О фиксированном сельскохозяйственном налоге

КОЭФФИЦИЕНТ 1,756 К НДО ПАШНИ:

при расчете ФСН не применяется,

а при расчете платы за землю применяется

Письмо Государственного агентства земельных ресурсов Украины от 03.02.12 г. № 1370/22/4-12

Письмо Государственного агентства земельных ресурсов Украины от 13.02.12 г. № 1979/22/4-12

Письмо Государственной налоговой службы Украины от 16.02.12 г. № 4790/7/15-2217ф

«О фиксированном сельскохозяйственном налоге»

Кабмин постановлением от 31.10.11 г. № 1185 (далее — постановление № 1185) внес изменения в Методику нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов, утвержденную постановлением КМУ от 23.03.95 г. № 213 (далее — Методика № 213), в соответствии с которыми с 01.01.12 г. к показателям нормативной денежной оценки (далее — НДО) пашни, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 года (с учетом индексации), применяется коэффициент 1,756.

Напомним, что показатель НДО применяется при определении размера некоторых налогов, установленных Налоговым кодексом Украины (далее — НКУ), в частности:

— фиксированного сельскохозяйственного налога (далее — ФСН) (ст. 303 НКУ);

— земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (ст. 272 и 288 НКУ).

В связи с внесением изменений в Методику № 213 возник закономерный вопрос: следует ли учитывать коэффициент 1,756 при расчете размера ФСН и платы за землю на 2012 год?

1. ФСН. В письме № 4790/7/15-2217ф ГНСУ пришла к выводу, что поскольку базой обложения ФСН является НДО земель сельскохозяйственного назначения, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года (это предусмотрено в п. 303.1 НКУ), то с принятием постановления № 1185, вступившего в силу 01.01.12 г., остается неизменной база налогообложения для плательщиков ФСН. Подобную позицию налоговики выразили и в консультации, приведенной в разд. 360.03 ЕБНЗ, где они четко указали, что порядок взимания ФСН не предусматривает проведения индексации базы обложения ФСН, т. е. НДО сельскохозяйственных угодий и земель водного фонда.

Позицию ГНСУ поддержало и Госагентство земресурсов. Так, в письме № 1979/22/4-12 указано следующее: несмотря на изменения, внесенные в Методику № 213 постановлением № 1185, для плательщиков ФСН налоговая нагрузка остается неизменной, т. е. базой налогообложения для таких плательщиков остается НДО одного гектара сельскохозяйственных угодий, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года.

2. Плата за землю. В письме № 4790/7/15-2217ф налоговики указали на то, что обновление показателей НДО пашни с применением коэффициента 1,756 согласно постановлению № 1185 влияет на базу налогообложения земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности. При этом налоговики сослались на письмо Госагентства земресурсов № 1370/22/4-12, в котором предоставлена информация о размере НДО пашни и перелогов в Украине по состоянию на 01.01.12 г. для применения при определении базы налогообложения платы за землю (см. «НДО пашни и перелогов в Украине по состоянию на 01.01.12 г.» на с. 10).

Таким образом, налоговики и Госагентство земресурсов настаивают на том, что при расчете платы за землю НДО пашни, проведенную по состоянию на 01.07.95 г., следует увеличить на коэффициент 1,756*.

* Обращаем внимание, что в обязанности плательщиков платы за землю не входит самостоятельная корректировка ее величины по любым причинам (за исключением индексации НДО). В то же время, выполняя требования п. 286.2 НКУ, согласно которому в случае утверждения новой нормативной денежной оценки земли вместе с декларацией по плате за землю подается и справка (извлечение) о новом размере НДО земельного участка, плательщик обязан получить такую справку в территориальном органе земресурсов и на ее основании осуществить расчет своих налоговых обязательств.

Таким образом, получается: по мнению этих госорганов, для расчета ФСН и платы за землю применяются различные показатели НДО. Почему такие разные подходы к применению коэффициента 1,756 к НДО земли при расчете ФСН и платы за землю, непонятно. Поэтому не исключено, что со временем либеральная позиция по применению коэффициента 1,756 при расчете ФСН может измениться на фискальную, хотя говорить об этом еще рановато.

3. Нужны ли две НДО. Теперь возникает следующий вопрос: где можно найти эти разные показатели — НДО для ФСН и НДО для платы за землю?

В п.п. 14.1.125 НКУ предусмотрено, что НДО земельных участков для целей раздела XIII «Плата за землю» и главы 2 раздела XIV «Фиксированный сельскохозяйственный налог» НКУ — это капитализированный рентный доход с земельного участка, определенный в соответствии с законодательством центральным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов.

Следовательно, во-первых, показатель НДО конкретного земельного участка должен определяться Госагентством земресурсов, а не плательщиком налогов, а во-вторых, как для ФСН, так и для платы за землю, в НКУ применяется одно и то же понятие НДО.

При определении базы налогообложения для ФСН в п.п. 303.1 НКУ уточнено, что базой налогообложения является НДО одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года. А для платы за землю согласно п.п. 271.1.1 НКУ базой налогообложения является НДО земельных участков с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным этим разделом.

Если принять во внимание, что в п. 191 Методики № 213 предусмотрено, что показатели НДО гектара пашни отдельного земельного участка, проведенной по состоянию на 01.07.95 г., применяются с коэффициентом, определенным абзацем вторым пункта 5 этой Методики (в этом абзаце идет речь о применении именно коэффициента 1.756), то получается, что с 01.01.12 г. для любых целей (в частности, и для расчета размера ФСН) должна применяться НДО, проведенная по состоянию на 01.01.95 г., с коэффициентом 1,756.

Следовательно, постановлением КМУ № 1185 фактически пересмотрен размер НДО по состоянию на 01.01.12 г., однако это сделано не путем установления нового размера НДО на эту дату, а путем применения коэффициента к НДО, проведенной по состоянию на 01.07.95 г.

Пару слов стоит сказать о том, как плательщики налогов должны на практике выполнять рекомендации, предоставленные в комментируемых письмах.

Если плательщик ФСН получил справку о размере НДО земельного участка до 01.01.12 г., то в расчете суммы ФСН на 2012 год он должен использовать данные, указанные в этой справке. Если же справка о размере НДО пашни получена в 2012 году, то в ней будет указана НДО с учетом коэффициента 1,756. Исходя из рекомендаций налоговиков такой плательщик для расчета суммы ФСН на 2012 год должен уменьшить размер НДО, указанный в такой справке, на коэффициент 1,756. На наш взгляд, это выглядит довольно странно. Равно как и самостоятельное увеличение размера НДО на коэффициент для расчета платы за землю.

Безусловно, плательщиков земельного налога среди сельхозпредприятий немного, ведь, как правило, они уплачивают ФСН (это значительно выгоднее). Поэтому перипетии с пересмотром НДО их не касаются (как уже отмечалось выше, налоговики считают, что на размер ФСН пересмотр НДО не повлияет).

А вот сельхозпредприятиям и физическим лицам, которые уплачивают земельный налог или арендную плату за земельные участки, отнесенные к категории «пашня», придется уплатить суммы этих платежей почти вдвое больше, чем в 2011 году. Для этого сельхозпредприятия и физичские лица — арендаторы должны получить новые справки о размере НДО и уточнить размер платы за землю. Физическим лицам — землевладельцам размер земельного налога рассчитают сами налоговики по данным земельного кадастра.

Следует обратить внимание, что применение коэффициент 1,756 предусмотрено только для пашни. К НДО земельных участков, относящихся к другим категориям земель, в частности к землям сельхозназначения, таким, как сенокосы, пастбища или многолетние насаждения, коэффициент не предусмотрен.