СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЯ
ПОДАЮТ ДВЕ ДЕКЛАРАЦИИ
по налогу на прибыль
за 2011/2012 отчетный год:
позиция ГНСУ
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 16.02.12 г. № 4789/7/15-1217
«О рассмотрении письма»
В комментируемом письме ГНСУ разъяснила порядок предоставления налоговой отчетности по налогу на прибыль производителями сельскохозяйственной продукции за период с 01.07.11 г. по 30.06.12 г.
Напомним, что специфика предоставления Налоговой декларации по налогу на прибыль у «сельхозов» состоит в том, что отчетным периодом для них является год, который начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года (п.п. 152.9.1, ст. 155 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ). При этом прибыльную декларацию «сельхозы» подают в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода (п.п. 49.18.3 НКУ). Таким образом, за период с 01.07.11 г. по 30.06.12 г. декларация должна быть предоставлена не позднее 29.08.12 г.
С учетом указанных особенностей возникает вопрос, а как же «сельхозам» следует отражать в годовой декларации операции, которые в отчетный период облагались по разным ставкам налога?
ГНСУ в комментируемом письме подошла к разрешению данной проблемной ситуации так же, как и в прошлом году*, а именно: предписала предоставлять две декларации по разным формам, при этом за каждый «полупериод» налог уплачивать по своей ставке — 23 % и 21 % (см. «Сельхозы» предоставляют две декларации по налогу на прибыль»).
* Налоговики предписывали аналогично поступать с декларацией за 2010/2011 г. (см. письмо ГНАУ от 08.06.11 г. № 16070/7/15-0317).
| «Сельхозы» предоставляют две декларации Извлечение из комментируемого письма «<…> считаем, что производители сельскохозяйственной продукции, определенные статьей 155 Кодекса, должны за годовой налоговый период (с 1 июля 2011 года по 30 июня 2012 года) подать в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, две декларации по налогу на прибыль предприятия: — за период с 1 июля 2011 года до 31 декабря 2011 года — Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия по форме, установленной приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. № 114; — за период с 1 января 2012 года по 30 июня 2012 года — Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия по форме, установленной приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. № 1213. Начисление и уплата налога на прибыль производителями сельскохозяйственной продукции за отчетный период с 1 июля 2011 года по 30 июня 2012 года осуществляются по ставкам, установленным в пункте 10 подраздела 4 раздела XX Кодекса. В частности, за период с 1 июля 2011 года по 31 декабря 2011 года включительно — 23 процента, с 1 января 2012 года по 30 июня 2012 года включительно — 21 процент». |
Мы считаем, что эта позиция хотя четко и не следует из НКУ, вполне логична. С учетом «преемственности» старых разъяснений (разъяснение в разделе 110.24 ЕБНЗ**) можно также предположить, что налоговики будут определять общее налоговое обязательство по результатам сопоставления двух деклараций, и если в одной из них будут отражены убытки, они будут учтены при определении общего результата за отчетный период***.
** См. консультацию «Определение сельхозпредприятием налога на прибыль к уплате по результатам работы с 01.07.10 г. по 30.06.11 г.» // «БН», 2011, № 35, с. 42.
*** О том, как решался аналогичный вопрос в прошлом году, вы можете прочесть в следующих материалах: комментарии «Сельхозпредприятия подают отчетность по налогу на прибыль в 2011 году в составе двух налоговых деклараций» к письму ГНАУ от 08.06.11 г. № 16070/7/15-0317 // «БН», 2011, № 25, с. 10; консультациях «Подача отчетности по налогу на прибыль сельхозпредприятиями» // «БН», 2011, № 32, с. 45; «Определение сельхозпредприятием налога на прибыль к уплате по результатам работы с 01.07.10 г. по 30.06.11 г.» // «БН», 2011, № 35, с. 42.
