Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно определения курсовых разниц по задолженности в иностранной валюте, возникшей до 1 апреля 2011 года

КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ
 ПО ЗАДОЛЖЕННОСТИ,

возникшей до 01.04.11 г.:
 Обобщающая консультация ГНСУ

Приказ Государственной налоговой службы Украины от 15.02.12 г. № 120

«Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно определения курсовых разниц по задолженности в иностранной валюте, возникшей до 1 апреля 2011 года»

Комментируемым приказом утверждена Обобщающая налоговая консультация относительно определения курсовых разниц по задолженности в иностранной валюте, возникшей до 1 апреля 2011 года (далее — консультация № 120). Напомним, что в Налоговом кодексе Украины (далее — НКУ) нет переходных положений, регламентирующих порядок исчисления курсовых разниц по такой задолженности. Это вызывало разночтения на практике, в том числе и среди налоговиков.

Так, вначале их позиция состояла в том, что «докодексная» инвалютная задолженность пересчитываться не должна: соответствующие консультации размещены в разделе 110.13 Единой базы налоговых знаний (далее — ЕБНЗ) с пометкой «действует до 27.12.11 г.». Но впоследствии налоговики передумали и изменили свою позицию на противоположную.

В указанном разделе ЕБНЗ появилась консультация с пометкой «действует с 27.12.11 г»., в которой говорится о том, что дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками, выраженная в инвалюте, по состоянию на 01.04.11 г. учитываются по данным бухгалтерского учета и подлежат пересчету на дату осуществления хозяйственной операции и на дату баланса. Этот же вывод был сделан также в письме ГНСУ от 30.12.11 г. № 10953/7/15-1217. Что повлияло на изменение с 27.12.11 г. позиции налоговиков, знают только они, поскольку в нормативной базе никаких корректив по данному поводу не было.

И вот теперь налоговики «созрели» для Обобщающей консультации, в которой они согласились с необходимостью пересчета переходящих задолженностей (см. «Возникшая до 01.04.11 г. монетарная инвалютная задолженность пересчитывается»).

Мы изначально придерживались позиции, что монетарная «докодексная» задолженность в инвалюте с 01.04.11 г. пересчитываться должна*. Ведь особых переходных положений для такой задолженности в НКУ не предусмотрели, а по общим правилам с 01.04.11 г. курсовые разницы по монетарной задолженности должны исчисляться.

* См. статью «Экспорт и импорт товаров: новый налоговый учет» // «БН», 2011, № 20, с. 24.

Однако ввиду излагаемой налоговиками изначально «непересчетной» позиции на практике не все исчисляли курсовые разницы по задолженности, возникшей до 01.04.11 г. Кроме того, ГНСУ только сейчас сказала, что для определения балансовой стоимости задолженности следует использовать курс НБУ по состоянию на 31.03.11 г. В связи с этим возникает вопрос: а как же теперь корректировать прошлогодние результаты?

Мы считаем, что в данном случае речь идет не о чем ином, как об ошибке, которую нужно исправлять. Другое дело, что наказания за ошибки, допущенные по результатам деятельности во II — IV кварталах 2011 года, нет в силу п. 6 подразд. 10 разд. XX НКУ. Кроме того, не должна исчисляться пеня за недоплату налогового обязательства, а к должностным лицам — не применяться административная ответственность. Все коррективы, связанные с пересчетом указанной задолженности, можно отразить в декларации по налогу на прибыль за
I квартал 2012 года. Для этого заполняется Приложение ВП, в котором нужно отразить правильные данные за исправляемый период (например, за II квартал 2011 года).

Результат исправления ошибки (недоплата или переплата) определяется в стр. 23 — 26 Приложения ВП и переносится в стр. 23 — 26 декларации за I квартал 2012 года. При этом еще раз скажем, что за ошибки по налогу на прибыль 2011 года ни пеня, ни штраф не начисляются. Результат исправления проводится по лицевому счету плательщика. Также заметим, что не учтенные в 2011 году суммы курсовых разниц дополнительно не нужно включать ни в состав прочих доходов, ни в состав прочих расходов в декларации за I квартал 2012 года (исправление пройдет только через стр. 23 — 26 этой декларации).

И еще один момент: если в результате пересчета инвалютной задолженности получена только отрицательная разница (т. е. предприятием ранее не отражены только расходы), то исправить такую ошибку можно без заполнения Приложения ВП. В таком случае неотраженные расходы в виде отрицательной курсовой разницы отражаются в строке 06.4.39 «Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом ІІІ Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат» Приложения ІВ к декларации за I квартал 2012 года. Мы считаем, что такое право плательщикам дает п. 138.11 НКУ, согласно которому суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде, включаются в прочие расходы предприятия.

Пересчитывать такую задолженность следует по общим правилам с учетом того, что ее балансовая стоимость определяется по курсу НБУ на 31.03.11 г.

Поскольку в бухгалтерском учете курсовые разницы должны были начисляться исходя из требований П(С)БУ 21 «Влияние валютных курсов», то там никаких корректив делать не нужно.

Приведем пример.

Отражение в налоговом и бухгалтерском учете курсовых разниц
 по задолженности, возникшей до 01.04.11 г.