ГОДОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО ЕВС ДЛЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
С января по март 2012 года предприниматели впервые отчитываются по единому взносу за 2011 год. В сегодняшней Теме недели мы подробно рассказали, как заполнить и представить обязательную для всех предпринимателей форму № Д5 в зависимости от применяемой в 2011 году системы налогообложения. Вы также узнаете, в каких случаях следует заполнить и подать форму № Д6.
Приведенные числовые примеры и образцы заполнения форм № Д5 и № Д6 помогут без труда применить теорию на практике, тем более что сами отчеты очень похожи на подаваемые за прошлый год пенсионные отчеты.
Кроме того, в Почте недели приведены варианты оптимизации уплаты единого взноса предпринимателями на общей системе налогообложения, которые возможны при соответствующем заполнении таблицы 1 формы № Д5.
Весь прошлый год предприниматели независимо от избранной ими системы налогообложения уплачивали в Пенсионный фонд ЕВС за себя. Раз в год они должны отчитаться по уплаченным суммам, заполнив и подав отчет по форме № Д5, а в отдельных случаях — по форме № Д6. О том, как это сделать, пойдет речь в сегодняшней Теме недели.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ЗАПОЛНЯЕМ ОБЯЗАТЕЛЬНУЮ ФОРМУ № Д5
Общие положения
В соответствии с п. 3.2 Порядка № 22-2 все ФЛП независимо от:
— избранной ими системы налогообложения (общая система налогообложения, единый или фиксированный налог),
— наличия наемных работников,
— осуществления деятельности,
обязаны сами за себя и за членов семьи, которые принимают участие в осуществлении предпринимательской деятельности, сформировать и предоставить в органы Пенсионного фонда по месту взятия на учет Отчет о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса по форме № Д5 — приложению к Порядку № 22-2 (далее — отчет по форме № Д5).
Также отчет по форме № Д5 подают за себя лица, которые обеспечивают себя работой самостоятельно — занимаются независимой профессиональной деятельностью, а именно научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской, а также медицинской, юридической практикой, в том числе адвокатской, нотариальной деятельностью, или лица, которые осуществляют религиозную (миссионерскую) деятельность, другую подобную деятельность и получают доход непосредственно от этой деятельности, при условии, что такие лица не являются наемными работниками или предпринимателями (далее — самозанятые лица) (п. 3.2 Порядка № 22-2).
Сразу же обратим внимание: данный отчет подается исключительно в отношении взносов, уплаченных ФЛП и самозанятыми лицами за себя. Что касается наемных работников, то информация по ним подается в органы Пенсионного фонда ежемесячно по форме № Д4 — приложение к Порядку № 22-2 (форма № Д4).
Срок предоставления отчета по форме № Д5
Отчет по форме № Д5 подается в территориальное отделение Пенсионного фонда по месту жительства ФЛП (самозанятого лица) один раз в год до 1 апреля года, следующего за отчетным годом. Если последний день срока предоставления отчета по форме № Д5 приходится на выходной, праздничный или другой нерабочий день, то последним днем сдачи отчета считается первый после него рабочий день (пункт 2.15 Порядка № 22-2).
Поскольку в 2012 году 31 марта (последний день подачи отчета) является выходным днем, то предельным сроком подачи отчета по форме № Д5 будет 2 апреля 2012 года.
Вместе с тем ФЛП и самозанятым лицам следует иметь в виду, что конкретная дата предоставления этого отчета определяется территориальными отделениями Пенсионного фонда на основании графиков сдачи отчетности. О сроке подачи отчета по форме № Д5 ответственное лицо органа Пенсионного фонда уведомляет ФЛП и самозанятых лиц не позднее чем за 10 дней до рекомендуемой даты предоставления отчета.
Впрочем, если ФЛП нарушит срок подачи отчетности, установленный территориальным отделением Пенсионного фонда, но успеет ее предоставить до 1 апреля, штрафные санкции за несвоевременное предоставление отчета не последуют .
Как видим, по общему правилу, ФЛП подают отчет по форме № Д5 по окончании отчетного года. Однако из этого правила существуют исключения. Так, если ФЛП снимается с учета в органах Пенсионного фонда, оно обязано подать указанный отчет за отчетный период с начала года до даты снятия с учета, а также отчеты за предыдущие годы, если они не подавались (п. 2.13 Порядка № 22-2).
Способ предоставления отчета
Отчет по форме № Д5 подается лично ФЛП или ответственным лицом ФЛП в территориальное отделение Пенсионного фонда по месту учета (т. е. по месту жительства ФЛП). А вот по почте данный отчет отправлять нельзя. Дело в том, что согласно п. 2.11 Порядка № 22-2 отчет по ЕВС, отправленный по почте, не считается поданным.
Несмотря на то что ФЛП формирует и подает отчет по взносам, уплаченным за себя, способ предоставления отчета по форме № Д5 зависит от количества застрахованных лиц, работавших у ФЛП в отчетном году.
Так, если у ФЛП количество застрахованных лиц более 5 человек, то оно может подать отчет одним из следующих способов, определенных п. 2.2 Порядка № 22-2:
а) в электронной форме с использованием ЭЦП через центр обработки электронных отчетов согласно Порядку предоставления отчетов в Пенсионный фонд Украины в электронной форме, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.04.07 г. № 7-7. При этом отчет на бумажных носителях ФЛП не подается;
б) на бумажных носителях, заверенных подписью ФЛП и скрепленных печатью (при наличии), вместе с электронной формой на электронных носителях информации.
Что касается ФЛП, у которых количество наемных работников не превышает 5 человек, то они имеют право формировать и предоставлять отчет по форме № Д5 в бумажном виде или одним из вышеприведенных способов.
Правила и рекомендации по заполнению отчета
При заполнении отчета по форме № Д5 на бумажном носителе необходимо учитывать следующие требования:
1) бумажный отчет заполняется:
на украинском языке;
печатными буквами;
шариковой ручкой с синими или черными чернилами;
без помарок и исправлений;
2) при заполнении полей, которые состоят из клеточек, каждый из необходимых символов каллиграфически вписывается в соответствующую отдельную клеточку. Символы не должны выходить за пределы клеточек, а также накладываться на соседние клеточки. Символы: точка, апостроф, запятая, дефис и тому подобное — проставляются в отдельных клеточках;
3) при заполнении поля без клеточек записи в этих полях не должны накладываться на соседние поля и перекрывать служебные надписи бланка;
4) в случае незаполнения той или иной строки отчета из-за отсутствия операций эта строка прочеркивается;
5) денежные суммы в таблицах отчета заполняются в гривнях с копейками;
6) таблицы отчета формируются в двух экземплярах, заверяются подписью ФЛП и печатью (при ее наличии).
Электронная версия отчета по форме № Д5 формируется ФЛП с помощью специализированного программного обеспечения, актуальные версии которого бесплатно предоставляются органами Пенсионного фонда по месту взятия на учет и размещены на официальном сайте Пенсионного фонда (http://www.pfu.gov.ua).
Отчет по форме № Д5 должен предоставляться в полном объеме. В случае неподачи одной из необходимых таблиц отчет не принимается.
Структура отчета по форме № Д5
Отчет по форме № Д5 состоит из титульного листа и шести таблиц:
1) Таблица 1 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування фізичними особами — підприємцями»;
2) Таблица 2 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування фізичними особами — підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування (єдиний податок, фіксований податок)»;
3) Таблица 3 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування особами, які забезпечують себе роботою самостійно»;
4) Таблица 4 «Відомості про дохід (прибуток) члена сім'ї фізичної особи — підприємця, який бере участь у провадженні підприємницької діяльності, на який нараховується єдиний внесок»;
5) Таблица 5 «Відомості про суми, на які нараховується єдиний внесок, що сплачується фізичними особами — підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування, за члена сім'ї, який бере участь у провадженні підприємницької діяльності»;
6) Таблица 6 «Наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства».
Однако в большинстве случае ФЛП (самозанятому лицу) придется заполнить только титульный лист и только одну из шести таблиц отчета по форме № Д5.
Для наглядности перечень таблиц, которые должны будут заполнить и предоставить указанные лица в орган Пенсионного фонда в зависимости от избранной ими системы налогообложения, а также наличия членов семьи, которые в отчетном году принимали участие в осуществлении предпринимательской деятельности, представим в табл. 1 на с. 34.
Таблица 1. Составляющие подаваемого ФЛП отчета по форме № Д5 в зависимости от системы налогообложения
| Категория плательщиков ЕВС | Составляющие отчета по форме № Д5 |
| ФЛП, работавшее в течение всего 2011 года на общей системе налогообложения | 1) титульный лист; |
| ФЛП, работавшее в течение всего 2011 года на упрощенной системе налогообложения (на едином или фиксированном налоге) | 1) титульный лист; |
| ФЛП, работавшее в течение 2011 года как на общей, так и на упрощенной системе налогообложения | 1) титульный лист; |
| ФЛП, которое в течение всего 2011 года работало на общей системе налогообложения и использовало труд членов своей семьи (члены семьи были зарегистрированы им в качестве плательщиков ЕВС в Пенсионном фонде) | 1) титульный лист; |
| ФЛП, которое в течение всего 2011 года работало на упрощенной системе налогообложения и использовало труд членов своей семьи (члены семьи были зарегистрированы им в качестве плательщиков ЕВС в Пенсионном фонде) | 1) титульный лист; |
| Самозанятое лицо | 1) титульный лист; |
В случае если ФЛП осуществляли свою предпринимательскую деятельность в сферах, работа в которых засчитывается в спецстаж, то дополнительно к указанным таблицам отчета по форме № Д5 они подают в Пенсионный фонд таблицу 6.
Как видим, основная масса ФЛП будет иметь дело с титульным листом и с таблицами 1 и 2 отчета по форме № Д5. Ведь на практике случаи использования ФЛП труда членов своей семьи в предпринимательской деятельности, которые были бы при этом ими зарегистрированы в Пенсионном фонде в качестве плательщиков ЕВС, встречаются крайне редко. Поэтому заполнение именно титульного листа (см. табл. 2) и таблиц 1 и 2 (см. табл. 3 на с. 35) рассмотрим наиболее подробно.
Таблица 2. Порядок заполнения титульного листа отчета по форме № Д5
| Реквизитp> | Пояснение |
| 1 | 22 |
| «Звіт за рік» | Указывается отчетный год (четыре цифры), за который формируется и подается отчет. В нашем случае — «2011». |
| «Реєстраційний номер облікової картки платника податків» | ФЛП, которые: |
| «Прізвище, ім’я, по батькові» | Фамилия, имя и отчество ФЛП на украинском языке в именительном падеже. Данный реквизит заполняется одинаково для всех таблиц отчета |
| «Місце проживання», «телефон» | Указывается место проживания, по которому ФЛП состоит на учете в органе Пенсионного фонда как плательщик ЕВС, почтовый индекс и контактный телефон |
| «Вихідний № | Заполняется только в том случае, если ФЛП регистрирует исходящую корреспонденцию. Указывается регистрационный номер в соответствии с журналом регистрации исходящей документации, который потом отмечается на каждом листе отчета |
| «Дата» | Дата регистрации отчета в журнале |
| «Номер реєстрації платника» | Указывается номер, под которым ФЛП зарегистрировано в Пенсионном фонде как плательщик ЕВС |
| «Код органу Пенсійного фонду, до якого подається звіт» | Вносятся код и название районного (городского) управления Пенсионного фонда, в котором ФЛП зарегистрировано как плательщик ЕВС |
| «Перелік таблиць звіту» | Графа «Кількість аркушів» — напротив названия каждой из таблиц указывается количество страниц документов одной таблицы. Если какая-либо таблица не подается, то напротив нее проставляется прочерк. |
| «Страхувальник» | ФЛП ставит свою подпись и указывает фамилию и инициалы |
| «М.П.» | Если у предпринимателя есть печать, он заверяет отчет печатью («М.П.» — место печати). Если печати нет, ничего не указывается |
| «Реєстраційний № звіту в органі Пенсійного фонду» и далее | Заполняется работниками Пенсионного фонда |
Таблица 3. Порядок заполнения общих для всех таблиц реквизитов
| Реквизитp> | ПоПояснение |
| «Повідомляю, що я» | Указываются фамилия, имя и отчество ФЛП на украинском языке в именительном падеже |
| «Тип форми: початкова, скасовуюча, призначення пенсії» | Значок «Х» указывается возле одной из ячеек: |
| «Кількість членів сім'ї, які беруть участь у провадженні підприємницької діяльності» | Указывается количество членов семьи, которые участвуют в осуществлении предпринимательской деятельности, если ФЛП зарегистрировало их в Пенсионном фонде.r>Если же таких лиц нет или они не зарегистрированы в Пенсионном фонде, данное поле прочеркивается |
| «Б«Беру участь на добровільних засадах» | Этот реквизит заполняют только те ФЛП, которые добровольно принимают участие в социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и/или в социальном страховании от несчастного случая (заключили соответствующий договор о добровольном страховании).r>В данной графе знак «Х» указывает на вид добровольного страхования. Также здесь приводятся номер договора о добровольном страховании и его дата. |
| «Підпис та прізвище страхувальника» | Проставляется подпись ФЛП и указывается его фамилия |
| «Дата» | Указывается дата заполнения таблиц в таком формате: например, для даты «14 марта 2012 года» необходимо в клеточках указать: ДД — 14; ММ — 03; РРРР — 2012 |
Порядок заполнения таблицы 1 отчета по форме № Д5
Таблицу 1 заполняют ФЛП, которые в 2011 году работали на общей системе налогообложения.
В таблице 1 заполнению подлежат все имеющиеся в ней строки. В случае незаполнения той или иной строки в связи с отсутствием операций, эта строка прочеркивается.
Таблица 1 заполняется в гривнях с копейками.
Таблица 4. Правила заполнения граф табличной части таблицы 1 формы № Д5
| Графа | Пояснение |
| 1 | 2 |
| Графа 2 «Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації фізичної особи — підприємця» | От заполнения данной графы зависит в конечном счете сумма ЕВС, которую ФЛП должен будет уплатить по результатам 2011 года.
|
| Графа 3 «Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини» | Указывается доход, отраженный в графе 2, с учетом максимальной величины базы начисления ЕВС в разрезе месяцев отчетного года. Размер максимальной базы начисления ЕВС в 2011 году составил: в январе — марте — 14115,00 грн., в апреле — сентябре — 14400,00 грн., в октябре — ноябре 16745 грн., в декабре — 17068 грн. |
| Графа 4 «Розмір єдиного внеску» | Указывается размер ЕВС. Напомним, что размер «обязательной» ставки ЕВС для ФЛП установлен на уровне 34,7 % базы начисления. |
| Графа 5 «Сума нарахованого єдиного внеску | Указываются в разрезе месяцев отчетного года суммы ЕВС, равные произведению граф 3 и 4. Суммы доплат до минимального страхового взноса в таблице 1 не отражаются |
| Графа 6 «Кількість днів тимчасової непрацездатності» | Указывается количество дней болезни ФЛП, если оно принимало участие в добровольном страховании в связи с временной потерей трудоспособности |
| Графа 7 «Кількість днів відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами» | Указывается длительность отпуска в связи с беременностью и родами, если ФЛП принимало участие в добровольном страховании в связи с временной потерей трудоспособности |
| «У тому числі нараховано у розмірі» | Указывается итоговое значение, полученное по графе 5, по соответствующей ставке ЕВС |
| (1)В 2011 году размеры минимальной зарплаты равны: в январе — марте — 941,00 грн.; в апреле — сентябре — 960,00 грн.; в октябре — ноябре — 985,00 грн., в декабре — 1004,00 грн. (ст. 21 и 22 Закона о госбюджете-2011). | |
Пример заполнения отчета по форме № Д5 ФЛП, работавшим на общей системе налогообложения, приведен на с. 39.
Далее рассмотрим особенности заполнения таблицы 2 отчета по форме № Д5, которая подается в Пенсионный фонд ФЛП, работавшим на упрощенной системе налогообложения.
Порядок заполнения таблицы 2 отчета по форме № Д5
Таблица 2 заполняется в гривнях с копейками. Заполнение ее реквизитов приведено в табл. 5.
Итак, мы разобрались с тем, как заполнить титульную часть формы № Д5, а также таблицы 1 и 2 в ней. Далее приведем пример заполнения отчета по форме № Д5 ФЛП, работавшим в 2011 году на общей и на упрощенной системе налогообложения.
Таблица 5. Правила заполнения отдельных реквизитов таблицы 2 формы № Д5
| Графа | Пояснение |
| 1 | 2 |
| «Спрощена система оподаткування: фіксований податок, єдиний податок» | Указывается система налогообложения, на которой работал предприниматель в 2011 году (ставится знак «Х» возле поля «единый налог» или «фиксированный налог») |
| Графа 2 «Самостійно визначена сума, на яку нараховується єдиний внесок, але не менше за розмір мінімального страхового внеску фізичної особи — підприємця» | Указывается «условная» сумма дохода, с которой ФЛП желает уплатить ЕВС. При этом такой доход должен быть не меньше минимальной зарплаты соответствующего месяца и не больше 15 (с 01.10.11 г. — 17) ПМТЛ соответствующего месяца |
| Графа 3 «Розмір єдиного внеску*» | Указывается размер ЕВС. Напомним, что размер «обязательной» ставки ЕВС для ФЛП установлен на уровне 34,7 % базы начисления. |
| Графа 4 «Усього до сплати | Указывается произведение граф 2 и 3 |
| Графа 5 «Кількість днів тимчасової непрацездатності»» | Указывается количество дней болезни ФЛП, если оно принимало участие в добровольном страховании в связи с временной потерей трудоспособности |
| Графа 6 «Кількість днів відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами» | Указывается длительность отпуска в связи с беременностью и родами, если ФЛП принимало участие в добровольном страховании в связи с временной потерей трудоспособности |
| «У тому числі нараховано у розмірі» | Указывается итоговое значение, полученное по графе 4, по соответствующей ставке ЕВС |
Числовые примеры
Пример 1. Предприниматель Яцына Татьяна Александровна (индивидуальный налоговый номер — 2222222222, регистрационный номер в Пенсионном фонде: 02-11-7-32291) проживает в г. Харькове по адресу: ул. Октябрьской революции, 5, тел. 735-69-00.
В 2011 году она:
— в I квартале торговала одеждой на рынке, работая на фиксированном налоге;
— во II и III кварталах она перешла на единый налог;
— в IV квартале она перешла на общую систему налогообложения. При этом чистый доход составил: в октябре — 0,00 грн., ноябре — 9000,00 грн., декабре — 25000,00 грн.
Члены семьи Яцыной Т. А. участия в предпринимательской деятельности не принимали.
Предприниматель уплачивала в 2011 году ЕВС по минимальной ставке — 34,7 %
Прежде чем привести заполненную форму отчета по форме № Д5, следует пояснить некоторые важные моменты, касающиеся определения базы обложения ЕВС, в месяцах работы предпринимателя на общей системе налогообложения, а именно (ФЛП использует способ 1 из табл. 4 на с. 36):
1) размер среднемесячного налогооблагаемого дохода за период работы в отчетном году на общей системе налогообложения для Яцыной Т. А. будет рассчитываться как сумма месячных налогооблагаемых (чистых) доходов, деленная на количество календарных месяцев, в течение которых был получен доход (т. е. на количество прибыльных месяцев) . В нашем случае таких прибыльных месяцев два: ноябрь и декабрь 2011 года. Октябрь 2011 года, как месяц с нулевым чистым доходом, в расчетах не учитывается. Среднемесячный чистый доход предпринимателя при работе на общей системе налогообложения равен:
(0,00 + 9000,00 + 25000,00) : 2 = 17000,00 (грн.);
2) поскольку максимальная величина базы начисления ЕВС составила в октябре — ноябре 2011 года — 16745,00 грн., а в декабре — 17068,00 грн., то база начисления ЕВС в месяцах работы на общей системе налогообложения будет равна:
— в октябре 2011 года — 0,00 (так как в октябре чистый доход — нулевой);
— в ноябре — 16745,00 грн. (так как предельная сумма дохода, на который начисляется ЕВС в ноябре, равна 16745,00 грн.);
— в декабре — 17000,00 грн. (так как среднемесячный чистый доход — 17000,00 грн. не превышает предельную сумму дохода, на которую начисляется ЕВС в декабре — 17068,00 грн.).
Заполненный отчет по форме № Д5 приведен на с. 39-40.
Пример 2. Предприниматель является пенсионером по возрасту. В 2011 году он работал на едином налоге и уплачивал ЕВС только в январе — июле 2011 года.
С августа 2011 года все предприниматели — пенсионеры по возрасту и инвалиды, которые получают пенсию или социальную помощь, избравшие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты ЕВС за себя. Подробнее см. Почту недели «Уплата единого взноса предпринимателем-единоналожником при выходе на пенсию по Списку № 1» // «БН», 2011, № 44, с. 36.
В связи с этим таблицу 2 формы № Д5 предприниматель должен заполнить как показано на рис. 1.
Рис. 1. Заполнение таблицы 2 формы № Д5 за 2011 год для единоналожника-пенсионера
Ответственность за непредоставление отчета по форме № Д5
За непредоставление (или задержку при предоставлении) отчета по форме № Д5 предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 170 грн. (п. 4 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕВС). Кроме того, предоставить данный отчет в интересах самого ФЛП. Ведь его отсутствие приведет к тому, что весь отчетный год «выпадет» из пенсионного стажа ФЛП, несмотря на то что ЕВС им был уплачен. Поэтому, чтобы не было обидно и уплаченный ЕВС не пропал зря, отчет подать стоит.
Как уплатить ЕВС по итогам года
ФЛП, работавшие в прошлом (2011) году исключительно на едином или на фиксированном налоге, ЕВС по итогам года дополнительно не уплачивают, поскольку должны были уплачивать его ежемесячно.
Что касается ФЛП на общей системе налогообложения, то, рассчитав в отчете по форме № Д5 общую сумму ЕВС за год, ФЛП необходимо будет вычесть из нее фактически уплаченные в течение 2011 года суммы ЕВС (авансовые платежи) и таким образом определить, должен ли он по итогам года доплатить ЕВС в Пенсионный фонд или у него образовалась переплата по данному взносу.
Если сумма ЕВС , определенная в отчете по форме № Д5, больше авансовых платежей, перечисленных в Пенсионный фонд в 2011 году , то ФЛП обязано до 1 апреля года, следующего за отчетным, т. е. не позже 30.03.12 г. (31.03.12 г. — суббота), перечислить в Пенсионный фонд сумму доплаты по ЕВС (п.п. 4.5.2 Инструкции № 21-5). Уплата долга по ЕВС производится на те же счета Пенсионного фонда, на которые ранее перечислялись авансовые взносы по ЕВС. При этом в поле «Назначение платежа» можно указать: «Окончательный расчет с Пенсионным фондом по ЕВС по итогам 2011 года».
Вместе с тем хотим обратить внимание на то, что нередко на местах работники Пенсионного фонда требуют предъявлять платежку об уплате долга по ЕВС вместе с отчетом по форме № Д5.
Уплаченную сумму ЕВС, на наш взгляд, ФЛП вправе учесть в составе расходов текущего (2012) года, указав ее в графе 10 Книги учета доходов и расходов на дату перечисления средств в Пенсионный фонд (на основании платежного поручения)*.
* Вместе с тем не все налоговики придерживаются подобного мнения. Некоторые из них вообще не разрешают учитывать в расходах ЕВС, уплаченный по итогам года.
Если определенная в отчете по форме № Д5 сумма ЕВС меньше авансовых платежей, перечисленных в Пенсионный фонд в 2011 году, то ФЛП переплатило ЕВС в 2011 году. В таком случае оно может либо зачесть излишне уплаченные суммы ЕВС в счет будущих платежей по данному взносу, либо подать в отделение Пенсионного фонда по месту регистрации заявление (в произвольной форме) о возврате излишне уплаченных сумм ЕВС на свой текущий счет (п. 5 Порядка № 21-1), чтобы получить переплату назад. Возврат переплаты по ЕВС ФЛП, на наш взгляд, должно отразить в составе доходов 2012 года. При этом авансовые платежи по ЕВС, произведенные в 2011 году, исправлять (уменьшать) не нужно — они так и останутся расходами 2011 года (в полной своей сумме).
КАК ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПОДАЕТ ФОРМУ № Д6
Кто обязан отчитываться по форме № Д6?
Форма отчета о суммах единого взноса, предусмотренных договором о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования, которые подлежат уплате, и суммах доплаты в органы Пенсионного фонда Украины утверждена приложением 6 к Порядку № 22-2. Ее краткое название — форма № Д6.
Отчет по форме № Д6 обязаны предоставлять, в частности, ФЛП, которые на основании п.п. 4.5.2 Инструкции № 21-5 осуществляли доплату до суммы страховых взносов с тем, чтобы общая сумма уплаченных средств за соответствующий месяц была не меньше, чем минимальный страховой взнос**.
** Минимальный страховой взнос — это сумма денежных средств, которая определяется расчетным путем как произведение размера минимальной заработной платы и размера единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, установленных законом, на месяц, за который начисляется заработная плата (доход) (абз. тринадцатый ст. 1 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.03 г. № 1058-IV).
И тут возникает вопрос: а какие предприниматели могут столкнуться с обязанностью доплатить ЕВС? Краткий ответ на него представлен на рис. 2 (с. 43).
Теперь подробнее. Из рисунка следует, что ФЛП, работавшие на едином или фиксированном налоге весь отчетный год, ЕВС не доплачивают. Почему так? Дело в том, что такие ФЛП обязаны были ежемесячно уплачивать ЕВС в размере не меньше, чем минимальный страховой взнос (п. 3.4 Инструкции № 21-5). Поэтому вполне очевидно, что у них просто не может возникнуть обязанность доплачивать ЕВС до минимального размера, поскольку данное требование они уже выполнили. Ну а поскольку ФЛП на едином или на фиксированном налоге не делают доплат по ЕВС, они не подают отчет по форме № Д6.
Что же касается ФЛП, работавших на общей системе налогообложения, то у них, как видим, обязанность по доплате ЕВС возникнуть может. А в каких случаях это может произойти, давайте разбираться.
Как известно, общесистемщики в течение года ежеквартально уплачивают ЕВС в виде авансовых платежей. По окончании года они заполняют отчет по форме № Д5, в котором в графе 5 проставляют начисленные суммы ЕВС в разрезе месяцев отчетного года следующим образом:
— «0,00» — за каждый месяц прошлого года, в котором был получен убыток или чистый доход был равен нулю (способ 1) или в котором предприниматель не желает показывать получение дохода (способ 2);
— 34,7 % от среднемесячной суммы чистого дохода, рассчитанной по данным декларации о доходах за прошлый год, но не более максимальной величины базы начисления ЕВС — за каждый месяц отчетного года, в котором в графе 2 таблицы 1 формы № Д5 был отражен положительный чистый доход (хотя бы 1 коп.). При этом если сумма чистого дохода будет меньше суммы минимальной зарплаты, установленной законом на данный месяц, то и, соответственно, начисленный в отчете по форме № Д5 ЕВС за этот месяц будет меньше минимального размера страхового взноса.
Однако п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС и п. 3.3 Инструкции № 21-5 для ФЛП-общесистемщиков установлено правило, согласно которому в месяце получения дохода сумма ЕВС, подлежащего уплате в Пенсионный фонд, не может быть меньше минимального размера страхового взноса. Следовательно, за такой месяц нужно будет доначислить и доплатить ЕВС (34,7 % от разницы между минзарплатой и суммой чистого дохода). Однако сами ФЛП доначислением заниматься не обязаны (но могут). В общем случае расчет суммы доплаты ЕВС, подлежащей уплате по результатам предпринимательской деятельности за отчетный год, производит орган Пенсионного фонда. Эта сумма определяется органами Пенсионного фонда в уведомлении-расчете по форме приложения 1 к Инструкции № 21-5, которое направляется ФЛП вместе с требованием об уплате долга по форме приложения 4 к Инструкции № 21-5. На основании уведомления-расчета и требования об уплате долга ФЛП должны, во-первых, доплатить необходимую сумму ЕВС, а во-вторых, составить и подать отчет по форме № Д6.
Обратите внимание: за те месяцы, в которых ФЛП не получили ни копейки чистого дохода (т. е. разница между выручкой и расходами была нулевая или меньше нуля — убыток), ЕВС можно не уплачивать (ЕВС равен нулю).
Рис. 2. Предприниматели, у которых может возникнуть обязанность предоставить отчет по форме № Д6
Теперь перейдем ко второй категории общесистемщиков, у которых может возникнуть обязанность доплаты ЕВС, а именно — ФЛП, которым после того, как они уже отчитались по ЕВС за себя, по результатам налоговой проверки был увеличен чистый доход за прошлый год. В этом случае ФЛП придется доплатить не только налог на доходы физических лиц, но и ЕВС (п.п. 4.5.1 Инструкции № 21-5). Правда, при этом совершенно непонятно, как такую доплату отразить в отчете по форме № Д6, потому как и таблица 2, и таблица 3 отчета предназначены для отражения доплат до минимального размера ЕВС (а таблица 1 вообще предназначена для граждан, добровольно страхующихся в Пенсионном фонде). На наш взгляд, такую доплату все же стоит указать в таблице 2 формы № Д6 по строке того месяца, в котором был уплачен ЕВС, поскольку как-то иначе исправить числовые данные в отчетах по форме № Д5 или Д6 вообще не представляется возможным. Ведь тип отчета «скасовуюча» применяется только для исправления личных данных о страхователе, но не для исправления сумм ЕВС.
Срок предоставления отчета
ФЛП, которые подают отчет по форме № Д6, обязаны предоставить его в Пенсионный фонд в течение одного календарного месяца после осуществления доплаты через учреждения банков (п. 4.16 Порядка № 22-2). При этом если последний день срока предоставления отчета по форме № Д6 приходится на выходной, праздничный или другой нерабочий день, то последним днем предоставления отчета считается первый после него рабочий день (п. 2.15 Порядка № 22-2).
Что касается уплаты доначисленных сумм ЕВС, то она должна быть проведена в течение 10 рабочих дней со дня получения требования об уплате долга, которое направляется ФЛП Пенсионным фондом вместе с уведомлением-расчетом. Однако еще раз обращаем внимание: ФЛП может не дожидаться указанных документов от Пенсионного фонда и самостоятельно рассчитать сумму доплаты и перечислить ее Пенсионному фонду, ускорив тем самым процедуру проведения расчетов с Пенсионным фондом по результатам отчетного года.
Как видим, отчет по форме № Д6, как правило, подается по окончании года, но существуют и исключения. Так, обязанность подать отчет по форме № Д6 может возникнуть в середине года, если ФЛП:
— доплачивает ЕВС по итогам налоговой проверки;
— в течение отчетного года меняет место жительства (переезжает за пределы территориального обслуживания органа Пенсионного фонда, в котором он находился на учете) и не использует при этом труд физических лиц. В таком случае отчет за прошлый год (с первого по последнее календарное число отчетного периода, за который была проведена уплата ЕВС) подается в орган Пенсионного фонда, в котором он находился на учете (т. е. в отделение Пенсионного фонда по прежнему месту жительства) — п. 3.6 Порядка № 22-2.
Способы предоставления отчета
Отчет по форме № Д6 подается лично ФЛП или его ответственным лицом в территориальное отделение Пенсионного фонда по месту учета (т. е. по месту жительства ФЛП). При этом подать отчет по форме № Д6, как и по форме № Д5, можно одним из таких способов:
1) если количество наемных работников и подрядчиков у предпринимателя 5 и менее (в том числе ни одного), то он имеет право подать «бумажный» отчет, не прилагая к нему электронной копии (хотя никто не запрещает ему отчитываться в электронном виде, если ему удобнее так);
2) если же количество наемных работников и подрядчиков у предпринимателя 6 и более, он обязан подавать отчет в электронном виде:
— вместе с бумажной копией отчета;
— либо с ЭЦП без бумажной копии.
Кстати, важно помнить, что отчет по ЕВС, отправленный по почте, не будет считаться поданным (п. 2.11 Порядка № 22-2), поэтому по почте подавать данный отчет нельзя.
Правила заполнения отчета по форме № Д6 в электронной форме и на бумаге аналогичны тем, что и для формы № Д5 (см. раздел «Правила и рекомендации по заполнению отчета» на с. 33).
Отчет по форме № Д6 должен предоставляться в полном объеме. В случае неподачи одной из необходимых таблиц отчет не принимается.
Структура отчета
Отчет по форме № Д6 состоит из титульной страницы и трех таблиц:
— таблица 1 — «Відомості про суми добровільних внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» — ФЛП эту таблицу не заполняют;
— таблица 2 — «Відомості про суми доплати до мінімального страхового внеску» — заполняют ФЛП, которые, не дожидаясь от Пенсионного фонда уведомления-расчета, доплачивают ЕВС до минимального размера самостоятельно и в случае, когда по результатам налоговой проверки был увеличен чистый доход ФЛП;
— таблица 3 — «Відомості про суми доплати до мінімального страхового внеску згідно з повідомленням-розрахунком» — заполняют ФЛП, которые доплачивают ЕВС до минимального размера на основании уведомления-расчета, полученного от Пенсионного фонда.
Как видим, ФЛП будут иметь дело с титульным листом, а также с табл. 2 и 3 отчета по форме № Д6. Порядок заполнения титульного листа аналогичен заполнению формы № Д5 (см. табл. 2 на с. 34). Далее рассмотрим особенности заполнения табл. 2
и 3 отчета по форме № Д6 (табл. 6 на с.45).
Таблица 6. Порядок заполнения общих для таблиц 2 и 3 реквизитов
| Реквизит/графа | Пояснение |
| «Реєстраційний номер облікової картки платника податків» | Как заполнить эти реквизиты, см. в табл. 2 на с. 34 |
| «Прізвище», «Ім'я», «По батькові» | |
| «Тип форми: початкова, скасовуюча, призначення пенсії» | Как заполнить эти реквизиты, см. в табл. 3 на с. 35 |
| «Підпис та прізвище страхувальника» | |
| «Дата» | |
| «Категорія застрахованої особи» | Указывается категория ФЛП согласно справочнику, приведенному в приложении 2 к Порядку № 22-2. В соответствии с данным справочником, при осуществлении доплаты до минимального размера ЕВС ФЛП, следует проставлять код «35» |
| «Місяць та рік, за який проведено нарахування» | Указывается месяц (две цифры) и год (четыре цифры), за который предприниматель доплатил ЕВС |
Порядок заполнения таблицы 2 отчета по форме № Д6
Таблица 2 заполняется ФЛП, которые производят доплату ЕВС до минимального страхового взноса самостоятельно, не дожидаясь уведомления-расчета от Пенсионного фонда, или по результатам налоговой проверки. Денежные суммы в таблицах отчета заполняются в гривнях с копейками.
Таблица 7. Правила заполнения отдельных реквизитов таблицы 2
| Графа | Пояснение |
| «Загальна сума доплати» | Указывается общая сумма доплаты |
| «Сума, з якої сплачено внесок і яка використовується для обчислення пенсії» | Рассчитывается по формуле: |
| «Сума доплати» | Данная сумма равна разнице между суммой минимального страхового взноса и суммой уплаченных в Пенсионный фонд средств за соответствующий месяц (графа 5 таблицы 1 отчета по форме № Д5) |
Порядок заполнения таблицы 3 отчета по форме № Д6
Таблицу 3 отчета по форме № Д6 заполняют ФЛП, доплачивающие ЕВС на основании уведомления-расчета, полученного из Пенсионного фонда. Денежные суммы в таблицах отчета заполняются в гривнях с копейками.
Для наглядности порядок заполнения отчета по форме № Д6 ФЛП, которое производит доплату ЕВС на основании уведомления-расчета, полученного из Пенсионного фонда, рассмотрим на числовом примере (с. 46).
Таблица 8. Правила заполнения отдельных реквизитов таблицы 3
| Графа | Пояснение |
| «Загальна сума доплати» | Указывается общая сумма доплаты (равна итогу графы «Сума доплати до мінімального страхового внеску») |
| «Сума, з якої сплачено страховий внесок і яка використовується для обчислення страхових виплат» | Рассчитывается по формуле: |
| «Сума доплати до мінімального страхового внеску» | Данная сумма переносится из уведомления-расчета, полученного от Пенсионного фонда |
Числовой пример
Предприниматель Ярошенко Яна Игоревна (ИНН — 3333333333) проживает в г. Харькове по адресу: ул. Октябрьской революции, 5, тел. 735-69-00.
В 2011 году деятельность осуществлялась на общей системе налогообложения. Чистый доход в 2011 году составил:
— январь — 1150,00 грн.;
— февраль — 970,00 грн.;
— март — 1440,00 грн.;
— апрель — 620,00 грн.;
— май — 0,00 грн.;
— июнь — убыток 500,00 грн.;
— июль — 810,00 грн.;
— август — 2500,00 грн.;
— сентябрь — 0,00 грн.;
— октябрь — 300,00 грн.;
— ноябрь — 1150,00 грн.;
— декабрь — 450,00 грн.
ЕВС уплачивался по минимальной ставке — 34,7 %. По окончании 2011 года был подан отчет по форме № Д5 и получено от ПФ уведомление о доплате ЕВС в сумме 5,63 грн. Такая сумма была уплачена 15.03.12 г.
В графе 2 таблицы 1 отчета по форме № Д5 в каждом месяце указывался среднемесячный чистый доход ФЛП за 9 прибыльных месяцев 2011 года (месяцы, в которых чистый доход больше нуля; способ 1 из табл. 4 на с. 36):
(1150,00 + 970,00 + 1440,00 + 620,00 - 500,00 + 810,00 + 2500,00 + 300,00 + 1150,00 + 450,00) : 9 = 987,78 (грн.),
где 9 — количество прибыльных месяцев (месяцы, в которых чистый доход больше нуля) в 2011 году.
Определим сумму ЕВС, подлежащего уплате в Пенсионный фонд в каждом из прибыльных месяцев 2011 года:
987,78 х 34,7 : 100 = 342,76 (грн.).
Эту сумму ЕВС ФЛП проставил в графе 5 таблицы 1 отчета по форме № Д5 напротив прибыльных месяцев 2011 года. Но давайте посмотрим, не было ли в 2011 году месяца, в котором рассчитанный среднемесячный чистый доход был меньше минимальной зарплаты?
Согласно ст. 22 Закона о госбюджете-2011 минимальная зарплата в 2011 году составляла:
— в январе — марте — 941,00 грн.;
— — в апреле — сентябре — 960,00 грн.;
— в октябре — ноябре — 985,00 грн.;
— в декабре — 1004,00 грн.
Как видим, в декабре 2011 года среднемесячный чистый доход предпринимателя (987,78 грн.) был меньше минимальной зарплаты (1004,00 грн.) на 16,22 грн. (1004 - 987,78). Следовательно, за этот месяц в отчете по форме Д5 ЕВС был начислен в размере меньшем, чем минимальный, на 5,63 грн. (16,22 х 34,7 %). То есть ФЛП должно произвести доплату ЕВС до минимального размера за декабрь 2011 года и отразить ее в отчете по форме № Д6 .
Поскольку ФЛП осуществляет доплату на основании уведомления, полученного из Пенсионного фонда, заполненный отчет по форме № Д6 будет выглядеть следующим образом (см. на с. 47).
Ответственность за непредоставление отчета по форме № Д6
За непредоставление (предоставление с нарушением предельного срока подачи) отчета по форме № Д6 п. 4 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕВС предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 170 грн.
Однако подать данный отчет в интересах самого ФЛП. Ведь его отсутствие приведет к тому, что в пенсионный стаж ФЛП пойдет не весь месяц работы, а лишь его часть, несмотря на то что ЕВС был уплачен в полном объеме (не меньше минимального страхового взноса). p>
Уверены, что приведенный в данной статье материал будет полезен всем нашим читателям-предпринимателям при составлении отчетов по ЕВС по результатам отчетного 2011 года.
Документы и сокращения Темы недели
Закон о ЕВС — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.
Закон о госбюджете-2011 — Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» от 23.12.10 г. № 2857-VI.
Порядок № 22-2 — Порядок формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.10 г. № 22-2.
Инструкция № 21- 5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-5.
Порядок № 21-1 — Порядок зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата ошибочно уплаченных средств, утвержденный постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-1.
ФЛП — физическое лицо — предприниматель.
ПМТЛ — прожиточный минимум для трудоспособных лиц.
