Темы статей
Выбрать темы

Консолидированный налог на прибыль: «регистрационные» вопросы

Редакция БН
Статья

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ НАЛОГ

на прибыль: «регистрационные» вопросы

 

Приближается срок окончания подачи Уведомления о принятии решения относительно уплаты консолидированного налога на прибыль. В связи с этим сегодня мы ответим на наиболее часто встречающиеся вопросы, связанные с таким переходом.

Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя», канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)

 

Когда имеет смысл переходить на уплату консолидированного налога?

В соответствии с п.п. 133.1.5 НКУ обособленные подразделения плательщиков налога, за исключением представительств, являются плательщиками налога на прибыль. Стоит заметить, что в НКУ наблюдается некоторая двузначность касаемо круга лиц, относящихся к таким подразделениям.

С одной стороны, согласно п.п. 133.1.5 НКУ и п.п. 14.1.30 НКУ обособленные подразделения понимаются в значении, определенном ГКУ. По нормам ч. 1 ст. 95 ГКУ: «Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее все или часть его функций». Что считать таким местонахождением — неизвестно, поэтому формально под эти признаки попадают и филиалы, расположенные с головным предприятием в пределах одной территориальной громады. При таком раскладе они тоже должны самостоятельно уплачивать налог на прибыль.

В то же время в «специальном» п. 152.4 НКУ, регламентирующем порядок исчисления налога на прибыль при наличии обособленных подразделений, как и раньше, идет речь об обособленных подразделениях, расположенных на территории другой территориальной громады.

Исходя из этого можно заключить, что в НКУ сохраняется последовательность в отношении принципа, закрепленного в Законе о налоге на прибыль: филиалы являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль, если они расположены на территории разных с головным предприятием территориальных громад.

Консолидированная уплата является альтернативой отдельному расчету налога на прибыль в разрезе каждого филиала. Суть такого порядка состоит в том, что налоговые показатели всех филиалов и головного предприятия объединяются, а затем общий налог на прибыль распределяется между филиалами и головным предприятием пропорционально сумме понесенных расходов.

Выделим случаи, когда имеет смысл переходить на уплату консолидированного налога, в частности:

1. Деятельность некоторых филиалов (головного предприятия) «убыточна». Тогда убытки одного филиала (головного предприятия) сворачиваются с прибылью других филиалов (головного предприятия) и в результате по предприятию (в целом) уплачивается меньшая сумма налога на прибыль.

Пример 1. Допустим, что головное предприятие за отчетный период получило 100000 грн. дохода и понесло 60000 грн. расходов, в результате чего налогооблагаемая прибыль составила 40000 грн. (100000 - 60000), налог на прибыль — 8400 грн. (40000 х 21 %).

Филиал за этот же период получил 50000 грн. дохода и понес 70000 грн. расходов, в результате чего был получен убыток в размере 20000 грн. (50000 - 70000).

При самостоятельной уплате налога на прибыль головное предприятие обязано уплатить в бюджет 8400 грн., а вот при консолидированной уплате общая прибыль составит 20000 грн. ((100000 + 50000) - (60000 + 70000)), а налог на прибыль, соответственно, — 4200 грн. (20000 х 21 %).

Как видим, разница налицо.

2. Филиалы (головное предприятие) имеют лимитируемые расходы. В частности, такие:

— расходы на ремонт основных средств (п. 146.11 НКУ);

— роялти, выплачиваемые нерезиденту (п.п. 140.1.2 НКУ);

— расходы на приобретение у нерезидента услуг консалтинга, маркетинга, рекламы (п.п. 139.1.13 НКУ);

— лимитированные добровольные пожертвования (п.п. 138.10.6 НКУ);

— денежные средства или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, созданным в соответствии с законом по этому вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов (п.п. 138.12.3 НКУ).

Вместе с тем при наличии расходов, «привязанных» к налогооблагаемой прибыли, следует проанализировать, в каком случае (самостоятельная уплата или консолидированный налог) сумма «разрешенных» расходов будет выше, поскольку может случиться, что прибыль филиала (головного предприятия), который несет такие расходы, будет выше, чем совокупная прибыль при консолидированной уплате налога.

3. Филиалы (головное предприятие) осуществляют патентуемую деятельность, при этом сумма налога на прибыль от патентуемой деятельности в разрезе каждого филиала не перекрывает сумму патента, а в целом по предприятию — засчитывается.

Пример 2. За отчетный период прибыль от патентуемой деятельности головного предприятия составила 30000 грн., филиала — 1000 грн., сумма патентов по головному предприятию и филиалу составляет 3000 грн. по каждому.

При самостоятельной уплате будет зачтено в уплату налога на прибыль патентов: по головному предприятию — 3000 грн., по филиалу — 1000 грн. (в пределах налогооблагаемой прибыли филиала). При консолидированной уплате в зачет будет принято 6000 грн.

 

Какая отчетность по налогу на прибыль подается при уплате консолидированного налога?

При уплате консолидированного налога филиалы в общем порядке ведут учет своих налогооблагаемых доходов и расходов. В дальнейшем эта информация передается головному предприятию, которое определяет налоговое обязательство в разрезе каждого филиала, подлежащее уплате по местонахождению филиала.

При этом ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет территориальной громады по местонахождению филиалов несет плательщик налога, в составе которого они находятся (п. 152.4 НКУ).

Налог на прибыль, уплачиваемый по местонахождению филиала (НПф), рассчитывается по следующей формуле:

img 1 

где НПОБЩ — общая сумма налога на прибыль, рассчитанная по предприятию за отчетный период, грн.;

РФ — сумма налоговых расходов, понесенная филиалом за отчетный период, грн.;

РОБЩ — общая сумма расходов, понесенная предприятием в целом за отчетный период, грн.

При этом, по мнению налоговиков, округление при расчете удельного веса расходов в расчете налога на прибыль филиала не осуществляется (см. консультацию в разделе 110.04 ЕБНЗ).

Пример 3 . По данным примера 1 сумма налога на прибыль, уплачиваемая по местонахождению филиала, составит 2261,54 грн. (4200 х (70000 : 130000)).

Соответственно, по местонахождению головного предприятия должно быть уплачено 1938,46 грн. (4200 - 2261,54).

Головное предприятие передает филиалу рассчитанные данные, на основании которых он заполняет и подает Расчет налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога на прибыль предприятия (далее — Расчет), форма которого утверждена приказом № 36. Этот Расчет подписывается руководителем и главным бухгалтером головного предприятия и руководителем филиала, на что обращают внимание налоговики (см. консультацию в разделе 110.04 ЕБНЗ).

Расчет подается в те же сроки, что и Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия (далее — декларация), а именно — в течение 40 календарных дней, следующих за отчетным периодом.

Иной отчетности по налогу на прибыль филиалы не подают. Поэтому при необходимости удержания так называемого налога на репатриацию при выплате доходов нерезидентам этот налог уплачивает головное предприятие (см. ком. «Если доход нерезиденту выплачивает филиал, 15 % налог «на репатриацию» платит головное предприятие — плательщик консолидированного налога на прибыль» //«БН», 2012, № 23, с. 4).

Предприятие — консолидированный плательщик налога на прибыль делает отметку в поле «консолидована» шапки декларации и приложениях к ней, а также приводит соответствующие расчеты в таблице 2 Приложения ЗП к декларации.

 

Как уведомить налоговый орган об избрании консолидированной уплаты налога?

Согласно п. 152.4 НКУ выбор порядка консолидированной уплаты налога на прибыль осуществляется плательщиком налога самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению такого плательщика налога и его филиалов (обособленных подразделений). При этом изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается.

Форма Уведомления плательщика налога о принятии решения относительно уплаты консолидированного налога на прибыль предприятия (далее — Уведомление) утверждена приказом № 36.

Таким образом, если плательщик решил перейти на консолидированную уплату налога на прибыль с 2013 г., он не позднее 29.06.12 г*. должен подать в орган ГНС соответствующее Уведомление. При этом в течение 2013 г. он не сможет уже перейти на самостоятельную уплату налога на прибыль.

*В принципе, заявление можно было бы подать не позднее 30.06.12 г., но поскольку это суббота (выходной день), то лучше его подать не позднее 29.06.12 г.

Приведем пример заполнения Уведомления (см. с. 36).

 

img 2

 

«Переходные» вопросы

 

Предприятие находится на консолидированной уплате налога на прибыль. Нужно ли уведомлять орган ГНС о сохранении избранного порядка в 2013 г.?

 

В случае сохранения избранного порядка консолидированной уплаты налога на прибыль повторно подавать Уведомление не нужно. В п. 152.4 НКУ по этому поводу говорится, что: «В случае принятия плательщиком налога такого решения выбранный им порядок уплаты налога применяется до изменения плательщиком налога такого решения и не требует ежегодного подтверждения».

На то, что ежегодного подтверждения принятого решения не требуется, обращают внимание и налоговики (см. консультацию в разделе 110.04 ЕБНЗ).

 

Предприятие находится на консолидированной уплате налога на прибыль, но желает в 2013 г. перейти на общий порядок уплаты налога на прибыль. В какой срок нужно уведомлять об этом орган ГНС и по какой форме?

 

Уведомление о переходе с консолидированной уплаты налога на прибыль на общий порядок уплаты подается в произвольной форме. Конкретных сроков такого извещения в нормативных актах не установлено, поскольку в п. 152.4 НКУ указаны только сроки подачи Уведомления лишь о переходе на консолидированную уплату налога на прибыль.

Налоговики ответили на данный вопрос несколько «двузначно» (см. «Уведомление о переходе на общий порядок уплаты налога»).

 

Уведомление о переходе на общий порядок уплаты налога

Извлечение из раздела 110.04 ЕБНЗ

«Вопрос: Как плательщик налога на прибыль, имеющий филиалы и осуществляющий уплату консолидированного налога на прибыль, может перейти на общий порядок уплаты налога?

Ответ: Плательщик налога, имеющий в своем составе филиалы, расположенные на территории иной, нежели такой плательщик налога, территориальной громады, должен сообщить самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, по своему местонахождению и местонахождению своих филиалов о выборе порядка уплаты налога на прибыль в будущем налоговом году при принятии решения о консолидированной уплате налога или при переходе на уплату налога на прибыль на общих основаниях.

Если плательщик налога в предыдущих налоговых периодах принял решение об уплате консолидированного налога, о чем были уведомлены налоговые органы по местонахождению такого плательщика налога и его филиалов, а в текущем году выбрал общий порядок уплаты налога на следующий налоговый год, то об изменении порядка уплаты налога он должен уведомить налоговые органы».

 

Мы считаем, что в отсутствие четких норм плательщик налога, в принципе, имеет право уведомить о переходе на общую систему уплаты на протяжении года, предшествующего отчетному (в частности, при переходе с 2013 г. — в срок до 01.01.13 г.). Хотя, с учетом изложенной позиции налоговиков, имеет смысл это сделать до 01.07.12 г. (по аналогии с уведомлением о переходе на консолидированную уплату).

 

Предприятие не имеет филиалов, но планируется создание филиала во II полугодии 2012 года. Можно ли при таких обстоятельствах применять консолидированную уплату налога на прибыль в 2012 г.?

 

Да, такая возможность есть. Положения п. 152.4 НКУ по этому вопросу предусматривают следующее: «В случае если по состоянию на 1 января отчетного года плательщик налога не имел обособленных подразделений, но создал обособленное подразделение (подразделения) в любое время в течение такого отчетного года, такой плательщик налога имеет право принять решение об уплате консолидированного налога в таком отчетном году. Плательщик налога уведомляет налоговые органы о принятии такого решения в течение 20 дней с момента его принятия».

Из данной нормы можно сделать такие выводы.

Во-первых, она касается только тех лиц, которые вообще не имели филиалы и впервые создают их в течение отчетного года. То есть плательщик, который имел какой-то филиал и находился на самостоятельной уплате налога на прибыль, а затем в течение года открыл новый филиал, указанными положениями воспользоваться не может. Он в общем порядке должен подать уведомление до первого июля года, предшествующего отчетному.

Во-вторых, указанная норма относится к филиалам, созданным в любое время в течение года (как в I полугодии, так и во II полугодии). При этом плательщик должен для себя решить, с какого периода он будет применять консолидированную уплату налога.

В частности, если филиал был создан в I полугодии, а перейти на консолидированную уплату налога планируется с 2013 г., то соответствующее уведомление может быть подано в общем порядке не позднее 29.06.12 г.

В отношении иных ситуаций следует заметить, что по смыслу нормы п. 152.4 НКУ регламентируют тот случай, когда при создании филиала плательщик сразу же принимает решение о консолидированной уплате налога на прибыль. Тогда он в течение 20 дней с момента принятия такого решения уведомляет об этом орган ГНС. И далее уже в течение отчетного года он сразу уплачивает налог на прибыль консолидированно.

Например, если филиал был создан 15.06.12 г. и сразу же было принято решение о консолидированной уплате налога на прибыль, то уведомление подается в срок не позднее 05.07.12 г., при этом в уведомлении обязательно должно быть указано, что плательщик применяет консолидированную уплату с 2012 г. При таких обстоятельствах, по нашему мнению, он может применять консолидированную уплату с I полугодия 2012 г.

Косвенно это подтверждают и налоговики (см. «С какого периода можно платить налог на прибыль консолидированно» и консультацию в разделе).

А вот в ситуации, когда филиал был создан и некоторое время в течение отчетного года предприятие уплачивало налог на прибыль по общей процедуре, переход в этом отчетном году на уплату консолидированного налога будет сопровождаться сложностями, поскольку сразу же возникнут вопросы с неурегулированным заполнением отчетности нарастающим итогом. Поэтому таких случаев лучше избегать.

 

С какого периода можно платить налог на прибыль консолидированно

Извлечение из консультации в разделе 110.04 ЕБНЗ

«Вопрос. С какого периода плательщик налога, который на 1 января отчетного года не имел обособленных подразделений, но создал такое подразделение в течение отчетного года, платит консолидированный налог и подает соответствующую отчетность?

Ответ. Плательщик налога, который по состоянию на 1 января отчетного года не имел обособленных подразделений, создавший обособленное подразделение (подразделения) в любое время в течение такого отчетного года и принявший решение об уплате консолидированного налога в таком отчетном году, имеет право уплачивать консолидированный налог (подавать соответствующую отчетность) по результатам отчетного (налогового) периода, в котором принято решение об уплате консолидированного налога при условии, что плательщик уведомил налоговые органы о принятии такого решения в течение 20 дней с момента его принятия».

 

Предприятие находится на консолидированной уплате налога на прибыль и планирует открыть новый филиал. Как об этом следует уведомить орган ГНС?

 

В соответствии с п. 3.2 Порядка № 1588 основанием для взятия на учет по основному месту учета в органе ГНС является поступление в этот орган уведомления государственного регистратора или сведений из Единого государственного реестра о создании обособленного подразделения юридического лица.

То есть в общем случае органы ГНС должны быть уведомлены о создании филиала на основании сообщений госрегистратора. Впрочем, плательщик может предоставить документы о госрегистрации и по собственному желанию (п.п. 4.2.2 Порядка № 1588).

Исключение составляет только ситуация, когда обособленные подразделения не включаются в Единый госреестр, тогда налогоплательщик обязан подать документы в орган ГНС в 10-дневный срок после государственной регистрации (п.п. 4.2.1 Порядка № 1588). В указанных случаях для взятия на учет обособленное подразделение юридического лица подает в орган ГНС по своему местонахождению:

— заявление по ф. № 1-ОПП;

— копию документа, подтверждающего присвоение кода по ЕГРПОУ;

— копию излечения из Единого госреестра с указанием сведений об обособленном подразделении, если заявителем является обособленное подразделение юридического лица, сведения о котором включены в Единый госреестр;

— копию документа о регистрации, легализации, аккредитации, создании и т. п., если заявителем является обособленное подразделение юридического лица, сведения о котором не включены в Единый госреестр.

Хотя это прямо нигде не предусмотрено, считаем, что имеет смысл в этой ситуации в произвольной форме сообщить налоговикам по месту регистрации нового филиала о том, что предприятие уплачивает налог на прибыль консолидированно.

Связано это с тем, что решение об уплате консолидированного налога распространяется также на обособленные подразделения, созданные таким плательщиком налога в течение любого времени после уведомления (абз. пятый п. 152.4 НКУ).

То есть при консолидированной уплате налога на прибыль юрлицом ни один из его филиалов (в том числе и вновь зарегистрированным) не может быть самостоятельным плательщиком налога на прибыль.

 

Предприятие находилось в 2012 г. на консолидированной уплате налога на прибыль с единственным филиалом, который был ликвидирован в 2012 г. Нужно ли подавать отдельное уведомление о переходе на общую систему уплаты налога на прибыль?

 

Такой необходимости нет. Дело в том, что налоговики должны быть уведомлены о ликвидации филиала и, соответственно, внесении изменений в порядок уплаты налога. В соответствии с п.п. 11.1.1 Порядка № 1588 в 3-дневный срок после принятия решения о ликвидации обособленного подразделения плательщик подает заявление по ф. № 8-ОПп. На основании полученной информации орган ГНС, в котором находится на учете филиал, уведомляет об этом орган ГНС по основному месту учета налогоплательщика (п.п. 11.2.4 Порядка № 1588).

Далее назначается и проводится документальная внеплановая проверка филиала, который закрывается, и может быть назначена документальная внеплановая проверка юридического лица. Если юридическое лицо и филиал находятся на учете в разных органах ГНС, организацию взаимодействия соответствующих органов относительно проведения проверки осуществляет орган ГНС по основному месту учета юридического лица (п.п. 11.3.1 Порядка № 1588).

По результатам проведения контрольных мероприятий составляются справки по ф. № 12-ОПП или по ф. № 22-ОПП, второй экземпляр которых отсылается в орган ГНС, в котором находится по основному месту учета юридическое лицо (п. 11.5 Порядка № 1588).

Итак, орган ГНС по местонахождению головного предприятия должен быть осведомлен о ликвидации филиала и, соответственно, о переходе на общую систему уплаты налога на прибыль. Налоговики также не говорят о предоставлении каких-либо дополнительных документов в связи с ликвидацией филиала и предписывают в отчетности отражать данные филиала до конца отчетного года (см. «Как отражаются в отчетности последствия ликвидации филиала»).

 

Как отражаются в отчетности последствия ликвидации филиала

Извлечение из раздела 110.04 ЕБНЗ

«Вопрос: Каков порядок подачи налоговой отчетности плательщиком консолидированного налога на прибыль предприятия в случае ликвидации обособленного подразделения такого плательщика в середине отчетного периода?

Ответ: В отчетном налоговом периоде, в котором ликвидируется обособленное подразделение плательщика консолидированного налога на прибыль предприятия, в Расчете налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия и в таблице 2 Приложения ЗП к строке 13 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — Декларация) отражаются показатели структурного подразделения на дату его ликвидации. Указанные показатели будут учитываться в Декларации до окончания отчетного года. Расчет по местонахождению структурного подразделения за последний отчетный период подается на дату его ликвидации и в дальнейшем не подается».

 

На этом сегодня мы заканчиваем разговор об особенностях перехода на консолидированную уплату налога на прибыль. В будущем мы вернемся к этой теме и поговорим об особенностях налогового учета на этой системе.

 

Документы статьи

НКУ Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VІ.

ГКУ Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/ 97-ВР (утратил силу частично с 01.04.11 г.).

Порядок № 1588 — Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом МФУ от 09.12.11 г. № 1588.

Приказ № 36 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия и формы Уведомления плательщика налога о принятии решения по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия» от 24.01.11 г. № 36.

ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещена на сайте ГНСУ: www.sts.gov.ua

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше