ЗМІНЕНО
ПОРЯДОК РЕЄСТРАЦІЇ
ПЛАТНИКІВ ПДВ:
Мінфін урахував зміни
в Податковому кодексі
Наказ Міністерства фінансів України від 10.02.12 р. № 144
«Про затвердження Змін до Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість»
Документ, що коментується, наведено в додатку «Документи»
Наказом , що коментується, Мінфін підкоригував Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджене наказом МФУ від 07.11.11 р. № 1394* (далі — Положення № 1394), зокрема, затвердив нову форму Реєстраційної заяви платника ПДВ за ф. № 1-ПДВ.
Цим наказом Мінфін фактично легалізував на нормативному рівні порядок реєстрації платниками ПДВ єдиноподатників, деякі тези якого були викладено податківцями в листі ДПСУ від 31.01.12 р. № 2955/7/18-3117** та в Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом ДПСУ від 20.02.12 р. № 131 (далі — консультація № 131)***.
* Див. ком. «Нове положення про реєстрацію платників ПДВ, або Нормотворче дежавю» // «БТ», 2011, № 51, с. 3.
** Див. ком. «Єдиний податок + ПДВ: ДПСУ роз'яснила деякі перехідні нюанси» // «БТ», 2012, № 7, с. 8.
*** Див. ком. «Єдиний податок + ПДВ: ДПСУ роз'яснила порядок переходу» // «БТ», 2012, № 10, с. 7.
1. Перехідні моменти. У п. 3 наказу , що коментується, установлено, що реєстрація платником єдиного податку за ставкою 3 % та реєстрація платником ПДВ можуть не збігатися в часі.
Так, реєстрація платником єдиного податку за ставкою 3 % здійснювалася з 01.01.12. р., а датою реєстрації платником ПДВ осіб, які відповідають критеріям реєстрації платниками ПДВ згідно зі ст. 181 або 182 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), є дата внесення відповідного запису до Реєстру платників ПДВ. Для цього потрібно було не пізніше 25.01.12 р. подати заяву за ф. № 1-ПДВ. При цьому такі особи сплачували тільки єдиний податок за ставкою 3 % до моменту реєстрації платником ПДВ.
Якщо платник ПДВ переходив з 01.01.12 р. на спрощену систему, що не передбачає сплату ПДВ, то датою анулювання ПДВ-реєстрації вважається дата подання платником заяви про анулювання або дата прийняття рішення про анулювання такої реєстрації податковим органом. Оскільки заява про обрання спрощеної системи подавалася не пізніше 25.01.12 р., то до моменту анулювання ПДВ-реєстрації такі єдиноподатники зобов'язані були сплачувати і ПДВ, і єдиний податок (у фіксованій сумі або за ставкою 5 %).
2. Відмова від ЄП. Вимоги п.п. 3.6.1 Положення № 1394 про строки подання заяви за ф. № 1-ПДВ у разі відмови від спрощеної системи тепер повністю відповідають нормам ПКУ. Така заява подається як юридичними, так і фізичними особами:
— не пізніше 10 числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід на загальну систему оподаткування, якщо особа відповідає критеріям для обов'язкової реєстрації платником ПДВ (ст. 181 ПКУ);
— не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого така особа добровільно вирішила зареєструватися платником ПДВ і при цьому відповідає критеріям для добровільної реєстрації (ст. 182 ПКУ).
3. Реєстрація при переході на ЄП. В оновленому п.п. 3.6.3 Положення № 1394 установлено, що зареєструватися платником ПДВ та обрати ставку єдиного податку 3 % зможуть загальносистемники, які одночасно відповідають вимогам, установленим для:
— єдиноподатників III або IV групи (п. 291.4 ПКУ);
— реєстрації платником ПДВ (ст. 181 або 182 ПКУ).
Реєстраційна заява подається ними не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, з якого така особа переходить на спрощену систему.
При цьому передбачено, що в разі відмови в реєстрації платником ПДВ така особа може обрати ставку єдиного податку 5 % або відмовитися від застосування спрощеної системи.
4. Перехід з I та II груп на ЄП. Можливість зареєструватися платником ПДВ передбачено також для єдиноподатників I та II груп, які перевищили допустимий обсяг доходу, установлений для них у п. 291.4 ПКУ (150 тис. грн. і 1 млн грн. на рік відповідно), якщо вони одночасно відповідають критеріям, установленим для єдиноподатників III групи, а також критеріям для реєстрації платниками ПДВ.
Реєстраційну заяву вони зобов'язані подати одночасно із заявою про перехід на ставку єдиного податку 3 % — не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, в якому допущено перевищення обсягу доходу.
У разі відмови в реєстрації платником ПДВ такі особи також можуть обрати ставку єдиного податку 5 % або відмовитися від застосування спрощеної системи (п.п. 3.6.4 Положення № 1394).
Хоча в п.п. 3.6.5 Положення № 1394 передбачена можливість добровільного переходу єдиноподатників I групи на сплату єдиного податку за ставкою 3 %, на наш погляд, це можливо тільки в разі перевищення допустимого обсягу операцій. Без перевищення такі єдиноподатники не можуть відповідати критеріям для добровільної реєстрації платником ПДВ, передбаченим у ст. 182 ПКУ, оскільки вони не можуть поставляти товари/послуги платникам ПДВ (лише кінцевим споживачам — населенню). Критерії розміру статутного капіталу чи балансової вартості активів для них теж не підходять, оскільки вони не є юридичними особами.
Слід зауважити, що в п. 3.6 Положення № 1394 Мінфін прямо не вказав на можливість добровільної реєстрації платником ПДВ і перехід на сплату єдиного податку за ставкою 3 % для єдиноподатників III та IV груп, в яких обсяг постачання послуг/робіт платникам ПДВ за 12 місяців менше 300 тис. грн., про яку податківці зазначали в консультації № 131. На наш погляд, це не означає, що Мінфін заперечує проти такого підходу.
Найімовірніше, на думку авторів наказу, що коментується, така реєстрація вписується в загальні правила реєстрації платників ПДВ, незважаючи на те, що на момент подання заяви за ф. № 1-ПДВ такі суб'єкти не підпадають під визначення терміна «особа» для розд. V ПКУ (п.п. 14.1.139 ПКУ).
5. Інші зміни. Уточнено порядок використання реквізитів старого свідоцтва в період перереєстрації. Якщо змінилося найменування юридичної особи (крім випадку реорганізації) чи П. І. Б. фізичної особи, то при використанні даних старого свідоцтва (заповненні податкових накладних) такий платник ПДВ зазначає і нове, і старе найменування/П. І. Б. (доповнено п. 4.3 Положення № 1394).
У разі виявлення недостовірних даних у свідоцтві платника ПДВ вони виправляються за процедурою перереєстрації на підставі заяви такого платника (новий п.п. 4.4.9 Положення № 1394).
У новій редакції затверджено:
— реєстраційну заяву (ф. № 1-ПДВ);
— спецрежимну реєстраційну заяву (ф. № 1-РС);
— форму свідоцтва спецрежимного платника ПДВ (ф. № 2-РС).
Утім, з метою економії бюджетних коштів старі свідоцтва за ф. № 2-РС дозволено видавати до 01.01.13 р.
Слід зауважити, що форми реєстраційних заяв істотно спрощено. Тепер у них не передбачено надання того масиву «додаткової» інформації про кандидата в ПДВшники, що наводився раніше. Це, на наш погляд, дійсно спростить процедуру реєстрації, як це заявлено у преамбулі наказу, що коментується.
Наказ , що коментується, набере чинності з дати офіційного опублікування (на момент підготовки цього номера не опубліковано). За інформацією, розміщеною на сайті бюлетеня «Офіційний вісник України» (http://ovu.com.ua за станом на 07.03.12 р.), цей наказ планується опублікувати в № 18 від 12.03.12 р.
Міністерство фінансів України
Про затвердження Змін до Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість
Наказ від 10 лютого 2012 року № 144
Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 27 лютого 2012 року за № 319/20632
З метою забезпечення реалізації вимог Закону України від 04.11.2011 № 4014-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності», спрощення процедури реєстрації платників податку на додану вартість, а також у зв'язку із запровадженням нового національного класифікатора України ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності», затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457 (із змінами), наказую:
1. Затвердити Зміни до Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2011 № 1394*, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 29.11.2011 за № 1369/20107, що додаються.
* Зміни не наводяться. Наводимо вітяг із Положення з урахуванням змін. Нагадаємо нашу систему кодифікації: нові положення виділено напівжирним курсивом, видалені норми не наводяться. — Прим. ред.
2. Визнати таким, що втратив чинність, наказ Державної податкової адміністрації України від 23.07.2004 № 415 «Про затвердження Порядку проведення одноразової інвентаризації платників податку на додану вартість», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 28.07.2004 за № 941/9540.
3. Установити, що для суб'єктів господарювання, які відповідно до глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України та підпункту «г» пункту 5 розділу II Закону України від 04.11.2011 № 4014-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності» переходять з 01.01.2012 на спрощену систему оподаткування із застосуванням ставки єдиного податку:
3.1 у розмірі 3 відсотки доходу, відповідають критеріям реєстрації платників податку на додану вартість згідно із статтями 181, 182 розділу V та статтею 291 розділу XIV Податкового кодексу України, не пізніше 25.01.2012 подали заяви про реєстрацію платника податку на додану вартість, у разі такої реєстрації датою реєстрації такого суб'єкта платником податку на додану вартість та датою початку дії свідоцтва про таку реєстрацію є дата внесення відповідного запису до реєстру платників податку на додану вартість;
3.2 іншої, ніж 3 відсотки доходу, зареєстровані платниками податку на додану вартість, датою анулювання реєстрації суб'єкта як платника податку на додану вартість є дата:
подання заяви про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість у разі такого анулювання за ініціативою платника податку;
прийняття рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість у разі такого анулювання за ініціативою органу державної податкової служби.
4. З метою економії бюджетних коштів дозволити використання до 01.01.2013 бланків Свідоцтв про реєстрацію сільськогосподарських підприємств як суб'єктів спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість (форма № 2-РС), виготовлених до набрання чинності цим наказом.
<…>
6. Цей наказ набирає чинності з дня його офіційного опублікування.
<…>
Міністр В. ХОРОШКОВСЬКИЙ
Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість
Затверджено наказом від 7 листопада 2011 року № 1394 (зі змінами та доповненнями, внесеними наказом від 10 лютого 2012 року № 144)
<…>
III. Реєстрація платників податку на додану вартість
3.1. Реєстрація осіб платниками ПДВ, перереєстрація та заміна свідоцтв про таку реєстрацію проводяться шляхом внесення записів до Реєстру із формуванням за кожним таким записом окремого номера свідоцтва і визначення дати початку його дії та дати анулювання.
Особа є зареєстрованою платником ПДВ з відповідної дати реєстрації, внесеної до Реєстру. Реєстрація платника ПДВ є анульованою з дати анулювання свідоцтва про таку реєстрацію та виключення цього платника ПДВ з Реєстру згідно з розділом V цього Положення.
3.2. Платником ПДВ можуть бути зареєстровані особи, визначені у пункті 1.4 розділу I цього Положення та які відповідають вимогам пункту 1.5 розділу I цього Положення.
Для реєстрації платником ПДВ особа повинна перебувати на обліку в податковому органі за місцезнаходженням або місцем проживання відповідно до Порядку обліку.
3.3. Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V Кодексу у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V Кодексу, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник ПДВ в податковому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 розділу V Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку.
3.4. Відповідно до пункту 182.1 статті 182 розділу V Кодексу, якщо особа, яка провадить оподатковувані операції і відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V Кодексу не є платником податку у зв'язку з тим, що обсяги оподатковуваних операцій є меншими від встановленої зазначеною статтею суми та обсяги постачання товарів/послуг іншим платникам податку за останні 12 календарних місяців сукупно становлять не менше 50 відсотків загального обсягу постачання, вважає за доцільне добровільно зареєструватися як платник податку, така реєстрація здійснюється за її заявою.
Особа, статутний капітал або балансова вартість активів (основних засобів, нематеріальних активів, запасів) якої перевищує 300000 гривень та яка не є платником податку відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V Кодексу, може добровільно зареєструватися незалежно від наявності здійснених нею оподатковуваних операцій та обсягу постачання товарів/послуг іншим платникам податку.
3.5. Будь-яка особа, що підлягає обов'язковій реєстрації чи прийняла рішення про добровільну реєстрацію як платника ПДВ, подає до податкового органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву платника податку на додану вартість за формою № 1-ПДВ (додаток 1).
3.5.1. Така заява подається особисто такою фізичною особою або безпосередньо керівником або представником юридичної особи — платника (в обох випадках з документальним підтвердженням особи та повноважень) до податкового органу за місцезнаходженням (місцем проживання) особи.
У заяві зазначаються підстави для реєстрації особи як платника податку.
3.5.2. Реєстраційна заява платника ПДВ має бути подана податковому органу:
а) особами, що підлягають обов'язковій реєстрації згідно з пунктом 181.1 статті 181 розділу V Кодексу (пункт 3.3 цього розділу), — не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у статті 181 розділу V Кодексу;
б) особами, що прийняли добровільне рішення про реєстрацію платниками ПДВ (пункт 3.4 цього розділу), або особами, які відповідають вимогам підпункту 6 пункту 180.1 статті 180 розділу V Кодексу (підпункт 1.5.6 пункту 1.5 розділу I цього Положення), — не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи вважатимуться платниками ПДВ та матимуть право на податковий кредит і виписку податкових накладних.
3.5.3. Реєстраційна заява обов'язково має бути підписана заявником (заявниками) із зазначенням дати. Усі розділи реєстраційної заяви підлягають заповненню.
3.5.4. У заяві про реєстрацію платника ПДВ указується спосіб отримання свідоцтва про таку реєстрацію — поштою або безпосередньо в податковому органі.
Якщо особа обрала спосіб отримання свідоцтва поштою, то оплату вартості поштових послуг щодо відправлення свідоцтва така особа має здійснити до отримання свідоцтва шляхом подання до податкового органу поштових марок на суму, що відповідає вартості послуг поштового зв'язку з пересилання рекомендованого листа з повідомленням про вручення.
3.5.5. Будь-яка особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ і у випадках та в порядку, передбачених статтею 183 розділу V Кодексу, не подала до податкового органу реєстраційної заяви, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.
3.6. У разі обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, зміни ставки єдиного податку або відмови від спрощеної системи оподаткування особа реєструється платником ПДВ у порядку, визначеному Кодексом, та за загальними правилами, встановленими цим Положенням. Реєстраційна заява у таких випадках подається з урахуванням таких особливостей:
3.6.1. У разі переходу осіб із спрощеної системи оподаткування, що не передбачає сплати ПДВ, на сплату інших податків і зборів, установлених Кодексом, у випадках, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу, реєстраційна заява подається:
не пізніше 10 числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід на сплату інших податків і зборів, установлених Кодексом, якщо такі особи відповідають вимогам, визначеним пунктом 181.1 статті 181 розділу V Кодексу, при яких реєстрація платниками ПДВ є обов'язковою;
не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи вважатимуться платниками ПДВ та матимуть право на податковий кредит і виписку податкових накладних, якщо такі особи відповідають вимогам, визначеним пунктом 182.1 статті 182 розділу V Кодексу, та вважають за доцільне добровільно зареєструватись як платники ПДВ.
3.6.2. Платник єдиного податку третьої або четвертої групи, що застосовує ставку єдиного податку в розмірі 5 відсотків, у разі постачання ним послуг (робіт) платникам ПДВ і якщо обсяг такого постачання за останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує обсяг, визначений пунктом 181.1 статті 181 розділу V Кодексу, може змінити ставку єдиного податку на 3 відсотки за умови реєстрації його платником ПДВ відповідно до підпункту «г» підпункту 4 пункту 293.8 статті 293 розділу XIV Кодексу та цього Положення. У цьому випадку реєстраційна заява подається до органу державної податкової служби не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому досягнуто зазначеного обсягу оподатковуваних операцій.
3.6.3. Особа, яка не зареєстрована платником ПДВ та не перебуває на спрощеній системі оподаткування, у разі бажання перейти на спрощену систему оподаткування із застосуванням ставки єдиного податку у розмірі 3 відсотки в обов'язковому порядку подає реєстраційну заяву та повинна одночасно відповідати вимогам:
встановленим для третьої або четвертої групи платників єдиного податку;
визначеним пунктом 181.1 статті 181 або пунктом 182.1 статті 182 розділу V Кодексу.
Реєстраційна заява подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, з якого така особа бажає перейти на сплату єдиного податку із ставкою 3 відсотки.
Якщо податковим органом прийнято рішення про відмову у реєстрації особи платником ПДВ, така особа відмовляється від застосування спрощеної системи оподаткування або обирає ставку єдиного податку у розмірі 5 відсотків.
3.6.4. Якщо платники єдиного податку першої групи у календарному кварталі або платники єдиного податку другої групи у податковому (звітному) кварталі перевищили обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 статті 291 розділу XIV Кодексу, та одночасно відповідають вимогам, встановленим для третьої групи платників єдиного податку та визначеним пунктом 181.1 статті 181 або пунктом 182.1 статті 182 розділу V Кодексу, такі платники єдиного податку можуть перейти на застосування ставки єдиного податку у розмірі 3 відсотки із сплатою ПДВ. У цьому випадку реєстраційна заява подається одночасно із заявою про перехід на застосування ставки єдиного податку у розмірі 3 відсотки не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу.
У разі відмови в реєстрації платником ПДВ такі платники єдиного податку переходять на застосування ставки єдиного податку у розмірі 5 відсотків доходу або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування.
3.6.5. Платник єдиного податку першої групи може самостійно добровільно прийняти рішення про перехід на сплату єдиного податку із ставкою єдиного податку 3 відсотки, якщо така особа одночасно відповідає вимогам:
встановленим для третьої групи платників єдиного податку;
визначеним пунктом 181.1 статті 181 або пунктом 182.1 статті 182 розділу V Кодексу.
Реєстраційна заява подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, з якого така особа бажає перейти на сплату єдиного податку із ставкою 3 відсотки.
3.7. Особи, зазначені у пунктах 183.3 та 183.4 статті 183 розділу V Кодексу (у разі добровільної реєстрації) (підпункт «б» підпункту 3.5.2 пункту 3.5, підпункти 3.6.1, 3.6.3, 3.6.5 пункту 3.6 цього розділу), можуть навести у заяві бажаний (запланований) день реєстрації як платника ПДВ, що відповідає даті початку податкового періоду (календарний місяць), з якого такі особи вважатимуться платниками ПДВ та матимуть право на виписку податкових накладних.
При цьому реєстрація осіб, зазначених у пункті 183.4 статті 183 розділу V Кодексу (підпункти 3.6.1, 3.6.3, 3.6.5 пункту 3.6 цього розділу), здійснюється не раніше дати зміни системи оподаткування.
3.7.1. Якщо протягом строку від подання реєстраційної заяви до бажаного дня реєстрації у особи виникнуть обставини або операції, при яких реєстрація платником ПДВ є обов'язковою згідно з пунктом 181.1 статті 181 розділу V Кодексу (пункт 3.3 цього розділу), така особа зобов'язана подати повторну реєстраційну заяву у строки, визначені пунктом 183.2 статті 183 розділу V Кодексу (підпункт «а» підпункту 3.5.2 пункту 3.5 цього розділу). У цьому разі реєстрація платника ПДВ з бажаного дня реєстрації анулюється та проводиться реєстрація платника ПДВ у загальному порядку згідно з цим Положенням.
3.7.2. Виключено
3.7.2. Якщо особа, яка переходить на загальну систему оподаткування зі спрощеної системи оподаткування, подала до податкового органу реєстраційну заяву без зазначення бажаного дня реєстрації й останній день строку у 10 робочих днів від дня отримання реєстраційної заяви передує даті переходу такої особи на загальну систему оподаткування, то датою реєстрації такої особи платником ПДВ визначається перший день переходу такої особи на загальну систему оподаткування.
3.7.3. Якщо особа вказала у реєстраційній заяві бажаний день реєстрації та такий день визначений згідно з цим пунктом, то дата реєстрації такої особи відповідає бажаному дню реєстрації, вказаному у реєстраційній заяві. Якщо визначення бажаного дня реєстрації не відповідає цьому пункту, то датою реєстрації такої особи платником ПДВ є дата внесення відповідного запису до Реєстру.
3.8. При реєстрації платника ПДВ обов'язково проводиться перевірка його реєстраційних даних з Єдиного банку даних про платників податку — юридичних осіб або Реєстру самозайнятих осіб.
Відомості про заявника мають бути включені до Єдиного державного реєстру. Дані реєстраційної заяви мають бути достовірними та відповідати відомостям Єдиного державного реєстру.
З метою перевірки достовірності даних про заявника податковий орган може звернутись до державного реєстратора за отриманням витягу з Єдиного державного реєстру.
З метою підтвердження достовірності відомостей про здійснення особою постачання товарів/послуг або відповідність особи вимогам, визначеним статтею 180, пунктом 181.1 статті 181, пунктом 182.1 статті 182 та пунктом 183.7 статті 183 розділу V Кодексу, така особа відповідно до підпункту 20.1.6 пункту 20.1 статті 20 розділу I Кодексу, пункту 73.3 статті 73 розділу II Кодексу подає до податкового органу документи, що підтверджують такі відомості.
3.9. Якщо в заяві про реєстрацію не зазначені обов'язкові реквізити, надані недостовірні або неповні дані, її не скріплено печаткою заявника, не підписано заявником (для фізичних осіб), відповідальною особою заявника (для юридичних осіб) чи особою, яка має документально підтверджене повноваження щодо підпису реєстраційної заяви від особи, яка реєструється платником ПДВ, відомості про заявника не включені до Єдиного державного реєстру, то протягом 10 робочих днів від дня отримання заяви податковий орган звертається до особи з письмовою пропозицією надати нову заяву про реєстрацію (із зазначенням підстав неприйняття попередньої).
3.10. Податковий орган відмовляє в реєстрації особи як платника ПДВ, якщо за результатами розгляду реєстраційної заяви та/або поданих документів встановлено, що особа не здійснює постачання товарів/послуг або не відповідає вимогам, визначеним статтею 180, пунктом 181.1 статті 181, пунктом 182.1 статті 182 та пунктом 183.7 статті 183 розділу V Кодексу (пункт 1.5 розділу I, пункти 3.3, 3.4, підпункт 3.5.1 пункту 3.5 розділу III цього Положення), або якщо існують обставини, які є підставою для анулювання реєстрації згідно із статтею 184 розділу V Кодексу (пункт 5.1 розділу V цього Положення).
3.11. У разі відсутності підстав для відмови у реєстрації особи як платника ПДВ податковий орган зобов'язаний видати заявнику або відправити поштою (з повідомленням про вручення) свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість за формою № 2-ПДВ (додаток 2)* (далі — Свідоцтво) не пізніше наступного робочого дня після бажаного (запланованого) дня реєстрації платника ПДВ, зазначеного у його заяві, або протягом 10 робочих днів від дати надходження реєстраційної заяви, якщо бажаний (запланований) день реєстрації у заяві не зазначено чи такий день настає раніше дати, що припадає на останній день строку, встановленого для реєстрації платника ПДВ податковим органом. Якщо бажаний (запланований) день реєстрації, зазначений у заяві особи, настає після завершення 10 робочих днів від дати надходження реєстраційної заяви, податковий орган зобов'язаний видати заявнику або відправити поштою (з повідомленням про вручення) свідоцтво про реєстрацію такої особи як платника ПДВ не пізніше бажаного (запланованого) дня реєстрації платника ПДВ, зазначеного у його заяві.
* Додаток не наводиться. — Прим. ред.
Бланк Свідоцтва виготовляється на спеціальному папері, що забезпечує захист від підробки.
3.11.1. Перебіг строку у 10 робочих днів, установленого для податкової реєстрації, розпочинається з першого календарного дня, що настає за днем отримання податковим органом заяви про реєстрацію платника ПДВ. У разі якщо останній день строку подання заяви припадає на вихідний, святковий або неробочий день, останнім днем строку вважається наступний за вихідним, святковим або неробочим робочий день.
3.11.2. Свідоцтво видається (направляється) платнику ПДВ у такому порядку:
3.11.2.1. Якщо особа обрала спосіб отримання Свідоцтва поштою, воно надсилається за місцезнаходженням (місцем проживання) платника ПДВ, указаним у Свідоцтві, з повідомленням про вручення за рахунок одержувача.
У податковому органі Свідоцтво може одержати сам платник ПДВ — фізична особа або відповідальна особа платника ПДВ — юридичної особи, вказана у реєстраційній заяві, чи будь-яка особа за наявності належним чином оформленої довіреності від платника ПДВ (далі — Представник платника). Особа, яка отримує Свідоцтво, має пред'явити паспорт або інший документ, що посвідчує особу.
Відомості про отримання Свідоцтва платником ПДВ чи Представником платника вказуються у корінці Свідоцтва. До корінця Свідоцтва долучаються довіреність у разі одержання Свідоцтва особою за довіреністю або повідомлення про вручення — у разі надсилання поштою Свідоцтва платнику ПДВ.
3.11.2.2. Якщо особа обрала спосіб отримання Свідоцтва безпосередньо в податковому органі та протягом 10 робочих днів від дня надходження до податкового органу заяви про реєстрацію не отримала Свідоцтво з будь-яких причин, податковий орган у другій половині останнього календарного дня строку у 10 робочих днів надсилає за місцезнаходженням (місцем проживання) платника ПДВ Свідоцтво поштовим відправленням з післяплатою за рахунок одержувача.
3.11.2.3. Якщо податковий орган або пошта не може вручити платнику ПДВ Свідоцтво у зв'язку з незнаходженням посадових осіб, відмовою прийняти таке Свідоцтво, відсутністю за місцезнаходженням (місцем проживання) платника ПДВ, то працівник того структурного підрозділу, яким надсилалось Свідоцтво, на підставі інформації структурного підрозділу, до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції, або на підставі іншої інформації оформляє довідку, у якій вказує причину, що призвела до неможливості вручення Свідоцтва. Така довідка разом із Свідоцтвом зберігається у реєстраційній частині облікової справи платника податків. У цьому разі платник ПДВ чи Представник платника може отримати Свідоцтво в податковому органі у будь-який час до дати анулювання реєстрації згідно з цим Положенням. При цьому податковий орган здійснює заходи щодо встановлення місцезнаходження (місця проживання) платника ПДВ згідно з Порядком обліку.
3.11.3. У Свідоцтві найменування (прізвище, ім'я, по батькові) та місцезнаходження (місце проживання) платника ПДВ вказуються повністю, усі поля Свідоцтва заповнюються способом комп'ютерного друку та виконуються українською мовою прописними літерами.
3.11.4. Оригінал Свідоцтва повинен зберігатися платником ПДВ.
3.12. Датою реєстрації особи платником ПДВ, яка вноситься до Реєстру та зазначається у Свідоцтві, є дата, що відповідає даті здійснення запису в Реєстрі про таку реєстрацію або бажаному дню реєстрації.
При визначенні дати реєстрації особи, яка повторно реєструється платником ПДВ, не враховуються періоди попередніх реєстрацій, які були анульовані. Датою податкової реєстрації такого платника ПДВ є дата його нової реєстрації незалежно від строку, що пройшов від дня анулювання попередньої податкової реєстрації такої особи до дня подання заяви про повторну податкову реєстрацію.
3.13. Під час реєстрації датою початку дії Свідоцтва, яка зазначається у Свідоцтві, є дата податкової реєстрації.
3.14. Якщо відповідно до законодавства визначено строк, на який утворено особу, або строк, після якого змінюються дані у Свідоцтві, зазначене Свідоцтво видається тільки на такий строк.
3.14.1. У таких випадках у лівій верхній частині Свідоцтва та на корінці Свідоцтва вчиняються однакові спеціальні записи «Свідоцтво дійсне до» і зазначається дата закінчення строку, на який утворено особу, або строк, після якого змінюються дані у Свідоцтві.
3.14.2. Якщо до/після закінчення зазначеного строку у порядку, визначеному законодавством, такий строк продовжується, Свідоцтво із зазначеним терміном дії підлягає заміні у такому самому порядку, як і при перереєстрації.
3.15. Особа, утворена у результаті реорганізації платника ПДВ (крім особи, утвореної шляхом перетворення), реєструється платником ПДВ як інша новоутворена особа в порядку, визначеному Кодексом та цим Положенням, у тому числі у разі, коли до такої особи перейшли обов'язки зі сплати податку у зв'язку з розподілом податкових зобов'язань чи податкового боргу.
3.15.1. Якщо датою державної реєстрації юридичної особи, утвореної в результаті перетворення, є дата державної реєстрації платника ПДВ — юридичної особи, припиненої в результаті перетворення, що підтверджується даними Єдиного державного реєстру про державну реєстрацію новоутвореної юридичної особи, то реєстрація платником ПДВ новоутвореної юридичної особи проводиться за процедурами перереєстрації, визначеними цим Положенням.
3.15.2. Якщо датою державної реєстрації юридичної особи, утвореної в результаті перетворення, є дата завершення перетворення та така юридична особа протягом 10 календарних днів, що настають за датою завершення перетворення, одночасно подає податковому органу заяви про реєстрацію її платником ПДВ та про анулювання такої реєстрації особи, припиненої шляхом перетворення, то у цьому випадку датами реєстрації платником ПДВ новоутвореної юридичної особи та анулювання такої реєстрації припиненої юридичної особи є дата внесення до Реєстру відповідних записів.
До початку дії нового Свідоцтва юридична особа, утворена у результаті перетворення, використовує реквізити старого Свідоцтва припиненої юридичної особи.
3.16. Копії Свідоцтва, достовірність яких засвідчена податковим органом, повинні розміщуватися в доступних для огляду місцях у приміщенні платника податку та в усіх його філіях (відділеннях), представництвах.
3.16.1. Для засвідчення копій Свідоцтва платник ПДВ подає до податкового органу заяву про засвідчення копій Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість за формою № 2-РК (додаток 3*), додає відповідну кількість копій Свідоцтва та при поданні заяви пред'являє оригінал Свідоцтва.
* Додаток не наводиться. — Прим. ред.
3.16.2. Податковий орган може відмовити у засвідченні копій Свідоцтва, якщо дані про платника ПДВ, що вказуються у Свідоцтві, змінилися, не відповідають даним Реєстру або якщо Свідоцтво підлягає заміні згідно з цим Положенням.
3.16.3. Засвідчені копії Свідоцтва видаються платнику ПДВ або Представнику податковим органом протягом трьох робочих днів від дня отримання відповідної заяви за умови пред'явлення оригіналу Свідоцтва. Податковим органом на кожній копії Свідоцтва у лівій верхній частині робиться спеціальний запис «Копія (підлягає поверненню до податкового органу)». У нижній частині копії Свідоцтва мають міститися найменування податкового органу, дата засвідчення копії Свідоцтва, прізвище, ім'я, по батькові посадової особи податкового органу, яка засвідчує копію Свідоцтва, підпис цієї особи, скріплений печаткою податкового органу.
У разі видачі платнику ПДВ засвідченої копії Свідоцтва для відкриття спеціального рахунку в установі банку відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 12 січня 2011 року № 11 «Про затвердження Порядку акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках» на копії Свідоцтва у лівій верхній частині робиться спеціальний запис «Копія для установи банку».
3.16.4. Усі засвідчені копії Свідоцтва підлягають поверненню до податкових органів у разі анулювання реєстрації, заміни Свідоцтва чи втрати Свідоцтва одночасно з поверненням Свідоцтва або поданням відповідної заяви платником ПДВ (крім випадку, визначеного абзацом другим підпункту 3.16.3 цього пункту).
3.16.5. Засвідчені копії Свідоцтва, що зіпсовані, зношені або перестали використовуватись, можуть бути повернені платником ПДВ до податкового органу у будь-який час разом із супровідним листом.
3.16.6. У разі втрати засвідчених копій Свідоцтва платник ПДВ письмово повідомляє податковий орган про втрату таких копій та надає пояснення за підписом платника ПДВ (для фізичних осіб) або керівника платника ПДВ (для юридичних осіб).
3.16.7. Інформація щодо кількості засвідчених та виданих податковим органом копій Свідоцтва, повернених та втрачених засвідчених копій Свідоцтва вноситься до бази даних платників ПДВ районного рівня.
3.17. Дані про прийняті до розгляду заяви з поміткою про результати розгляду (зареєстровано, відмовлено у реєстрації, запропоновано подати нову заяву) та дані Свідоцтв уносяться до журналу реєстрації платників податку на додану вартість за формою № 2-РЖ (додаток 4*).
* Додаток не наводиться. — Прим. ред.
3.18. Реєстраційні заяви з будь-якими позначками, заяви про видачу засвідчених копій Свідоцтва, документи, додані до таких заяв, корінець Свідоцтва, повідомлення і пояснення щодо Свідоцтва чи його засвідчених копій та інші документи щодо реєстрації платника ПДВ зберігаються в обліковій справі (реєстраційній частині) такого платника податків.
Директор Департаменту податкової, митної політики
та методології бухгалтерського обліку
М. ЧМЕРУК
