Темы статей
Выбрать темы

Налоговые последствия выплаты дивидендов

Редакция БН
Ответы на вопросы

Налоговые последствия выплаты дивидендов

 

Вопрос

Ответ

Нужно ли взимать ЕВС с суммы выплачиваемых дивидендов?

Нет. Согласно п. 14 разд. II Перечня № 1170 на доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности предприятия (дивиденды, проценты, выплаты по паям), а также доходы от сдачи в аренду земли ЕВС не начисляется. Дивиденды не облагаются ЕВС еще и потому, что не включаются в ФОТ (п. 3.35 Инструкции № 5)

Каков механизм начисления авансового взноса по налогу на прибыль?

Эмитент корпоративных прав, который принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль (в 2012 году — 21 %), начисленный на сумму фактически выплачиваемых дивидендов, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Авансовый взнос нужно вносить в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов (п. 153.3 НКУ). Подробнее см. статьи «Дивиденды: правила начисления и выплата по Налоговому кодексу» // «БН», 2011, № 21, с. 37; «Дивиденды-2012: распределяем прибыль 2011 года и предыдущих лет» // «БН», 2012, № 10, с. 36

Нужно ли начислять на дивиденды, которые выплачиваются физлицам, авансовый взнос по налогу на прибыль?

Нет. С дивидендов, выплачиваемых физлицам, авансовый взнос по налогу на прибыль уплачивать не нужно (п.п. «а» п.п. 153.3.5 НКУ)

Нужно ли уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов физлицу-нерезиденту?

Нет, не нужно. При выплате дивидендов физлицам-нерезидентам, как и «обычным» физлицам, авансовый взнос по налогу на прибыль не взимается (ЕБНЗ, разд. 110.15)

Освобождены ли плательщики единого налога от уплаты авансового взноса по налогу на прибыль с дивидендов?

Нет. Согласно п.п. 153.3.2 НКУ обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу на прибыль возлагается на любого эмитента корпоративных прав, который является резидентом. Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по этому налогу не распространяется лишь на субъектов хозяйствования, которые являются плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога согласно разд. XIV НКУ. То есть плательщики единого налога не освобождены от уплаты авансового взноса по налогу на прибыль

Может ли единоналожник учесть уплаченные суммы авансового взноса в счет уплаты единого налога?

Нет. Только плательщики налога на прибыль имеют право уменьшить свои обязательства по налогу на прибыль на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода (п.п. 153.3.3 НКУ). Об этом упоминалось в «ВНСУ», 2012, № 14, с. 13

Юрлицо, уплачивающее единый налог, за 2011 год решило выплатить дивиденды физлицам-учредителям. Какую ставку НДФЛ применять?

Ответы на эти два вопроса одинаковые: дивиденды, выплачиваемые физлицу, облагаются НДФЛ по ставке 5 %. Это следует из п. 167.2, п.п. 170.5.3 НКУ. Исключение составляют дивиденды в пользу физлиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, в соответствии с п.п. 153.3.7 НКУ приравниваются с целью налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением (по ставке 15(17) %)

Юрлицо на общей системе налогообложения по итогам 2011 года решило выплатить дивиденды физлицам-учредителям. Какую ставку НДФЛ применять?

Предприятие приняло решение выплатить учредителям-физлицам дивиденды за 2010 год. Какую ставку НДФЛ применять?

В письме ГНСУ от 18.11.11 г. № 5929/6/17-1115 (см. ком. в «БН», 2011, № 51, с. 9) представители налоговых органов утверждают, что при начислении дивидендов после 6 августа 2011 года за периоды до 1 января 2011 года их нужно облагать НДФЛ по ставке 15 % (эта ставка действовала до 01.01.11 г. в соответствии с Законом о налоге с доходов). См. статью «Дивиденды-2012: распределяем прибыль 2011 года и предыдущих лет» // «БН», 2012, № 10, с. 36

Нужно ли отражать выплаченные дивиденды в ф. № 1ДФ?

Да. Дивиденды, как и любой доход физлица, должен быть отражен в ф. № 1ДФ. Для этого используются такие признаки доходов:
«109» — для дивидендов, облагаемых НДФЛ в общем случае согласно п.п. 164.2.8 НКУ;
«142» — для дивидендов, которые освобождены от налогообложения в соответствии с п.п. 165.1.18 НКУ;
«101» — для дивидендов по привилегированным акциям (пп. 153.3.7, 170.5.3 НКУ).
Но представители налоговых органов, судя по консультации, размещенной в «ВНСУ», 2011, № 9, с. 20, считают, что такие дивиденды нужно отражать с признаком «109»

Использованные документы и сокращения:

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

Закон о налоге с доходов — Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV (утратил силу 01.01.11 г.).

Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

ФОТ — фонд оплаты труда.

ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ВНСУ — журнал «Вестник налоговой службы Украины».

Ф. № 1ДФ — Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1020.

ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ: http://sts.gov.ua/ebpz/

 

Яна ИНДЮХОВА

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше