ПРЕДПРИЯТИЯ ЛЕГКОЙ
ПРОМЫШЛЕННОСТИ:
нюансы применения льготы
по налогу на прибыль
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 07.02.12 г. № 2329/6/15-1215
«О льготах предприятиям легкой промышленности»
Согласно абз. «б» п. 17 подразд. 4 разд. ХХ Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) временно, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 года освобождается от налогообложения прибыль, полученная от основной деятельности предприятий легкой промышленности (группа 17 — группа 19 КВЭД ДК 009:2005), кроме предприятий, которые производят продукцию на давальческом сырье.
При этом на переходный период до 1 января 2012 года для предприятий легкой промышленности, которые на дату вступления в силу положений НКУ имеют заключенные договоры на производство продукции на давальческом сырье, срок выполнения которых заканчивается в течение установленного периода, разрешается применять положения указанного пункта.
Желание законодателя ограничить действие данной льготы для предприятий, работающих на давальческом сырье, понятно. Таким образом защищаются интересы отечественных производителей. Итак, те предприятия, которые производят продукцию легкой промышленности из чужого давальческого сырья, с 1 января 2012 года платят налог на прибыль на общих основаниях.
Относительно тех предприятий легкой промышленности, которые передают сырье в переработку другим предприятиям и получают изготовленную из нее готовую продукцию или полуфабрикаты (заказчики), ГНАУ еще в 2011 году в ЕБНЗ (раздел 110.23) разместила разъяснение, в котором сказано, что собственники давальческого сырья, которые не осуществляют производство готовой продукции легкой промышленности, не имеют права применять указанную льготу.
При этом в качестве аргументации ГНАУ ссылается на п.п. 14.1.41 НКУ, где дано определение давальческого сырья, а именно — это сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, которые являются собственностью одного субъекта хозяйствования (заказчика) и передаются другому субъекту хозяйствования (производителю) для производства готовой продукции, с последующей передачей или возвратом такой продукции или ее части их владельцу или по его поручению другому лицу.
Сегодня в комментируемом письме ГНСУ приходит к иному выводу: если плательщик налога на прибыль — общество (заказчик, который является предприятием легкой промышленности (основной вид деятельности — группа 17 — группа 19 КВЭД ДК 009:2005)) передает сырье другому субъекту хозяйствования — производителю для производства готовой продукции с последующей передачей или возвратом такой продукции или ее части их владельцу, то в данном случае освобождается от налогообложения прибыль, полученная от основной деятельности общества (заказчика, который является предприятием легкой промышленности (основной вид деятельности — группа 17 — группа 19 КВЭД ДК 009:2005)), с учетом п. 21 подразд. 4 разд. XX НКУ.
Обоснование — п.п. 3.1 п. 3 ст. 1 Классификации видов экономической деятельности, утвержденной приказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.05 г. № 375, согласно которому заказчики — это единицы, которые продают от собственного имени товары или услуги, но заказывают их изготовление третьим лицам. Эти единицы классифицируют в секции G «Торговля; ремонт автомобилей, бытовых изделий и предметов личного потребления», за исключением случаев, когда они являются владельцами давальческого сырья, разработки или торговой марки и берут на себя риск, связанный с производством. В этом случае заказчиков классифицируют так, словно они сами производят эту продукцию (а именно в промышленности или в сфере услуг) .
Вывод довольно оптимистичный для предприятий легкой промышленности — собственников давальческого сырья. Надо сказать, что в течение 2012 года субъекты хозяйствования должны перейти на работу согласно Классификации видов экономической деятельности ДК 009:2010, утвержденной приказом Госпотребстандарта от 11.10.10 г. № 457 (далее — КВЭД ДК 009:2010). В отличие от КВЭД ДК 009:2005 в новом Классификаторе такой оговорки относительно заказчиков нет, сказано лишь, что заказчик — это субъект, который вступает в договорные отношения с другим субъектом (подрядчиком), предусматривающие выполнение подрядчиком определенных заданий, в частности, части производственного процесса или полного производственного процесса, предоставления услуг по подбору персонала, вспомогательных функций. Тем не менее такие предприятия легкой промышленности, по нашему мнению, вправе и далее отстаивать тот факт, что производителями такой готовой продукции являются именно они, просто часть или полный производственный процесс выполняется другим субъектом (подрядчиком) по заказу предприятия, а главное, что производство такой продукции осуществляется не из давальческого, а из собственного сырья предприятия. Хотя формулировка абз. «б» п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ «кроме предприятий, которые производят продукцию на давальческом сырье», скорее всего, заставит такие предприятия легкой промышленности отстаивать свое право на льготу в суде.
Также отметим, что освобождение от налогообложения прибыли, предусмотренное в абз. «б» п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, привязано к КВЭД ДК 009:2005. При переходе на КВЭД ДК 009:2010 право на льготу, безусловно, не будет утрачено, просто надо учитывать, что:
— группе 17 «Текстильное производство» КВЭД ДК 009:2005 соответствует раздел 13 с аналогичным названием «Текстильное производство» КВЭД ДК 009:2010;
— группе 18 «Изготовление одежды; производство меха и изделий из меха» КВЭД ДК 009:2005 — раздел 14 «Изготовление одежды» КВЭД ДК 009:2010;
— группе 19 «Производство кожи, изделий из кожи и других материалов» КВЭД ДК 009:2005 — одноименный раздел 15 КВЭД ДК 009:2010.
