Последствия отмены запрета на признание
расходов от физлица-единоналожника
Предприятие на общей системе налогообложения до 01.01.12 г. в период действия запретного п.п. 139.1.12 Налогового кодекса Украины приобретало товары, объекты основных средств, малоценные необоротные материальные активы у физлиц-предпринимателей, уплачивающих единый налог, так же получало услуги от них. Какие налоговые последствия этих операций после 01.01.12 г.?
(г. Полтава)
Отмена резонансной нормы. До 01.01.12 г. действовал п.п. 139.1.12 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), согласно которому нельзя было учесть при определении налогооблагаемой прибыли расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у ФЛП-ЕН**.
** Использованные сокращения: ФЛП-ЕН — физическое лицо — предприниматель, уплачивающий единый налог; ОС — основные средства, МНМА — малоценные необоротные материальные активы, ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на сайте ГНСУ: http://www.sts.gov.ua
Этот запрет не распространялся на расходы, понесенные в связи с приобретением работ, услуг у ФЛП-ЕН, осуществляющего деятельность в сфере информатизации.
Подпунктом 5 п. 1 разд. I Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» от 04.11.11 г. № 4014-VI (далее — Закон № 4014) был исключен п.п. 139.1.12 НКУ. Следовательно, с 01.01.12 г. плательщики налога на прибыль в полной мере могут учитывать расходы по приобретению товаров (работ, услуг) и прочих активов у ФЛП-ЕН.
Закон № 4014 не разъясняет, как поступать налогоплательщикам при переходных ситуациях. Поэтому при решении вопроса о признании/непризнании расходов от ФЛП-ЕН в 2012 году по операциям, которые начались в 2011 году, логично ориентироваться на общие правила признания расходов, установленные пп. 138.4, 138.5 НКУ:
— затраты, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
— другие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
Не забывайте, что расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг), у ФЛП-ЕН нужно определять, как требуют п.п. 153.2.2 и 153.2.3 НКУ — исходя из договорных цен, но не выше обычных цен, действовавших на дату такого приобретения, в случае если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 % от обычной цены на такие товары (работы, услуги).
Товары/услуги от ФЛП-ЕН, которые формируют себестоимость. Проанализировав нормы пп. 138.4, 138.5 НКУ, можно прийти к выводу, что момент оплаты товаров/услуг по сути не играет роли при определении момента признания расходов. Расходы можно признать только при получении доходов, которые связаны с осуществлением этих расходов. А доход от реализации товаров признается датой перехода покупателю права собственности на такой товар (п. 137.1 НКУ).
То есть даже если товары/услуги оплачены и получены до 01.01.12 г., во время действия п.п. 139.1.12 НКУ, то все равно налогоплательщик вправе признать расходы после 01.01.12 г. при их реализации или при реализации созданной с их использованием продукции. Представители налоговых органов также упоминали об этом в консультации из ЕБНЗ (разд. 110.07.03).
Если же товары/услуги уже были использованы в производстве и полученный товар (или ранее приобретенная услуга) был реализован в 2011 году или они были без какой-либо переработки перепроданы, то, естественно, о признании расходов не может быть и речи.
Товары/услуги от ФЛП-ЕН, не формирующие себестоимость. Расходы на приобретение товаров/услуг, не формирующие себестоимость, признаются прочими расходами. Прочие расходы согласно п. 138.5 НКУ признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
Напомним, что в бухучете расходы признаются и отражаются одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств (п. 5 П(С)БУ 16 «Расходы»). При этом следует учесть, что аванс за товары/услуги не признается расходами на основании п.п. 139.1.3 НКУ.
Если вы приобрели товары/услуги у ФЛП-ЕН до 01.01.12 г., в период действия запрещающей нормы — то расходов не будет, если после 01.01.12 г. — то такие расходы можно учесть при определении налогооблагаемой прибыли.
ОС от ФЛП-ЕН. В общем случае ОС не формируют себестоимость конкретного товара/услуги. Их стоимость постепенно переносится на произведенные товары/услуги через амортизацию.
Амортизацию ОС, приобретенных у ФЛП-ЕН, даже если они введены в эксплуатацию и начали амортизироваться до 01.01.12 г., можно считать налоговыми расходами.
По нашему мнению, считать налоговыми расходами амортизацию или нет, зависит от даты признания расходов в виде амортизации: если эта дата до 01.01.12 г. — то амортизация ОС, приобретенных у ФЛП-ЕН, не будет учтена при определении налогооблагаемой прибыли, если после 01.01.12 г. — то будет.
Из консультаций, размещенных в ЕБНЗ (разд. 110.09.01), можно заключить, что налоговые органы не против амортизации ОС после 01.01.12 г., приобретенных в период действия запрещающей нормы, единственное — необходимо определить их стоимость на 01.01.12 г. в соответствии с правилами налогового учета.
МНМА от ФЛП-ЕН. Что касается МНМА, то будут ли расходы, зависит от избранного метода начисления амортизации и периода ввода в эксплуатацию. Напомним, что для МНМА п.п. 145.1.6 НКУ предусмотрены 2 метода начисления амортизации:
метод № 1 — в первом месяце использования объекта в размере 50 % его стоимости, которая амортизируется, и остальные 50 % амортизируемой стоимости в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом;
метод № 2 — в первом месяце использования объекта в размере 100 % его стоимости.
Например, если для МНМА избрали второй способ начисления амортизации, то тут все зависит от момента начала использования: если до 01.01.12 г. — то в любом случае расходов не будет, если после — то расходы в сумме амортизации можно признать.
Яна ИНДЮХОВА
