ЕДИНЫЙ НАЛОГ + НДС:
ГНСУ разъяснила порядок перехода
Приказ Государственной налоговой службы Украины от 20.02.12 г. № 131
«Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам, связанным с регистрацией лиц, переходящих на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость и повторной регистрацией лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость»
В Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам, связанным с регистрацией лиц, переходящих на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость и повторной регистрацией лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденной комментируемым приказом (далее — консультация № 131), налоговики рассмотрели два аспекта регистрации в качестве плательщиков НДС.
1. Переход на упрощенную систему с НДС. Налоговики в ответе на вопрос 1 еще раз подтвердили, что при превышении совокупных объемов поставки товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев 300 тыс. грн. плательщики единого налога третьей и четвертой групп, применяющие ставку 5 %, не подлежат обязательной регистрации в качестве плательщиков НДС. То есть регистрация в качестве плательщика НДС возможна, но не обязательна.
Что касается момента, с которого плательщики единого налога третьей и четвертой групп по ставке 5 % могут перейти на ставку единого налога 3 %, то налоговики предлагают следующий подход ( см. «Добровольная регистрация единоналожников в качестве плательщиков НДС» на с. 8).
| Добровольная регистрация единоналожников в качестве плательщиков НДС Извлечение из консультации № 131 «Вопрос 2. С какого момента плательщики единого налога третьей и четвертой групп, избравшие процентную ставку единого налога 5 процентов, могут перейти на ставку единого налога 3 процента? Ответ 2. Плательщики единого налога третьей или четвертой группы (кроме осуществляющих поставку услуг (работ) плательщикам налога на добавленную стоимость, объемы которых за последние 12 календарных месяцев в совокупности превышают 300 тыс. гривень) могут избрать процентную ставку единого налога в размере 3 процента при условии, что они соответствуют требованиям, определенным п. 181.1 ст. 181 для обязательной регистрации (общая сумма от осуществления налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг в течение последних 12 календарных месяцев в совокупности превышает 300 тыс. грн.) или п. 182.1 ст. 182 для добровольной регистрации (объемы поставки товаров/услуг меньше 300 тыс. грн. и объемы поставки другим плательщикам налога на добавленную стоимость за последние 12 календарных месяцев в совокупности составляют не менее 50 процентов общего объема поставки; уставный капитал или балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) превышает 300 тыс. грн.), осуществить переход на указанную ставку и зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость с начала следующего календарного квартала. В случае добровольной регистрации таких плательщиков единого налога в качестве плательщиков НДС регистрационное заявление по ф. № 1-ПДВ подается в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных. В таком заявлении плательщик единого налога может указать желаемый (запланированный) день регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, соответствующий дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такой плательщик единого налога будет считаться плательщиком налога на добавленную стоимость и иметь право на выписку налоговых накладных. При этом регистрация в качестве плательщика НДС осуществляется не ранее даты перехода на ставку единого налога в размере 3 процента. Плательщики единого налога третьей и четвертой групп, применяющие ставку 5 процентов и осуществляющие поставку услуг плательщикам НДС, объемы которых за последние 12 календарных месяцев в совокупности превышают 300 тыс. грн., могут по собственному желанию перейти на уплату единого налога по ставке 3 процента и зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС. Регистрационное заявление по ф. № 1-ПДВ подается не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут объем налогооблагаемых операций в сумме 300 тыс. грн., а регистрация осуществляется по правилам, установленным разделом V Кодекса для обязательной регистрации. В таком заявлении плательщик единого налога: — либо указывает, что регистрация производится по процедуре обязательной регистрации (в течение 10 рабочих дней с даты поступления заявления); — либо указывает желаемый (запланированный) день регистрации в качестве плательщика НДС, соответствующий дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такой плательщик единого налога будет считаться плательщиком НДС и иметь право на выписку налоговых накладных». |
Из изложенного можно сделать следующие выводы о добровольном переходе единоналожников на ставку 3 % и регистрации в качестве плательщика НДС:
1) плательщики единого налога, у которых объем поставки услуг (работ) плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев в совокупности не превысил 300 тыс. грн., могут осуществить переход на ставку единого налога 3 % и зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС с начала следующего календарного квартала.
Для такого перехода единоналожник должен соответствовать:
— требованиям ст. 181 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) об обязательной регистрации в качестве плательщика НДС (объем поставки товаров/услуг за последние 12 месяцев превысил 300 тыс. грн.);
— или требованиям ст. 182 НКУ о добровольной регистрации в качестве плательщика НДС (объем поставки товаров/услуг плательщикам НДС превышает 50 % общего объема поставки либо уставный капитал или балансовая стоимость активов превышает 300 тыс. грн.).
В обоих случаях заявление по ф. № 1-ПДВ подается за 20 календарных дней до начала налогового периода (квартала), с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС, а регистрация в качестве плательщика НДС осуществляется не ранее даты перехода на ставку единого налога 3 % (с начала следующего квартала).
Заметим, что на момент подачи регистрационного заявления такие единоналожники не являются «лицами» для раздела V НКУ (п.п. 14.1.139 НКУ). Однако похоже, что налоговики не считают такое обстоятельство препятствием для регистрации в качестве плательщика НДС, соответственно и для изменения ставки единого налога.
Напомним, что в письме ГНСУ от 31.01.12 г. № 2955/7/18-3117* налоговики отметили, что плательщики единого налога первой и второй групп тоже могут зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС и избрать ставку единого налога 3 %, если они превысили допустимый объем операций (150 тыс. грн. и 1 млн грн., соответственно), хотя и не являются «лицами» для раздела V НКУ;
2) плательщики единого налога, у которых объем поставки услуг плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев в совокупности превышает 300 тыс. грн., могут по собственному желанию перейти на уплату единого налога по ставке 3 % и зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС.
* См. ком. «Единый налог + НДС: ГНСУ разъяснила некоторые переходные нюансы» // «БН», 2012, № 7, с. 8.
Для такого перехода заявление по ф. № 1-ПДВ должно быть подано не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем, в котором объем налогооблагаемых операций (исключительно услуг, предоставленных плательщикам НДС) превысит 300 тыс. грн.
При этом налоговики говорят о возможности выбора плательщиком процедуры, по которой будет происходить регистрация в качестве плательщика НДС:
а) по процедуре обязательной регистрации (в течение 10 дней с даты поступления заявления). Обратите внимание, что при этом регистрация в качестве плательщика НДС может произойти в середине месяца, в котором подано заявление по ф. № 1-ПДВ. То есть с момента такой регистрации до конца квартала единоналожник будет уплачивать НДС и при этом применять ставку единого налога 5 %;
б) по процедуре добровольной регистрации, указав желаемый день регистрации, соответствующий началу налогового периода — месяца. Если начало такого месяца не совпадает с началом квартала, с которого изменяется ставка единого налога с 5 % на 3 %, то так же, как и в варианте «а», до конца квартала единоналожник будет уплачивать НДС и единый налог по ставке 5 %.
Хотя такая комбинация уплаты НДС и единого налога прямо не предусмотрена в НКУ, следует признать, что она прямо и не запрещена в Кодексе. Ведь ограничение по сроку регистрации в качестве плательщика НДС, предусмотренное в абзаце втором п. 183.5 НКУ (не ранее изменения системы налогообложения), касается только перехода с упрощенной системы на общую систему налогообложения.
Поэтому предложенный налоговиками достаточно демократичный вариант временной добровольной уплаты НДС и единого налога по ставке 5 %, возможно, кому-то из плательщиков будет выгоден.
Если же единоналожник не захочет платить лишние 2 % единого налога, то он может выбрать желаемый день регистрации в качестве плательщика НДС, который будет соответствовать дате изменения ставки единого налога с 5 % на 3 %.
2. Повторная регистрация. О повторной регистрации в качестве плательщиков НДС единоналожников третьей и четвертой групп после принудительного аннулирования НДС-регистрации налоговики в ответе на вопрос 3 вполне справедливо отметили, что повторная регистрация в качестве плательщика НДС возможна, а в отдельных случаях — и обязательна.
Кроме того, в ответе на вопрос 4 налоговики указали, что налоговая история лица за период его предыдущей регистрации в качестве плательщика НДС (наличие расхождений с контрагентом между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, отнесение плательщика к тем или иным группам рисков, наличие отрицательного значения НДС и др.) не является основанием для отказа такому лицу в регистрации в качестве плательщика НДС.
От себя добавим, что для повторной регистрации в качестве плательщика НДС нужно устранить причину, ставшую основанием для аннулирования предыдущей НДС-регистрации. Если единоналожник не успеет до конца квартала, в котором произошло такое аннулирование, повторно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС (по общим процедурам), то в соответствии с п.п. 5 п. 293.3 НКУ он будет вынужден:
— или перейти на уплату единого налога по ставке 5 %;
— или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения.
