Про фіксований сільськогосподарський податок

КОЕФІЦІЄНТ 1,756 ДО НГО РІЛЛІ:

при розрахунку ФСП не застосовується,
 а при розрахунку плати
 за землю застосовується

Лист Державного агентства земельних ресурсів України від 03.02.12 р. № 1370/22/4-12

Лист Державного агентства земельних ресурсів України від 13.02.12 р. № 1979/22/4-12

Лист Державної податкової служби України від 16.02.12 р. № 4790/7/15-2217ф

«Про фіксований сільськогосподарський податок»

Кабмін постановою від 31.10.11 р. № 1185 (далі — постанова № 1185) вніс зміни до Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженої постановою КМУ від 23.03.95 р. № 213 (далі — Методика № 213) відповідно до яких з 01.01.12 р. до показників нормативної грошової оцінки (далі — НГО) ріллі, проведеної станом на 1 липня 1995 року (з урахуванням індексації), застосовується коефіцієнт 1,756.

Нагадаємо, що показник НГО застосовується при визначенні розміру деяких податків, установлених Податковим кодексом України (далі — ПКУ), зокрема:

— фіксованого сільськогосподарського податку (далі — ФСП) (ст. 303 ПКУ);

— земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності (ст. 272 та 288 ПКУ).

У зв’язку з внесенням змін до Методики № 213 виникло закономірне запитання: чи слід враховувати коефіцієнт 1,756 при розрахунку розміру ФСП та плати за землю на 2012 рік?

1. ФСП. У листі № 4790/7/15-2217ф ДПСУ дійшла висновку, що оскільки база оподаткування ФСП є НГО земель сільськогосподарського призначення, яка проведена станом на 1 липня 1995 року (це передбачено у п. 303.1 ПКУ), то із прийняттям постанови № 1185, яка набрала чинності 01.01.12 р., залишається незмінною база оподаткування для платників ФСП. Подібну позицію податківці висловили і в консультації, наведеній у розд. 360.03 ЄБПЗ, де вони чітко указали, що порядок справляння ФСП не передбачає проведення індексації бази оподаткування ФСП, тобто НГО сільськогосподарських угідь та земель водного фонду.

Позицію ДПСУ підтримало і Держагентство земресурсів. Так, у листі № 1979/22/4-12 зазначено, що незважаючи на зміни, внесені до Методики № 213 постановою № 1185, для платників ФСП податкове навантаження залишається незмінним, тобто базою оподаткування для таких платників залишається НГО одного гектара сільськогосподарських угідь, що проведена станом на 1 липня 1995 року.

2. Плата за землю. У листі № 4790/7/15-2217ф податківці вказали на те, що оновлення показників НГО ріллі із застосуванням коефіцієнта 1,756 згідно з постановою № 1185 впливає на базу оподаткування земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності. При цьому податківці послались на лист Держагентства земресурсів № 1370/22/4-12, в якому надано інформацію про розмір НГО ріллі та перелогів в Україні станом на 01.01.12 р. для застосування при визначенні бази оподаткування плати за землю (див. «НГО ріллі та перелогів в Україні станом на 01.01.12 р.» на с. 10).

Тобто податківці та Держагентство земресурсів наполягають на тому, що при розрахунку плати за землю НГО ріллі, проведену станом на 01.07.95 р., слід збільшити на коефіцієнт 1,756*.

* Звернемо увагу, що до обов'язку платників плати за землю не входить самостійне коригування її величини з будь-яких причин (за винятком індексації НГО). Водночас, виконуючи вимоги п. 286.2 ПКУ, згідно з яким у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі разом з декларацією з плати за землю подається і довідка (витяг) про новий розмір НГО земельної ділянки, платник зобов'язаний отримати таку довідку в територіальному органі земресурсів та на її підставі здійснити розрахунок своїх податкових зобов'язань.

Таким чином виходить, що, на думку цих держорганів, для розрахунку ФСП та плати за землю застосовуються різні показники НГО. Чому такі різні підходи до застосування коефіцієнта 1,756 до НГО землі при розрахунку ФСП і плати за землю — не зрозуміло. А тому не виключено, що з часом ліберальна позиція щодо застосування коефіцієнта 1,756 при розрахунку ФСП може змінитися на фіскальну, хоча про це ще говорити зарано.

3. Чи потрібні дві НГО. Тепер постає наступне запитання: де можна знайти ці різні показники НГО для ФСП та НГО для плати за землю?

У п.п. 14.1.125 ПКУ передбачено, що НГО земельних ділянок для цілей розділу XIII «Плата за землю» та глави 2 розділу XIV «Фіксований сільськогосподарський податок» ПКУ — це капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений відповідно до законодавства центральним органом виконавчої влади з питань земельних ресурсів.

Отже, по-перше, показник НГО конкретної земельної ділянки має визначати Держагентство земресурсів, а не платник податків, а, по-друге, як для ФСП, так і для плати за землю у ПКУ застосовується одне і теж поняття НГО.

При визначенні бази оподаткування для ФСП у п.п. 303.1 ПКУ уточнено, що базою оподаткування є НГО одного гектара сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень), проведена станом на 1 липня 1995 року. А для плати за землю згідно з п.п. 271.1.1 ПКУ базою оподаткування є НГО земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

Якщо взяти до уваги, що у п. 19¹ Методики № 213 передбачено, що показники НГО гектара ріллі окремої земельної ділянки, проведеної станом на 01.07.95 р., застосовуються із коефіцієнтом, що визначений абзацом другим пункту 5 цієї Методики (у цьому абзаці йдеться про застосування саме коефіцієнта 1,756), то виходить що з 01.01.12 р. для будь-яких цілей (зокрема, і для розрахунку розміру ФСП) має застосовуватись НГО, проведена станом на 01.01.95 р., із коефіцієнтом 1,756.

Отже, постановою КМУ № 1185 фактично переглянуто розмір НГО станом на 01.01.12 р., однак це зроблено не шляхом встановлення нового розміру НГО на цю дату, а шляхом застосування коефіцієнта до НГО, проведеної станом на 01.07.95 р.

Дещо варто сказати про те, як платники податків мають на практиці виконувати рекомендації, надані у листах, що коментуються.

Якщо платник ФСП отримав довідку про розмір НГО земельної ділянки до 01.01.12 р, то у розрахунку суми ФСП на 2012 рік він має використовувати дані, вказані у цій довідці. Якщо ж довідка про розмір НГО ріллі отримана у 2012 році, то у ній буде зазначено НГО з урахуванням коефіцієнта 1,756. Виходячи із рекомендацій податківців, такий платник для розрахунку суми ФСП на 2012 рік має зменшити розмір НГО, вказаний у такій довідці, на коефіцієнт 1,756. На наш погляд, це виглядає досить дивно. Так само, як і самостійне збільшення розміру НГО на коефіцієнт для розрахунку плати за землю.

Безумовно, платників земельного податку серед сільгосппідприємств небагато, адже, як правило, вони сплачують ФСП (це значно вигідніше). Тому перипетії із переглядом НГО їх не стосуються (як ми вже сказали вище, податківці вважають, що на розмір ФСП перегляд НГО не вплине).

А от сільгосппідприємствам та фізичним особам, які сплачують земельний податок чи орендну плату за земельні ділянки, що віднесені до категорії «рілля», доведеться сплатити суми цих платежів майже вдвічі більші ніж у 2011 році. Для цього сільгосппідприємства та фізособи-орендарі мають отримати нові довідки про розмір НГО та уточнити розмір плати за землю. Фізичним особам — землевласникам розмір земельного податку розрахують самі податківці за даними земельного кадастру.

Слід звернути увагу, що застосування коефіцієнта 1,756 передбачено лише для ріллі. До НГО земельних ділянок, які відносяться до інших категорій земель, зокрема, до земель сільгосппризначення, таких як сіножаті, пасовища чи багаторічні насадження, не передбачено.