РОЯЛТИ В УЧЕТЕ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ:
ГНСУ разъясняет, где они отражаются
Приказ Государственной налоговой службы Украины от 15.02.12 г. № 122
«Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно некоторых вопросов обложения налогом на прибыль при выплате роялти»
В утвержденной комментируемым приказом Обобщающей налоговой консультации относительно некоторых вопросов обложения налогом на прибыль при выплате роялти (далее — консультация № 122) ГНСУ предоставила ответ на вопрос о том, в составе каких расходов по налогу на прибыль следует отражать роялти.
Ничего нового налоговики не сообщили, поскольку аналогичный ответ содержится в разделе 110.07.13 ЕБНЗ*. Напомним, что в Налоговом кодексе Украины (далее — НКУ) применительно к налогу на прибыль роялти упоминаются в составе расходов двойного назначения (п.п. 140.1.2 НКУ).
* Единая база налоговых знаний, размещенная на сайте ГНСУ: www.sta.gov.ua
В связи с этим возникает вопрос, по какой именно статье расходов их следует отражать. Из «старой» формы Налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ГНАУ от 28.02.11 г. № 114, можно было сделать вывод, что роялти могут включаться в себестоимость произведенной и реализованной продукции, работ, услуг (приложение СВ) или же относиться к прочим расходам ( приложение ІВ). В «новой» декларации они упомянуты в числе прочих расходов (стр. 06.4.32 приложения ІВ).
Из консультации № 122 следует вывод о «постатейном» отражении расходов на выплату роялти (см. «По какой статье расходов отражаются роялти»).
| По какой статье расходов отражаются роялти Извлечение из консультации № 122 «Вопрос: в какую составляющую расходов включаются расходы по начислению роялти? Ответ: расходы по начислению роялти относятся к расходам двойного назначения, учитываемым при определении объекта налогообложения в составе прочих расходов. В то же время, если расходы по начислению роялти могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, то такие расходы учитываются в составе себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг». |
Здесь следует заметить, что при определении «прочих расходов» в консультации № 122 дана ссылка на п. 138.10 НКУ, в котором к ним отнесены:
— административные расходы (п.п. 138.10.2 НКУ);
— расходы на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ);
— прочие операционные расходы (п.п. 138.10.4 НКУ);
— финансовые расходы (п.п. 138.10.5 НКУ);
— прочие расходы обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанные непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (п.п. 138.10.6 НКУ).
Вместе с тем включение роялти в состав финансовых расходов маловероятно.
Применительно к расходам, формирующим себестоимость изготовленных и реализованных товаров, произведенных работ, оказанных услуг, в консультации № 122 налоговики сослались на п. 138.8 НКУ. А в нем помимо прямых расходов, связанных с производством товаров, работ, услуг, упомянуты еще общепроизводственные расходы.
Итак, в зависимости от того, с какой именно деятельностью связана выплата роялти, они могут быть включены в различные статьи налоговых расходов. При этом если выплату роялти можно непосредственно отнести к расходам на производство определенной продукции, они должны включаться в себестоимость и отражаться в налоговых расходах в ее составе в периоде реализации продукции (например, когда продукция производится под определенной торговой маркой, за использование которой выплачиваются роялти).
Мы согласны с таким подходом и добавим лишь, что при включении роялти в состав расходов следует соблюдать ограничения, указанные в п.п. 140.1.2 НКУ (см. подробнее консультацию «Ограничения по роялти: анализируем «прибыльный» раздел Налогового кодекса» // «БН», 2011, № 27, с. 26).
