НАЧИСЛЕНИЕ ЕВС
НА СУММУ КОМПЕНСАЦИИ
за задержку зарплаты уволенным работникам
Письмо Пенсионного фонда Украины от 07.09.11 г. № 18794/03-30
«О начислении единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование на суммы компенсации за несвоевременную выплату заработной платы уволенным лицам»
В комментируемом письме ПФУ рассмотрел вопрос о начислении единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕВС) на суммы компенсации за несвоевременную выплату зарплаты уволенным лицам за периоды до 01.01.11 г. (до даты введения ЕВС).
Согласно п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI (далее — Закон о ЕВС) базой для начисления ЕВС для работодателей являются, в частности, суммы начисленной зарплаты по видам выплат, включающих основную и дополнительную зарплату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.
Суммы компенсации работникам потери части зарплаты в связи с нарушением сроков ее выплаты относятся к фонду дополнительной зарплаты (п. 2.2.8 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5; далее — Инструкция № 5).
Согласно абз. второму ч. 2 ст. 7 Закона о ЕВС для лиц, которые работают в сельском хозяйстве, заняты на сезонных работах, выполняют работы (предоставляют услуги) по гражданско-правовым договорам, творческих работников (архитекторов, художников, артистов, музыкантов, композиторов, критиков, искусствоведов, писателей, кинематографистов), и других лиц, получающих зарплату (доход) за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц, ЕВС начисляется на сумму, которая определяется путем деления зарплаты (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.
Указанный порядок начисления ЕВС распространяется также на лиц, которым после увольнения начислена зарплата (доход) за отработанное время или по решению суда — средняя зарплата за вынужденный прогул.
Закон о ЕВС вступил в силу с 01.01.11 г. Как подчеркивает ПФУ в комментируемом письме, согласно ст. 58 Конституции Украины законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица. На этом основании ПФУ делает вывод, что если суммы компенсации работникам потери части зарплаты в связи с нарушением сроков ее выплаты начисляются уволенным лицам за периоды до 01.01.11 г., т. е. до дня вступления в силу Закона о ЕВС , ЕВС в таком случае не начисляется. Аналогичный подход был ранее высказан ПФУ в отношении выплаты премии по итогам работы за 2010 год, которая была начислена в январе 2011 года (письмо ПФУ от 28.02.11 г. № 3837/03-20).
Если компенсация потери части зарплаты в связи с нарушением сроков ее выплаты начисляется уволенному работнику за периоды начиная с 01.01.11 г., то ЕВС рассчитывается с учетом норм ч. 2 ст. 7 Закона о ЕВС. То есть ПФУ предлагает, начисляя компенсацию уволенному работнику с целью взимания ЕВС, распределить ее сумму между месяцами, за которые она начислена. Из этого можно сделать вывод, что по мнению ПФУ компенсация потери части зарплаты в связи с нарушением сроков ее выплаты является выплатой за отработанное время. Такой вывод можно подвергнуть сомнению.
Как и в отношении компенсации за неиспользованный отпуск, начисленной после даты увольнения*, по другим выплатам, начисленным после даты увольнения, мы продолжаем настаивать на позиции, что все же логичнее использовать подход «работник/физлицо, которое не состоит в трудовых отношениях», поскольку неработник не является плательщиком ЕВС, а предприятия и предприниматели по отношению к таким физлицам не являются работодателями. Поэтому ЕВС на выплаты неработникам начислять не надо. Однако, как и ранее, ПФУ в комментируемом письме демонстрирует свою позицию относительно взимания ЕВС с начислений уволенным работникам — «начислена выплата за отработанное время — взимается ЕВС; начислена выплата за неотработанное время — ЕВС не взимается».
* См. комментарии к письмам ПФУ от 18.10.11 г. № 22373/03-20 // «БН», 2012, № 6, с. 12 и от 03.03.11 г. № 4149/05-10 // «БН», 2011, № 15, с. 9.
Кроме того, учитывая, что при доначислении суммы компенсации за прошлые месяцы мы можем четко определить сумму компенсации, приходящуюся на каждый месяц, за который она доначислена, распределять сумму компенсации, выплачиваемую уволенному работнику, на количество месяцев, по большому счету и не надо было бы. Однако такое деление прописано в ч. 2 ст. 7 Закона о ЕВС.
Аргументация представителей ПФУ хоть и является сомнительной, советуем не пренебрегать их мнением и все-таки распределить сумму компенсации, начисленную за периоды начиная с 01.01.11 г., выплачиваемую уволенному работнику, на соответствующие месяцы и начислить ЕВС. В Таблице 6 формы № Д 4 такое начисление следует показать по каждому месяцу отдельными строками, заполнив в графе 10 — «1», а в графе 11 — соответствующие месяц и год, на которые приходится начисленная компенсация.
Дополнительно о начислении и выплате компенсации см. статью «Компенсация за задержку зарплаты: особенности исчисления и отражения в учете» // «БН», 2012, № 5, с. 35.
