Нюанси умовного продажу основних засобів
Чи потрібно визнавати умовний продаж основних засобів та необоротної малоцінки, які:
— до 01.01.11 р. використовувалися в оподатковуваних операціях (суму ПДВ уключено до податкового кредиту під час придбання);
— з 01.01.11 р. по 30.06.11 р. використовувалися в неоподатковуваних операціях (інформаційно-консультаційні послуги);
— з 01.07.11 р. знову використовуються тільки в оподатковуваних операціях?
(м. Харків)
Згідно з п. 198.5 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), якщо товари/послуги, основні виробничі засоби (ОЗ), щодо яких платник податків скористався правом на податковий кредит, фактично використовуються в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то з метою оподаткування такі товари/послуги, ОЗ вважаються проданими в податковому періоді, на який припадає таке використання. Датою використання вважається дата визнання витрат відповідно до розд. III ПКУ.
Зверніть увагу, що умовний продаж потрібно визнавати лише в разі передачі ОЗ для використання виключно у звільнених або неоподатковуваних операціях. Про це також згадує ДПСУ в листах від 30.11.11 р. № 7565/7/15-3417-26 і № 6446/6/15-3415-26 (див. ком. «Розподіл податкового кредиту з ПДВ: правила для необоротних активів» // «БТ», 2011, № 52, с. 6).
Якщо має місце часткове використання ОЗ в неоподатковуваних операціях, то, на наш погляд, перерахунок податкового кредиту має здійснюватися відповідно до ст. 199 ПКУ.
Відповідно до п. 189.1 ПКУ база оподаткування за операцією умовного постачання визначається виходячи з балансової вартості на момент здійснення умовного постачання (див. також консультацію з ЄБПЗ*, розд. 130.09). Із формального прочитання цієї норми випливає: якщо балансова вартість дорівнює нулю, то податкові зобов'язання також дорівнюють нулю.
* ЄБПЗ — Єдина база податкових знань, розміщена на сайті ДПСУ: www.sta.gov.ua
Якщо після визнання умовного продажу об'єкти основних засобів повторно почали використовуватися в оподатковуваних операціях, то в такому разі відновити податковий кредит не удасться (див. консультацію в ЄБПЗ, розд. 130.18; постанову окружного адміністративного суду м. Києва від 06.12.11 р. № 2а-16368/11/2670). Додатково див. лист ДПСУ від 25.10.11 р. № 4261/6/15-3415-04 (ком. до нього та Шпаргалку бухгалтера у «БТ», 2011, № 47 на с. 9 і 17 відповідно). Ситуація, описана у другому запитанні цього листа, дуже схожа на вашу. І представники податкових органів вважають, що можливості відновити податковий кредит платник податків не має.
Зі змісту поставленого запитання виходить, що ви умовний продаж не визнавали та не нараховували податкові зобов'язання. Якщо в період з 01.01.11 р. по 30.06.11 р. ОЗ використовувалися виключно в неоподатковуваних операціях, то, керуючись думкою податкових органів, необхідно донарахувати податкові зобов'язання (виходячи із залишкової вартості ОЗ) через механізм виправлення помилки, сплативши штраф у розмірі не більше 1 грн. (п. 7 підрозд. 10 розд. XX ПКУ) та пеню.
Ще не забудьте при визнанні умовного продажу виписати податкову накладну у двох примірниках та залишити їх собі. У верхній лівій частині податкової накладної потрібно вказати тип причини, з якої вона залишається у вас: «08» — постачання для операцій, що не є об'єктом обкладення податком на додану вартість (п. 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 01.11.11 р. № 1379)**.
** Додатково див. статтю «Нова форма податкової накладної — що змінилося в порядку заповнення» // «БТ», 2011, № 54, с. 21.
Якщо ж в період з 01.01.11 р. по 30.06.11 р. ОЗ використовувалися як в оподатковуваних, так і в неоподатковуваних операціях, то нічого коректувати не потрібно. Річ у тому, що по ОЗ, введеним в експлуатацію до 01.01.11 р., податковий кредит не перерозподіляється (детальніше див. Узагальнюючу податкову консультацію щодо окремих питань застосування ст. 199 розділу V ПКУ, затверджену наказом ДПСУ від 16.02.12 р. № 129, і статтю «Перерозподіл ПДВ щодо необоротних активів проводиться тільки раз на рік — Узагальнююча консультація ДПСУ» // «БТ», 2012, № 9, с. 16).
Що стосується малоцінних необоротних матеріальних активів, які згідно з п. 145.1 ПКУ відносяться до ОЗ (група 11), то, на нашу думку, до них слід застосовувати такі ж правила, як для ОЗ.
Яна ІНДЮХОВА
