Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо визначення курсових різниць по заборгованості в іноземній валюті, що виникла до 1 квітня 2011 року

КУРСОВІ РІЗНИЦІ
ПО ЗАБОРГОВАНОСТІ,

яка виникла до 01.04.11 р.:
 Узагальнююча консультація ДПСУ

Наказ Державної податкової служби України від 15.02.12 р. № 120

«Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо визначення курсових різниць по заборгованості в іноземній валюті, що виникла до 1 квітня 2011 року»

Наказом , що коментується, затверджено Узагальнюючу податкову консультацію щодо визначення курсових різниць по заборгованості в іноземній валюті, яка виникла до 1 квітня 2011 року (далі — консультація № 120). Нагадаємо, що в Податковому кодексі України (далі — ПКУ) немає перехідних положень, які регламентують порядок обчислення курсових різниць стосовно такої заборгованості. Це викликало розбіжності на практиці, у тому числі й серед податківців.

Так, спочатку їх позиція полягала в тому, що «докодексна» інвалютна заборгованість перераховуватися не повинна: відповідні консультації розміщено в розділі 110.13 Єдиної бази податкових знань (далі — ЄБПЗ) з позначкою «діє до 27.12.11 р.». Але згодом податківці передумали і змінили свою позицію на протилежну.

У зазначеному розділі ЄБПЗ з'явилася консультація з позначкою «діє з 27.12.11 р.», у якій указується на те, що дебіторська заборгованість за розрахунками з покупцями та кредиторська заборгованість за розрахунками з постачальниками, виражена в інвалюті, станом на 01.04.11 р. обліковуються за даними бухгалтерського обліку та підлягає перерахунку на дату здійснення господарської операції та на дату балансу. Саме цей висновок було зроблено і в листі ДПСУ від 30.12.11 р. № 10953/7/15-1217. Що вплинуло на зміну з 27.12.11 р. позиції податківців, знають лише вони, оскільки в нормативній базі жодних коректив із цього приводу не було.

І ось тепер податківці «дозріли» для Узагальнюючої консультації, в якій вони погодилися з необхідністю перерахунку перехідних заборгованостей (див. «Монетарна інвалютна заборгованість, що виникла до 01.04.11 р., перераховується»).

Ми спочатку дотримувалися позиції, що монетарна «докодексна» заборгованість в інвалюті з 01.04.11 р. має перераховуватися*. Адже особливих перехідних положень для такої заборгованості в ПКУ не передбачили, а за загальними правилами з 01.04.11 р. курсові різниці щодо монетарної заборгованості повинні обчислюватися.

* Див. статтю «Експорт та імпорт товарів: новий податковий облік» // «БТ», 2011, № 20, с. 24.

Однак у результаті первісно викладеної податківцями «неперераховної» позиції на практиці не всі обчислювали курсові різниці по заборгованості, що виникла до 01.04.11 р. Крім того, ДПСУ тільки зараз зауважила, що для визначення балансової вартості заборгованості слід використовувати курс НБУ станом на 31.03.11 р. У зв'язку з цим виникає запитання: а як же тепер коригувати торішні результати?

Ми вважаємо, що в цьому випадку йдеться ні про що інше, як про помилку, яку потрібно виправляти. Інша справа, що покарання за помилки, допущені за результатами діяльності у II — IV кварталах 2011 року, немає на підставі п. 6 підрозд. 10 розд. XX ПКУ. Крім того, не повинна обчислюватися пеня за недоплату податкового зобов'язання, а до посадових осіб — не застосовується адміністративна відповідальність. Усі корективи, пов'язані з перерахунком зазначеної заборгованості, можна відобразити в декларації з податку на прибуток за I квартал 2012 року. Для цього заповнюється Додаток ВП, в якому потрібно відобразити правильні дані за період, що виправляється (наприклад, за II квартал 2011 року).

Результат виправлення помилки (недоплата або переплата) визначається в ряд. 23 — 26 Додатка ВП і переноситься до ряд. 23 — 26 декларації за I квартал 2012 року. При цьому ще раз зауважимо, що за помилки з податку на прибуток 2011 року ні пеня, ні штраф не нараховується. Результат виправлення проводиться по особовому рахунку платника. Також зауважимо, що не враховані у 2011 році суми курсових різниць додатково не потрібно включати ні до складу інших доходів, ні до складу інших витрат у декларації за I квартал 2012 року (виправлення пройде лише через ряд. 23 — 26 цієї декларації).

І ще один момент: якщо в результаті перерахунку інвалютної заборгованості отримано лише від’ємну різницю (тобто підприємством раніше не відображено тільки витрати), то виправити таку помилку можна без заповнення Додатка ВП. У такому разі невідображені витрати у вигляді від’ємної курсової різниці відображаються в рядку 06.4.39 «Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом ІІІ Податкового кодексу Україні прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат» Додатка ІВ до декларації за I квартал 2012 року. Ми вважаємо, що таке право платникам дає п. 138.11 ПКУ, згідно з яким суми витрат, не враховані в минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлені у звітному податковому періоді, уключаються до інших витрат підприємства.

Перераховувати таку заборгованість слід за загальними правилами з урахуванням того, що її балансова вартість визначається за курсом НБУ на 31.03.11 р.

Оскільки в бухгалтерському обліку курсові різниці мали нараховуватися виходячи з вимог П(С)БО 21 «Вплив валютних курсів», то там жодних коректив виконувати не потрібно.

Наведемо приклад.

Відображення в податковому та бухгалтерському
 обліку курсових різниць по заборгованості,
що виникла до 01.04.11 р.