ИЗМЕНЕН
ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ
ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НДС:
Минфин учел изменения в Налоговом кодексе
Приказ Министерства финансов Украины от 10.02.12 г. № 144
«Об утверждении Изменений в Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость»
Комментируемый документ приведен в приложении «Документы»
Комментируемым приказом Минфин подкорректировал Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом МФУ от 07.11.11 г. № 1394* (далее — Положение № 1394), в частности утвердил новую форму Регистрационного заявления плательщика НДС по ф. № 1-ПДВ.
* См. ком. «Новое положение о регистрации плательщиков НДС, или Нормотворческое дежавю» // «БН», 2011, № 51, с. 3.
Этим приказом Минфин фактически легализовал на нормативном уровне порядок регистрации плательщиками НДС единоналожников, некоторые тезисы которого были изложены налоговиками в письме ГНСУ от 31.01.12 г. № 2955/7/18-3117** и в Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом ГНСУ от 20.02.12 г. № 131 (далее — консультация № 131)***.
** См. ком. «Единый налог + НДС: ГНСУ разъяснила некоторые переходные нюансы» // «БН», 2012, № 7, с. 8.
*** См. ком. «Единый налог + НДС: ГНСУ разъяснила порядок перехода» // «БН», 2012, № 10, с. 7.
1. Переходные моменты. В п. 3 комментируемого приказа установлено, что регистрация плательщиком единого налога по ставке 3 % и регистрация плательщиком НДС могут быть разорваны во времени.
Так, регистрация плательщиком единого налога по ставке 3 % осуществлялась с 01.01.12. г., а датой регистрации плательщиками НДС лиц, соответствующих критериям регистрации плательщиками НДС согласно ст. 181 или 182 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), является дата внесения соответствующей записи в Реестр плательщиков НДС. Для этого нужно было не позднее 25.01.12 г. подать заявление по ф. № 1-ПДВ. При этом такие лица уплачивали только единый налог по ставке 3 % до момента регистрации плательщиком НДС.
Если плательщик НДС переходил с 01.01.12 г. на упрощенную систему, не предусматривающую уплату НДС, то датой аннулирования НДС-регистрации считается дата подачи плательщиком заявления об аннулировании либо дата принятия решения об аннулировании налоговым органом. Поскольку заявление об избрании упрощенной системы подавалось не позднее 25.01.12 г., то до момента аннулирования НДС-регистрации такие единоналожники обязаны были уплачивать и НДС, и единый налог (в фиксированной сумме или по ставке 5 %).
2. Отказ от ЕН. Требования п.п. 3.6.1 Положения № 1394 о сроках подачи заявления по ф. № 1-ПДВ в случае отказа от упрощенной системы теперь полностью соответствуют нормам НКУ. Такое заявление подается как юридическими, так и физическими лицами:
— не позднее 10 числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения, если лицо соответствует критериям для обязательной регистрации плательщиком НДС (ст. 181 НКУ);
— не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такое лицо добровольно решило зарегистрироваться плательщиком НДС и при этом соответствует критериям для добровольной регистрации (ст. 182 НКУ).
3. Регистрация при переходе на ЕН. В обновленном п.п. 3.6.3 Положения № 1394 установлено, что зарегистрироваться плательщиком НДС и избрать ставку единого налога 3 % смогут общесистемщики, которые одновременно соответствуют требованиям, установленным для:
— единоналожников 3 или 4 группы (п. 291.4 НКУ);
— регистрации плательщиком НДС (ст. 181 или 182 НКУ).
Регистрационное заявление подается ими не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого такое лицо переходит на упрощенную систему.
При этом предусмотрено, что в случае отказа в регистрации плательщиком НДС такое лицо может выбрать ставку единого налога 5 % либо отказаться от применения упрощенной системы.
4. Переход с I и II групп на ЕН. Возможность зарегистрироваться плательщиком НДС предусмотрена также для единоналожников I и II групп, которые превысили допустимый объем дохода, установленный для них в п. 291.4 НКУ (150 тыс. грн. и 1 млн грн. в год соответственно), если они одновременно соответствуют критериям, установленным для единоналожников 3 группы, а также критериям для регистрации плательщиками НДС.
Регистрационное заявление они обязаны подать одновременно с заявлением о переходе на ставку единого налога 3 % — не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода.
В случае отказа в регистрации плательщиками НДС такие лица также могут выбрать ставку единого налога 5 % либо отказаться от применения упрощенной системы (п.п. 3.6.4 Положения № 1394).
Хотя в п.п. 3.6.5 Положения № 1394 предусмотрена возможность добровольного перехода единоналожников I группы на уплату единого налога по ставке 3 %, на наш взгляд, это возможно только в случае превышения допустимого объема операций. Без превышения такие единоналожники не могут соответствовать критериям для добровольной регистрации плательщиками НДС, предусмотренным в ст. 182 НКУ, поскольку они не могут поставлять товары/услуги плательщикам НДС (только конечным потребителям — населению). Критерии о размере уставного капитала или балансовой стоимости активов для них тоже не подходят, поскольку они не являются юрлицами.
Следует заметить, что в п. 3.6 Положения № 1394 Минфин прямо не сказал о возможности добровольной регистрации плательщиком НДС и переходе на уплату единого налога по ставке 3 % единоналожников III и IV групп, у которых объем поставки услуг/работ плательщикам НДС за 12 месяцев меньше 300 тыс. грн., о которой говорили налоговики в консультации № 131. На наш взгляд, это не означает, что Минфин против такого подхода.
Скорее всего, по мнению авторов комментируемого приказа, такая регистрация вписывается в общие правила регистрации плательщиков НДС, несмотря на то что на момент подачи заявления по ф. № 1-ПДВ такие субъекты не подпадают под определение термина «лицо» для разд. V НКУ (п.п. 14.1.139 НКУ).
5. Другие изменения. Уточнен порядок использования реквизитов старого свидетельства в период перерегистрации. Если изменилось наименование юрлица (кроме случая реорганизации) или Ф.И.О. физлица, то при использовании данных старого свидетельства (заполнении налоговых накладных) такой плательщик НДС указывает и новое, и старое наименование/Ф.И.О. (дополнен п. 4.3 Положения № 1394).
В случае выявления недостоверных данных в свидетельстве плательщика НДС они исправляются по процедуре перерегистрации на основании заявления такого плательщика (новый п.п. 4.4.9 Положения № 1394).
В новой редакции утверждены:
— регистрационное заявление (ф. № 1-ПДВ);
— спецрежимное регистрационное заявление (ф. № 1-РС);
— форма свидетельства спецрежимного плательщика НДС (ф. № 2-РС).
Впрочем, с целью экономии бюджетных средств старые свидетельства по ф. 2-РС разрешено выдавать до 01.01.13 г.
Следует отметить, что формы регистрационных заявлений существенно упрощены. Теперь в них не предусмотрено предоставление того массива «дополнительной» информации о кандидате в НДСники, который приводился ранее, что, на наш взгляд, действительно упростит процедуры регистрации, как это заявлено в преамбуле комментируемого приказа.
Комментируемый приказ вступит в силу с даты официального опубликования (на момент подготовки этого номера не опубликован). По информации, размещенной на сайте бюллетеня «Офіційний вісник України» (http://ovu.com.ua по состоянию на 07.03.12 г.), комментируемый приказ планируется опубликовать в № 18 от 12.03.12 г.
Министерство финансов Украины
Об утверждении Изменений к Положению о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость
Приказ от 10 февраля 2012 года № 144
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 27 февраля 2012 года под № 319/20632
С целью обеспечения реализации требований Закона Украины от 04.11.2011 № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности», упрощения процедуры регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, а также в связи с введением нового национального классификатора Украины ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденного приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.2010 № 457 (с изменениями), приказываю:
1. Утвердить прилагаемые Изменения к Положению о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2011 № 1394*, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 29.11.2011 под № 1369/20107.
* Изменения не приводятся. Приводим извлечение из Положения с учетом изменений. Напомним нашу систему кодификации: новые положения выделены полужирным курсивом, удаленные нормы не приводятся. — Примеч. ред.
2. Признать утратившим силу приказ Государственной налоговой администрации Украины от 23.07.2004 № 415 «Об утверждении Порядка проведения единовременной инвентаризации плательщиков налога на добавленную стоимость», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 28.07.2004 под № 941/9540.
3. Установить, что для субъектов хозяйствования, которые в соответствии с главой 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины и подпунктом «г» пункта 5 раздела II Закона Украины от 04.11.2011 № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» переходят с 01.01.2012 на упрощенную систему налогообложения с применением ставки единого налога:
3.1 в размере 3 процента дохода, соответствуют критериям регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость согласно статьям 181, 182 раздела V и статье 291 раздела XIV Налогового кодекса Украины, не позднее 25.01.2012 подали заявления о регистрации в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, в случае такой регистрации датой регистрации такого субъекта в качестве плательщика налога на добавленную стоимость и датой начала действия свидетельства о такой регистрации является дата внесения соответствующей записи в реестр плательщиков налога на добавленную стоимость;
3.2 иной, чем 3 процента дохода, зарегистрированных в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, датой аннулирования регистрации субъекта в качестве плательщика налога на добавленную стоимость является дата:
подачи заявления об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость в случае такого аннулирования по инициативе плательщика налога;
принятия решения об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость в случае такого аннулирования по инициативе органа государственной налоговой службы.
4. С целью экономии бюджетных средств разрешить использование до 01.01.2013 бланков Свидетельств о регистрации сельскохозяйственных предприятий в качестве субъектов специального режима обложения налогом на добавленную стоимость (форма № 2-РС), изготовленных до вступления в силу настоящего приказа.
<…>
6. Настоящий приказ вступает в силу со дня его официального опубликования.
<…>
Министр В. ХОРОШКОВСКИЙ
Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость
Утверждено приказом от 7 ноября 2011 года № 1394
(с изменениями и дополнениями, внесенными приказом от 10 февраля 2012 года № 144)
<…>
III. Регистрация плательщиков налога на добавленную стоимость
3.1. Регистрация лиц в качестве плательщиков НДС, перерегистрация и замена свидетельств о такой регистрации производятся путем внесения записей в Реестр с формированием по каждому такой записи отдельного номера свидетельства и определения даты начала его действия и даты аннулирования.
Лицо является зарегистрированным плательщиком НДС с соответствующей даты регистрации, внесенной в Реестр. Регистрация плательщика НДС является аннулированной с даты аннулирования свидетельства о такой регистрации и исключения этого плательщика НДС из Реестра согласно разделу V настоящего Положения.
3.2. В качестве плательщиков НДС могут быть зарегистрированы лица, определенные в пункте 1.4 раздела I настоящего Положения и соответствующие требованиям пункта 1.5 раздела I данного Положения.
Для регистрации в качестве плательщика НДС лицо должно состоять на учете в налоговом органе по местонахождению или местожительству в соответствии с Порядком учета.
3.3. В соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса в случае, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V Кодекса, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, в совокупности превышает 300000 гривень (без учета налога на добавленную стоимость), такое лицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в налоговом органе по своему местонахождению (месту жительства) с соблюдением требований, предусмотренных статьей 183 раздела V Кодекса, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога.
3.4. В соответствии с пунктом 182.1 статьи 182 раздела V Кодекса, если лицо, которое осуществляет налогооблагаемые операции и в соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса не является плательщиком налога в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций меньше установленной указанной статьей суммы и объемы поставки товаров/услуг другим плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев в совокупности составляют не менее 50 процентов общего объема поставки, считает целесообразным добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика налога, такая регистрация осуществляется по его заявлению.
Лицо, уставный капитал или балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) которого превышает 300000 гривень и которое не является плательщиком налога в соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса, может добровольно зарегистрироваться независимо от наличия осуществленных им налогооблагаемых операций и объема поставки товаров/услуг другим плательщикам налога.
3.5. Любое лицо, которое подлежит обязательной регистрации либо приняло решение о добровольной регистрации в качестве плательщика НДС, подает в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) регистрационное заявление плательщика налога на добавленную стоимость по форме № 1-ПДВ (приложение 1).
3.5.1. Такое заявление подается лично таким физическим лицом либо непосредственно руководителем или представителем юридического лица — плательщика (в обоих случаях с документальным подтверждением лица и полномочий) в налоговый орган по местонахождению (месту жительства) лица.
В заявлении указываются основания для регистрации лица в качестве плательщика налога.
3.5.2. Регистрационное заявление плательщика НДС должно быть подано налоговому органу:
а) лицами, подлежащими обязательной регистрации согласно пункту 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса (пункт 3.3 настоящего раздела), — не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций, определенный в статье 181 раздела V Кодекса;
б) лицами, принявшими добровольное решение о регистрации в качестве плательщиков НДС (пункт 3.4 настоящего раздела), либо лицами, соответствующими требованиям подпункта 6 пункта 180.1 статьи 180 раздела V Кодекса (подпункт 1.5.6 пункта 1.5 раздела I этого Положения), — не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.
3.5.3. Регистрационное заявление обязательно должно быть подписано заявителем (заявителями) с указанием даты. Все разделы регистрационного заявления подлежат заполнению.
3.5.4. В заявлении о регистрации плательщика НДС указывается способ получения свидетельства о такой регистрации — по почте или непосредственно в налоговом органе.
Если лицо выбрало способ получения свидетельства по почте, то оплату стоимости почтовых услуг по отправке свидетельства такое лицо должно осуществить до получения свидетельства путем предоставления налоговому органу почтовых марок на сумму, соответствующую стоимости услуг почтовой связи по пересылке заказного письма с уведомлением о вручении.
3.5.5. Любое лицо, которое подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика НДС и в случаях и в порядке, предусмотренных статьей 183 раздела V Кодекса, не подало в налоговый орган регистрационное заявление, несет ответственность за неначисление или неуплату этого налога на уровне зарегистрированного плательщика без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения.
3.6. В случае выбора или перехода на упрощенную систему налогообложения, изменения ставки единого налога либо отказа от упрощенной системы налогообложения лицо регистрируется в качестве плательщика НДС в порядке, определенном Кодексом, и по общим правилам, установленным настоящим Положением. Регистрационное заявление в таких случаях подается с учетом следующих особенностей:
3.6.1. В случае перехода лиц с упрощенной системы налогообложения, что не предусматривает уплаты НДС, на уплату других налогов и сборов, установленных Кодексом, в случаях, определенных главой 1 раздела XIV Кодекса, регистрационное заявление подается:
не позднее 10 числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на уплату других налогов и сборов, установленных Кодексом, если такие лица соответствуют требованиям, определенным пунктом 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса, при которых регистрация в качестве плательщиков НДС является обязательной;
не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных, если такие лица соответствуют требованиям, определенным пунктом 182.1 статьи 182 раздела V Кодекса, и считают целесообразным добровольно зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС.
3.6.2. Плательщик единого налога третьей или четвертой группы, применяющий ставку единого налога в размере 5 процентов, в случае поставки им услуг (работ) плательщикам НДС и если объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев в совокупности превышает объем, определенный пунктом 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса, может изменить ставку единого налога на 3 процента при условии регистрации его в качестве плательщика НДС в соответствии с подпунктом «г» подпункта 4 пункта 293.8 статьи 293 раздела XIV Кодекса и этим Положением. В этом случае регистрационное заявление подается в орган государственной налоговой службы не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут указанный объем налогооблагаемых операций.
3.6.3. Лицо, которое не зарегистрировано в качестве плательщика НДС и не находится на упрощенной системе налогообложения, при желании перейти на упрощенную систему налогообложения с применением ставки единого налога в размере 3 процента в обязательном порядке подает регистрационное заявление и должно одновременно соответствовать требованиям:
установленным для третьей либо четвертой группы плательщиков единого налога;
определенным пунктом 181.1 статьи 181 или пунктом 182.1 статьи 182 раздела V Кодекса.
Регистрационное заявление подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого такое лицо желает перейти на уплату единого налога со ставкой 3 процента.
Если налоговым органом принято решение об отказе в регистрации лица в качестве плательщика НДС, такое лицо отказывается от применения упрощенной системы налогообложения или выбирает ставку единого налога в размере 5 процентов.
3.6.4. Если плательщики единого налога первой группы в календарном квартале или плательщики единого налога второй группы в налоговом (отчетном) квартале превысили объем дохода, определенный для таких плательщиков в пункте 291.4 статьи 291 раздела XIV Кодекса, и одновременно соответствуют требованиям, установленным для третьей группы плательщиков единого налога и определенным пунктом 181.1 статьи 181 или пунктом 182.1 статьи 182 раздела V Кодекса, такие плательщики единого налога могут перейти на применение ставки единого налога в размере 3 процента с уплатой НДС. В этом случае регистрационное заявление подается одновременно с заявлением о переходе на применение ставки единого налога в размере 3 процента не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода.
В случае отказа в регистрации в качестве плательщика НДС такие плательщики единого налога переходят на применение ставки единого налога в размере 5 процентов дохода либо отказываются от применения упрощенной системы налогообложения.
3.6.5. Плательщик единого налога первой группы может самостоятельно добровольно принять решение о переходе на уплату единого налога со ставкой единого налога 3 процента, если такое лицо одновременно соответствует требованиям:
установленным для третьей группы плательщиков единого налога;
определенным пунктом 181.1 статьи 181 или пунктом 182.1 статьи 182 раздела V Кодекса.
Регистрационное заявление подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого такое лицо желает перейти на уплату единого налога со ставкой 3 процента.
3.7. Лица, указанные в пунктах 183.3 и 183.4 статьи 183 раздела V Кодекса (в случае добровольной регистрации) ( подпункт «б» подпункта 3.5.2 пункта 3.5, подпункты 3.6.1, 3.6.3, 3.6.5 пункта 3.6 настоящего раздела), могут привести в заявлении желаемый (запланированный) день регистрации в качестве плательщика НДС, соответствующий дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и иметь право на выписку налоговых накладных.
При этом регистрация лиц, указанных в пункте 183.4 статьи 183 раздела V Кодекса (подпункты 3.6.1, 3.6.3, 3.6.5 пункта 3.6 настоящего раздела), осуществляется не ранее даты изменения системы налогообложения.
3.7.1. Если в течение срока с подачи регистрационного заявления до желаемого дня регистрации у лица возникнут обстоятельства либо операции, при которых регистрация в качестве плательщика НДС является обязательной согласно пункту 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса (пункт 3.3 настоящего раздела), такое лицо обязано подать повторное регистрационное заявление в сроки, определенные пунктом 183.2 статьи 183 раздела V Кодекса (подпункт «а» подпункта 3.5.2 пункта 3.5 настоящего раздела). В этом случае регистрация плательщика НДС с желаемого дня регистрации аннулируется и производится регистрация плательщика НДС в общем порядке согласно настоящему Положению.
3.7.2. Исключен
3.7.2. Если лицо, переходящее на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения, подало в налоговый орган регистрационное заявление без указания желаемого дня регистрации и последний день срока в 10 рабочих дней со дня получения регистрационного заявления предшествует дате перехода такого лица на общую систему налогообложения, то как дата регистрации такого лица в качестве плательщика НДС определяется первый день перехода такого лица на общую систему налогообложения.
3.7.3. Если лицо указало в регистрационном заявлении желаемый день регистрации и такой день определен согласно этому пункту, то дата регистрации такого лица соответствует желаемому дню регистрации, указанному в регистрационном заявлении. Если определение желаемого дня регистрации не соответствует этому пункту, то датой регистрации такого лица в качестве плательщика НДС является дата внесения соответствующей записи в Реестр.
3.8. При регистрации плательщика НДС обязательно проводится проверка его регистрационных данных из Единого банка данных о плательщиках налога — юридических лицах либо Реестра самозанятых лиц.
Сведения о заявителе должны быть включены в Единый государственный реестр. Данные регистрационного заявления должны быть достоверными и соответствовать сведениям Единого государственного реестра.
С целью проверки достоверности данных о заявителе налоговый орган может обратиться к государственному регистратору за получением извлечения из Единого государственного реестра.
С целью подтверждения достоверности сведений об осуществлении лицом поставки товаров/услуг либо соответствии лица требованиям, определенным статьей 180, пунктом 181.1 статьи 181, пунктом 182.1 статьи 182 и пунктом 183.7 статьи 183 раздела V Кодекса, такое лицо в соответствии с подпунктом 20.1.6 пункта 20.1 статьи 20 раздела I Кодекса, пунктом 73.3 статьи 73 раздела II Кодекса подает в налоговый орган документы, подтверждающие такие сведения.
3.9. Если в заявлении о регистрации не указаны обязательные реквизиты, предоставлены недостоверные или неполные данные, оно не скреплено печатью заявителя, не подписано заявителем (для физических лиц), ответственным лицом заявителя (для юридических лиц) либо лицом, имеющим документально подтвержденные полномочия на подписание регистрационного заявления от лица, регистрирующегося в качестве плательщика НДС, сведения о заявителе не включены в Единый государственный реестр, то в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления налоговый орган обращается к лицу с письменным предложением подать новое заявление о регистрации (с указанием оснований неприема предыдущего).
3.10. Налоговый орган отказывает в регистрации лица в качестве плательщика НДС, если по результатам рассмотрения регистрационного заявления и/или поданных документов установлено, что лицо не осуществляет поставки товаров/услуг или не соответствует требованиям, определенным статьей 180, пунктом 181.1 статьи 181, пунктом 182.1 статьи 182 и пунктом 183.7 статьи 183 раздела V Кодекса ( пункт 1.5 раздела I, пункты 3.3, 3.4, подпункт 3.5.1 пункта 3.5 раздела III настоящего Положения), или если существуют обстоятельства, являющиеся основанием для аннулирования регистрации согласно статье 184 раздела V Кодекса (пункт 5.1 раздела V настоящего Положения).
3.11. При отсутствии оснований для отказа в регистрации лица в качестве плательщика НДС налоговый орган обязан выдать заявителю или отправить по почте (с уведомлением о вручении) свидетельство о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по форме № 2-ПДВ (приложение 2)* (далее — Свидетельство) не позднее следующего рабочего дня после желаемого (запланированного) дня регистрации плательщика НДС, указанного в его заявлении, либо в течение 10 рабочих дней с даты поступления регистрационного заявления, если желаемый (запланированный) день регистрации в заявлении не указан или такой день наступает ранее даты, приходящейся на последний день срока, установленного для регистрации плательщика НДС налоговым органом. Если желаемый (запланированный) день регистрации, указанный в заявлении лица, наступает после завершения 10 рабочих дней с даты поступления регистрационного заявления, налоговый орган обязан выдать заявителю либо отправить по почте (с уведомлением вручении) свидетельство о регистрации такого лица в качестве плательщика НДС не позднее желаемого (запланированного) дня регистрации плательщика НДС, указанного в его заявлении.
* Приложение не приводится. — Примеч. ред.
Бланк Свидетельства изготавливается на специальной бумаге, обеспечивающей защиту от подделки.
3.11.1. Течение срока в 10 рабочих дней, установленного для налоговой регистрации, начинается с первого календарного дня, следующего за днем получения налоговым органом заявления о регистрации плательщика НДС. В случае если последний день срока подачи заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, последним днем срока считается следующий за выходным, праздничным или нерабочим рабочий день.
3.11.2. Свидетельство выдается (направляется) плательщику НДС в следующем порядке:
3.11.2.1. Если лицо выбрало способ получения Свидетельства по почте, оно направляется по местонахождению (месту жительства) плательщика НДС, указанному в Свидетельстве, с уведомлением о вручении за счет получателя.
В налоговом органе Свидетельство может получить сам плательщик НДС — физическое лицо либо ответственное лицо плательщика НДС — юридического лица, указанное в регистрационном заявлении, либо любое лицо при наличии надлежащим образом оформленной доверенности от плательщика НДС (далее — Представитель плательщика). Лицо, получающее Свидетельство, должно предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность.
Сведения о получении Свидетельства плательщиком НДС или Представителем плательщика указываются в корешке Свидетельства. К корешку Свидетельства прилагаются доверенность в случае получения Свидетельства лицом по доверенности или уведомление о вручении — в случае направления по почте Свидетельства плательщику НДС.
3.11.2.2. Если лицо выбрало способ получения Свидетельства непосредственно в налоговом органе и в течение 10 рабочих дней со дня поступления в налоговый орган заявления о регистрации не получило Свидетельство по каким-либо причинам, налоговый орган во второй половине последнего календарного дня срока в 10 рабочих дней направляет по местонахождению (месту жительства) плательщика НДС Свидетельство почтовым отправлениям с последующей оплатой за счет получателя.
3.11.2.3. Если налоговый орган или почта не могут вручить плательщику НДС Свидетельство в связи с ненахождением должностных лиц, отказом принять такое Свидетельство, отсутствием по местонахождению (месту жительства) плательщика НДС, то работник того структурного подразделения, которым направлялось Свидетельство, на основании информации структурного подразделения, в функции которого входит регистрация входящей и исходящей корреспонденции, или на основании другой информации оформляет справку, в которой указывает причину, приведшую к невозможности вручения Свидетельства. Такая справка вместе со Свидетельством сохраняется в регистрационной части учетного дела плательщика налога. В этом случае плательщик НДС или Представитель плательщика может получить Свидетельство в налоговом органе в любое время до даты аннулирования регистрации согласно настоящему Положению . При этом налоговый орган осуществляет мероприятия по установлению местонахождения (места жительства) плательщика НДС согласно Порядку учета.
3.11.3. В Свидетельстве наименование (фамилия, имя, отчество) и местонахождение (место жительства) плательщика НДС указываются полностью, все поля Свидетельства заполняются способом компьютерной печати и выполняются на украинском языке прописными буквами.
3.11.4. Оригинал Свидетельства должен храниться плательщиком НДС.
3.12. Датой регистрации лица в качестве плательщика НДС, которая вносится в Реестр и указывается в Свидетельстве, является дата, соответствующая дате осуществления записи в Реестре о такой регистрации или желаемому дню регистрации.
При определении даты регистрации лица, повторно регистрирующегося в качестве плательщика НДС, не учитываются периоды предыдущих регистраций, которые были аннулированы. Датой налоговой регистрации такого плательщика НДС является дата его новой регистрации независимо от срока, прошедшего со дня аннулирования предыдущей налоговой регистрации такого лица до дня подачи заявления о повторной налоговой регистрации.
3.13. При регистрации датой начала действия Свидетельства, указываемой в Свидетельстве, является дата налоговой регистрации.
3.14. Если в соответствии с законодательством определен срок, на который создано лицо, или срок, после которого изменяются данные в Свидетельстве, указанное Свидетельство выдается только на такой срок.
3.14.1. В таких случаях в левой верхней части Свидетельства и на корешке Свидетельства совершаются одинаковые специальные записи «Свидетельство действительно до» и указывается дата окончания срока, на который создано лицо, или срок, после которого изменяются данные в Свидетельстве.
3.14.2. Если до/после окончания указанного срока в порядке, определенном законодательством, такой срок продлевается, Свидетельство с указанным сроком действия подлежит замене в таком же порядке, как и при перерегистрации.
3.15. Лицо, созданное в результате реорганизации плательщика НДС (кроме лица, образованного путем преобразования), регистрируется в качестве плательщика НДС как другое вновь созданное лицо в порядке, определенном Кодексом и настоящим Положением, в том числе в случае, когда к такому лицу перешли обязанности по уплате налога в связи с распределением налоговых обязательств или налогового долга.
3.15.1. Если датой государственной регистрации юридического лица, созданного в результате преобразования, является дата государственной регистрации плательщика НДС — юридического лица, прекращенного в результате преобразования, что подтверждается данными Единого государственного реестра о государственной регистрации вновь созданного юридического лица, то регистрация в качестве плательщика НДС вновь созданного юридического лица производится по процедурам перерегистрации, определенным настоящим Положением.
3.15.2. Если датой государственной регистрации юридического лица, созданного в результате преобразования, является дата завершения преобразования и такое юридическое лицо в течение 10 календарных дней, следующих за датой завершения преобразования, одновременно подает налоговому органу заявление о регистрации его в качестве плательщика НДС и об аннулировании такой регистрации лица, прекращенного путем преобразования, то в этом случае датами регистрации в качестве плательщика НДС вновь созданного юридического лица и аннулирования такой регистрации прекращенного юридического лица является дата внесения в Реестр соответствующих записей.
До начала действия нового Свидетельства юридическое лицо, созданное в результате преобразования, использует реквизиты старого Свидетельства прекращенного юридического лица.
3.16. Копии Свидетельства, достоверность которых удостоверена налоговым органом, должны размещаться в доступных для осмотра местах в помещении плательщика налога и во всех его филиалах (отделениях), представительствах.
3.16.1. Для удостоверения копий Свидетельства плательщик НДС подает в налоговый орган заявление об удостоверении копий Свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по форме № 2-РК (приложение 3)*, прилагает соответствующее количество копий Свидетельства и при подаче заявления предъявляет оригинал Свидетельства.
* Приложение не приводится. — Примеч. ред.
3.16.2. Налоговый орган может отказать в удостоверении копий Свидетельства, если данные о плательщике НДС, указываемые в Свидетельстве, изменились, не соответствуют данным Реестра или если Свидетельство подлежит замене согласно настоящему Положению.
3.16.3. Удостоверенные копии Свидетельства выдаются плательщику НДС или Представителю налоговым органом в течение трех рабочих дней со дня получения соответствующего заявления при условии предъявления оригинала Свидетельства. Налоговым органом на каждой копии Свидетельства в левой верхней части делается специальная запись «Копия (подлежит возврату в налоговый орган)». В нижней части копии Свидетельства должны содержаться наименование налогового органа, дата удостоверения копии Свидетельства, фамилия, имя, отчество должностного лица налогового органа, удостоверяющего копию Свидетельства, подпись этого лица, скрепленная печатью налогового органа.
В случае выдачи плательщику НДС удостоверенной копии Свидетельства для открытия специального счета в учреждении банка в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 12 января 2011 года № 11 «Об утверждении Порядка аккумулирования сельскохозяйственными предприятиями сумм налога на добавленную стоимость на специальных счетах, открытых в банках» на копии Свидетельства в левой верхней части делается специальная запись «Копия для учреждения банка».
3.16.4. Все удостоверенные копии Свидетельства подлежат возврату в налоговые органы в случае аннулирования регистрации, замены Свидетельства или утери Свидетельства одновременно с возвратом Свидетельства или подачей соответствующего заявления плательщиком НДС (кроме случая, определенного абзацем вторым подпункта 3.16.3 настоящего пункта).
3.16.5. Удостоверенные копии Свидетельства, которые испорчены, изношены или перестали использоваться, могут быть возвращены плательщиком НДС в налоговый орган в любое время вместе с сопроводительным письмом.
3.16.6. В случае утери удостоверенных копий Свидетельства плательщик НДС в письменном виде уведомляет налоговый орган об утере таких копий и дает объяснение за подписью плательщика НДС (для физических лиц) либо руководителя плательщика НДС (для юридических лиц).
3.16.7. Информация о количестве удостоверенных и выданных налоговым органом копий Свидетельства, возвращенных и утерянных удостоверенных копий Свидетельства вносится в базу данных плательщиков НДС районного уровня.
3.17. Данные о принятых к рассмотрению заявлениях с пометкой о результатах рассмотрения (зарегистрировано, отказано в регистрации, предложено подать новое заявление) и данные Свидетельств вносятся в журнал регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость по форме № 2-РЖ (приложение 4)*.
* Приложение не приводится. — Примеч. ред.
3.18. Регистрационные заявления с любыми отметками, заявления о выдаче удостоверенных копий Свидетельства, документы, приложенные к таким заявлениям, корешок Свидетельства, уведомления и объяснения по поводу Свидетельства или его удостоверенных копий и другие документы о регистрации плательщика НДС хранятся в учетном деле (регистрационной части) такого плательщика налогов.
Директор Департамента налоговой,
таможенной политики и методологии бухгалтерского учета
Н. ЧМЕРУК
