СІЛЬГОСППІДПРИЄМСТВА
ПОДАЮТЬ ДВІ ДЕКЛАРАЦІЇ
з податку на прибуток
за 2011/2012 звітний рік:
позиція ДПСУ
Лист ержавної податкової служби України від 16.02.12 р. № 4789/7/15-1217
«Про розгляд листа»
У листі, що коментується, ДПСУ роз'яснила порядок подання податкової звітності з податку на прибуток виробниками сільськогосподарської продукції за період з 01.07.11 р. по 30.06.12 р.
Нагадаємо, що специфіка подання Податкової декларації з податку на прибуток у «сільгоспів» полягає в тому, що звітним періодом для них є рік, який починається з 1 липня поточного звітного року та закінчується 30 червня наступного звітного року (п.п. 152.9.1, ст. 155 Податкового кодексу України, далі — ПКУ). При цьому прибуткову декларацію «сільгоспи» подають протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду (п.п. 49.18.3 ПКУ). Таким чином, за період з 01.07.11 р. по 30.06.12 р. декларацію має бути подано не пізніше 29.08.12 р.
З урахуванням зазначених особливостей виникає запитання: а як же «сільгоспам» слід відображати в річній декларації операції, які у звітний період оподатковувалися за різними ставками податку?
ДПСУ в листі, що коментується, підійшла до вирішення цієї проблемної ситуації так само, як і в минулому році*, а саме приписала подавати дві декларації за різними формами, при цьому за кожен «напівперіод» податок сплачувати за своєю ставкою — 23 % і 21 % (див. «Сільгоспи» подають дві декларації з податку на прибуток»)).
* Податківці приписували діяти аналогічно з декларацією за 2010 — 2011 рр. (див. лист ДПАУ від 08.06.11 р. № 16070/7/15-0317).
| «Сільгоспи» подають дві декларації з податку на прибуток Витяг із листа, що коментується «<…> вважаємо, що виробники сільськогосподарської продукції, визначені статтею 155 Кодексу, повинні за річний податковий період (з 1 липня 2011 року по 30 червня 2012 року) подати протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду, дві декларації з податку на прибуток підприємства: — за період з 1 липня 2011 року до 31 грудня 2011 року — Податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за формою, встановленою наказом ДПА України від 28.02.2011 р. № 114; — за період з 1 січня 2012 року по 30 червня 2012 року — Податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за формою, встановленою наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 № 1213. Нарахування та сплата податку на прибуток виробниками сільськогосподарської продукції за звітний період з 1 липня 2011 року по 30 червня 2012 року здійснюються за ставками, установленими у пункті 10 підрозділу 4 розділу XX Кодексу. Зокрема, за період з 1 липня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно — 23 відсотки, з 1 січня 2012 року по 30 червня 2012 року включно — 21 відсоток». |
Ми вважаємо, що ця позиція хоча чітко й не випливає з ПКУ, є цілком логічною. З урахуванням «спадкоємності» старих роз'яснень (роз'яснення в розділі 110.24 ЄБПЗ**) можна також припустити, що податківці визначатимуть загальне податкове зобов'язання за результатами порівняння двох декларацій, і якщо в одній з них буде відображено збитки, їх буде враховано при визначенні загального результату за звітний період***.
** Див. консультацію «Визначення сільгосппідприємством податку на прибуток до сплати за результатами роботи з 01.07.10 р. по 30.06.11 р.» // «БТ», 2011, № 35, с. 42.
*** Про те, як вирішувалося аналогічне питання торік, ви можете прочитати в таких матеріалах: коментарі «Сільгосппідприємства подають звітність з податку на прибуток у 2011 році у складі двох податкових декларацій» до листа ДПАУ від 08.06.11 р. № 16070/7/15-0317 // «БТ», 2011, № 25, с. 10; консультаціях «Подання звітності з податку на прибуток сільгосппідприємствами» // «БТ», 2011, № 32, с. 45; «Визначення сільгосппідприємством податку на прибуток до сплати за результатами роботи з 01.07.10 р. по 30.06.11 р.» // «БТ», 2011, № 35, с. 42.
