Податкові наслідки виплати дивідендів

Запитання

Відповідь

1

2

Чи потрібно стягувати ЄВС із суми виплачуваних дивідендів?

Ні. Згідно з п. 14 розд. II Переліку № 1170 на доходи за акціями та інші доходи від участі працівників у власності підприємства (дивіденди, проценти, виплати за паями), а також доходи від здавання в оренду землі ЄВС не нараховується. Дивіденди не обкладаються ЄВС ще й тому, що не включаються до ФОП (п. 3.35 Інструкції № 5)

Який механізм нарахування авансового внеску з податку на прибуток?

Емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток (у 2012 році — 21 %), нарахований на суму фактично виплачуваних дивідендів, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Авансовий внесок потрібно вносити до бюджету до/чи одночасно з виплатою дивідендів (п. 153.3 ПКУ). Детальніше див. статті «Дивіденди: правила нарахування та виплата за Податковим кодексом» // «БТ», 2011, № 21, с. 37; «Дивіденди-2012: розподіляємо прибуток 2011 року та попередніх років» // «БТ», 2012, № 10, с. 36

Чи потрібно нараховувати на дивіденди, що виплачуються фізособам, авансовий внесок з податку на прибуток?

Ні, з дивідендів, що виплачуються фізособам, авансовий внесок з податку на прибуток сплачувати не потрібно (п.п. «а» п.п. 153.3.5 ПКУ)

Чи потрібно сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів фізособі-нерезиденту?

Ні, не потрібно. При виплаті дивідендів фізособам-нерезидентам, як і «звичайним» фізособам, авансовий внесок з податку на прибуток не справляється (ЄБПЗ, розд. 110.15)

Чи звільнені платники єдиного податку від сплати авансового внеску з податку на прибуток з дивідендів?

Ні. Згідно з п.п. 153.3.2 ПКУ обов'язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку на прибуток покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, який є резидентом. Обов'язок з нарахування та сплати авансового внеску з цього податку не поширюється лише на суб'єктів господарювання, які є платниками фіксованого сільськогосподарського податку згідно з розд. XIV ПКУ. Тобто платники єдиного податку не звільнені від сплати авансового внеску з податку на прибуток

Чи може єдиноподатник врахувати сплачені суми авансового внеску в рахунок сплати єдиного податку?

Ні. Тільки платники податку на прибуток мають право зменшити свої зобов'язання з податку на прибуток на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду (п.п. 153.3.3 ПКУ). Про це згадувалося в «ВПСУ», 2012, № 14, с. 13

Юрособа, яка сплачує єдиний податок, за 2011 рік вирішила виплатити дивіденди фізособам-засновникам. Яку ставку ПДФО застосовувати?

Відповідь на ці два запитання однакова: дивіденди, що виплачуються фізособі, обкладаються ПДФО за ставкою 5 %. Це випливає з п. 167.2, п.п. 170.5.3 ПКУ. Виняток становлять дивіденди на користь фізосіб (у тому числі нерезидентів) за акціями чи іншими корпоративними правами, що мають статус привілейованих чи інший статус, який передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів або суми, що більше суми виплат, розрахованої на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку, відповідно до п.п. 153.3.7 ПКУ прирівнюються з метою оподаткування до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням (за ставкою 15 (17) %)

Юрособа на загальній системі оподаткування за підсумками 2011 року вирішила виплатити дивіденди фізособам-засновникам. Яку ставку ПДФО застосовувати?

Підприємство прийняло рішення виплатити засновникам-фізособам дивіденди за 2010 рік. Яку ставку ПДФО застосовувати?

У листі ДПСУ від 18.11.11 р. № 5929/6/17-1115 (див. ком. у «БТ», 2011, № 51, с. 9) представники податкових органів стверджують, що при нарахуванні дивідендів після 6 серпня 2011 року за періоди до 1 січня 2011 року їх потрібно обкладати ПДФО за ставкою 15 % (ця ставка діяла до 01.01.11 р. відповідно до Закону про податок з доходів). Див. статтю «Дивіденди-2012: розподіляємо прибуток 2011 року та попередніх років» // «БТ», 2012, № 10, с. 36

Чи потрібно відображати виплачені дивіденди
у ф. № 1ДФ?

Так, дивіденди як і будь-який дохід фізособи має бути відображено у ф. № 1ДФ. Для цього використовуються такі ознаки доходів:
«109» — для дивідендів, що обкладаються ПДФО в загальному випадку згідно з п.п. 164.2.8 ПКУ;
«142» — для дивідендів, звільнених від оподаткування відповідно до п.п. 165.1.18 ПКУ;
«101» — для дивідендів за привілейованими акціями (пп. 153.3.7, 170.5.3 ПКУ). Але представники податкових органів, судячи з консультації, розміщеної у «ВПСУ», 2011, № 9, с. 20, вважають, що такі дивіденди потрібно відображати з ознакою «109»

Використані документи та скорочення:

ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VI.

Закон про податок з доходів — Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. № 889-IV (втратив чинність 01.01.11 р.).

Перелік № 1170 — Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.10 р. № 1170.

Інструкція № 5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.04 р. № 5.

ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.

ФОП — фонд оплати праці.

ЄВС — єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

ВПСУ — журнал «Вісник податкової служби України».

Ф. № 1ДФ — Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку, форму якого затверджено наказом ДПАУ від 24.12.10 р. № 1020.

ЄБПЗ — Єдина база податкових знань, розміщена на офіційному сайті ДПСУ: http://sts.gov.ua/ebpz/