ГРУППА 2 ИЛИ 3
ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ УСЛУГ:
ГНСУ описала принципы выбора
в Обобщающей консультации
Приказ Государственной налоговой службы Украины от 20.02.12 г. № 137
«Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по отнесению к определенной группе (второй или третьей) плательщиков единого налога физических лиц — предпринимателей, осуществляющих деятельность по предоставлению услуг»
Комментируемым приказом Государственная налоговая служба Украины (ГНСУ) утвердила Обобщающую налоговую консультацию по отнесению к определенной группе (второй или третьей) плательщиков единого налога физических лиц — предпринимателей, осуществляющих деятельность по предоставлению услуг (далее — консультация № 137).
В консультации № 137 ГНСУ разъясняет принципы выбора группы (второй или третьей) при переходе на упрощенную систему налогообложения физическим лицом — предпринимателем (далее — ФЛП), которое осуществляет деятельность по предоставлению услуг на примере автоперевозчиков и ФЛП, ремонтирующих автотранспортные средства (см. «Выбор второй или третьей группы при предоставлении ФЛП услуг» на с. 11). Такой подход ГНСУ справедливо строит на том, что ФЛП второй группы не могут предоставлять услуги другим субъектам предпринимательства, кроме единоналожников и населения, что не запрещено для ФЛП третьей группы.
| Выбор второй и третьей группы при предоставлении ФЛП услуг Извлечение из консультации № 137 «В случае если физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога в хозяйственных отношениях с другим субъектом хозяйствования (не являющимся плательщиком единого налога) в соответствии с условиями договора или соглашения выступает в качестве потребителя услуг, такой предприниматель имеет право выбрать вторую группу плательщиков единого налога. Если физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога в хозяйственных отношениях с другим субъектом хозяйствования (не являющимся плательщиком единого налога) в соответствии с условиями договора или соглашения выступает в качестве исполнителя услуг, такой предприниматель должен выбрать третью группу плательщиков единого налога. Вопрос 1: Какую группу имеет право выбрать физическое лицо — предприниматель, осуществляющее хозяйственную деятельность по автотранспортной перевозке пассажиров, если оплата за проезд осуществляется пассажирами через кассу автостанции? Ответ: Физическое лицо — предприниматель, осуществляющее перевозки пассажиров в соответствии с договором, согласно которому заказчиком является автотранспортное предприятие (автостанция) — не плательщик единого налога, должно выбрать третью группу плательщиков единого налога, поскольку услуги непосредственно предоставляются субъекту хозяйствования, находящемуся на общей системе налогообложения, т. е. предпринимателем не соблюдаются требования пункта 291.4 статьи 291 Кодекса. Если физическое лицо — предприниматель заключает соглашение с автотранспортным предприятием (автостанцией), не являющимся плательщиком единого налога и выступающим в качестве заказчика услуг по продаже билетов на основании договора и акта выполненных работ, то в этом случае предприниматель имеет право выбрать вторую группу плательщиков единого налога. Вопрос 2: Какую группу имеет право выбрать физическое лицо — предприниматель, осуществляющее пассажирские перевозки на основании договора с предприятием, не являющимся плательщиком единого налога и производящим продажу билетов самостоятельно? Ответ: Физическое лицо — предприниматель, осуществляющее перевозки пассажиров в соответствии с договором, согласно которому заказчиком является автотранспортное предприятие (автостанция) — не плательщик единого налога, и при этом производящее продажу билетов самостоятельно, должно выбирать третью группу плательщиков единого налога, поскольку услуги непосредственно предоставляются субъекту хозяйствования, находящемуся на общей системе налогообложения, т. е. предпринимателем не соблюдаются требования пункта 291.4 статьи 291 Кодекса. Вопрос 3: Какую группу имеет право выбрать физическое лицо — предприниматель, осуществляющее хозяйственную деятельность по ремонту автотранспортных средств и предоставляющее указанные услуги непосредственно физическому лицу, при этом оплату за выполненные работы получающее от страховой компании? Ответ: Если физическое лицо — предприниматель осуществляет ремонт автотранспортного средства в соответствии с договором, согласно которому заказчиком является физическое лицо (у которого возник страховой случай), подписывающее акт выполненных работ, но оплату выполненных услуг по ремонту автотранспортного средства физического лица осуществляет страховая компания, то такой предприниматель имеет право выбрать вторую группу плательщиков единого налога. Если физическое лицо — предприниматель осуществляет ремонт автотранспортного средства в соответствии с договором, согласно которому заказчиком является страховая компания, которая подписывает акт выполненных работ и осуществляет оплату за выполнение услуг в связи с наступлением страхового случая, то такой предприниматель имеет право выбрать третью группу плательщиков единого налога». |
Таким образом, выбирая группу вторую или третью, предприниматель должен исходить из условий договора и налогового статуса потребителя своих услуг (с кем заключен договор и кто подписывает акт об оказании услуги):
1) заказчик услуг — субъект хозяйствования, который является единоналожником или населением → вторая группа;
2) заказчик услуг — субъект хозяйствования, который не является плательщиком единого налога или населением → третья группа.
При этом нет ограничений для ФЛП второй группы на покупку услуг от общесистемщика, как указано в вопросе 1 консультации № 137 при предоставлении услуг по продаже билетов предпринимателю автостанцией на общей системе. В этом случае ФЛП само выступает заказчиком услуг, а запрет п.п. 2 п. 291.4 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) распространяется только на предоставленные самим предпринимателем услуги.
Кроме того, из третьего вопроса следует, что, как мы и предполагали, для целей применения п.п. 2 п. 291.4 НКУ налоговики к услугам относят также и работы. Отметим еще, что для целей применения этой нормы запрет на предоставление услуг для второй группы распространяется также на предоставление предпринимателем имущества в аренду. См. Тему недели «Новая упрощенка: нюансы перехода» // «БН», 2012, № 1-2, с. 42.
