Нюансы условной продажи основных средств
Нужно ли признавать условную продажу основных средств и необоротной малоценки, которые:
— до 01.01.11 г. использовались в налогооблагаемых операциях (сумма НДС включена в налоговый кредит при приобретении);
— с 01.01.11 г. по 30.06.11 г. использовались в необлагаемых операциях (информационно-консультационные услуги);
— с 01.07.11 г. снова используются только в облагаемых операциях.
(г. Харьков)
Согласно п. 198.5 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), если товары/услуги, основные производственные средства (ОС), по которым налогоплательщик воспользовался правом на налоговый кредит, фактически используются в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения, то с целью налогообложения такие товары/услуги, ОС считаются проданными в налоговом периоде, на который приходится такое использование. Датой использования считается дата признания расходов в соответствии с разделом III НКУ.
Обратите внимание, что условную продажу нужно признавать только в случае передачи ОС для использования исключительно в освобожденных или необлагаемых операциях. Об этом также упоминает ГНСУ в письмах от 30.11.11 г. № 7565/7/15-3417-26 и № 6446/6/15-3415-26 (см. ком. «Распределение налогового кредита по НДС: правила для необоротных активов» // «БН», 2011, № 52, с. 6).
Если имеет место частичное использование ОС в необлагаемых операциях, то, на наш взгляд, перерасчет налогового кредита должен осуществляться в соответствии со ст. 199 НКУ.
В соответствии с п. 189.1 НКУ база налогообложения по операции условной поставки определяется исходя из балансовой стоимости на момент осуществления условной поставки (см. также консультацию из ЕБНЗ*, разд. 130.09). Из формального прочтения этой нормы следует — если балансовая стоимость равна нулю, то налоговые обязательства также равны нулю.
* ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на сайте ГНСУ: www.sta.gov.ua
Если после признания условной продажи объекты основных средств повторно начали использоваться в налогооблагаемых операциях, то в таком случае восстановить налоговый кредит не удастся (см. консультацию в ЕБНЗ, разд. 130.18; постановление окружного административного суда г. Киева от 06.12.11 г. № 2а-16368/11/2670). Дополнительно см. письмо ГНСУ от 25.10.11 г. № 4261/6/15-3415-04 (ком. к нему и Шпаргалку бухгалтера в БН, 2011, № 47 на с. 9 и с. 17 соответственно). Ситуация, описанная во втором вопросе этого письма, очень похожа на вашу. И представители налоговых органов считают, что возможности восстановить налоговый кредит налогоплательщик не имеет.
Из содержания поставленного вопроса следует, что вы условную продажу не признавали и не начисляли налоговые обязательства. Если в период с 01.01.11 г. по 30.06.11 г. ОС использовались исключительно в необлагаемых операциях, то, руководствуясь мнением налоговых органов, необходимо доначислить налоговые обязательства (исходя из остаточной стоимости ОС) через механизм исправления ошибки, уплатив штраф в размере не более 1 грн. (п. 7 подразд. 10 разд. XX НКУ) и пеню.
Еще не забудьте при признании условной продажи выписать налоговую накладную в двух экземплярах и оставить их себе. В верхней левой части налоговой накладной нужно указать тип причины, по которой она остается у вас — «08» — поставка для операций, которые не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п. 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 01.11.11 г. № 1379)**.
** Дополнительно см. статью «Новая форма налоговой накладной — что изменилось в Порядке заполнения» // «БН», 2011, № 54, с. 21.
Если же в период с 01.01.11 г. по 30.06.11 г. ОС использовались как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, то ничего корректировать не нужно. Дело в том, что по ОС, введенным в эксплуатацию до 01.01.11 г., налоговый кредит не перераспределяется (подробнее см. Обобщающую налоговую консультацию по отдельным вопросам применения ст. 199 раздела V НКУ, утвержденную приказом ГНСУ от 16.02.12 г. № 129, и статью «Перераспределение НДС по необоротным активам проводится только раз в год — Обобщающая консультация ГНСУ» // «БН», 2012, № 9, с. 16).
Что касается малоценных необоротных материальных активов, которые согласно п. 145.1 НКУ относятся к ОС (группа 11) то, по нашему мнению, к ним следует применять такие же правила, как для ОС.
Яна ИНДЮХОВА
