Новый механизм переноса отрицательного значения НДС
из уточняющего расчета в декларацию по НДС
Как учесть в декларации по НДС результат исправления ошибки в остатке отрицательного значения по НДС, который был исправлен через уточняющий расчет?
(г. Киев)
Основные правила исправления ошибок в декларации по НДС описаны в разд. IV и IX Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом МФУ от 25.11.11 г. № 1492 (далее — Порядок № 1492)*. О механизме исправления ошибок в декларациях по НДС мы подробно рассказывали в статье «Отчетность по НДС: исправляем ошибки по новым правилам» // «БН», 2011 № 20, с. 16. Поскольку форма отчетности по НДС и порядок ее заполнения, которые были переутверждены Минфином, почти не отличаются от своих предшественников, то выводы, сделанные нами в упомянутой статье, не утратили своей актуальности.
* См. ком. «Новая отчетность по НДС: приказ Минфина зарегистрирован в Минюсте» // «БН», 2012, № 1 — 2, с. 5 и статью «Новая отчетность по НДС: вспоминаем «старые» правила заполнения» // «БН», 2012, № 6, с. 32.
Напомним основные правила.
1. Исправление ошибок в декларации по НДС осуществляется только через уточняющий расчет (УР), который может подаваться как отдельный документ или как приложение в составе декларации.
2. Значение гр. 6 по строкам 20.1, 23.1 23.2, 25 и 26 УР вносится в лицевую карточку плательщика независимо от результатов расчетов с бюджетом, определенных в декларации за отчетный период (см. письмо ГНАУ от 16.03.11 г. № 7273/7/16-1117).
3. В случае исправления остатка отрицательного значения НДС, не повлиявшего в следующих отчетных периодах на значение стр. 25 или 23 (23.1 или 23.2) декларации, УР подается за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. Если повлиял, то УР подается за каждый отчетный период, в котором такой остаток повлиял на значение стр. 25 или 23 декларации по НДС (пп. 4 и 5 разд. IX Порядка № 1492).
4. На значение гр. 6 стр. 24 УР уменьшается (либо увеличивается) значение стр. 24 декларации за отчетный период, в котором подан такой УР (п. 4 разд. IX Порядка № 1492). Если УР подан как приложение к декларации по НДС, то данные гр. 6 стр. 24 УР учитываются в стр. 24 такой декларации.
5. В случае исправления ошибок в строках поданной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к УР должны быть поданы соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях (п. 7 разд. IX Порядка № 1492).
Кроме того, следует напомнить, что в Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам отражения в налоговой отчетности по НДС изменений сумм налогового обязательства и налогового кредита, утвержденной приказом ГНСУ от 16.02.12 г. № 128 (далее — НК № 128)**, налоговики существенно подкорректировали механизм переноса отрицательного значения НДС из УР в декларацию по НДС, а именно: показатель гр. 6 ряд 20.2 УР учитывается при определении значения стр. 21.1 декларации по НДС, а показатель гр. 6 стр. 24 УР — при определении значения стр. 21.2 декларации по НДС за отчетный период, в котором подан УР.
** См. ком. «Корректировка НДС и отражение их в отчетности: Обобщающая консультация ГНСУ» // «БН», 2012, № 11, с. 3.
Продемонстрируем на примере отличие механизма переноса данных УР в декларацию, предусмотренного в Порядке № 1492, и механизма, предложенного налоговиками в НК № 128.
Пример. При составлении декларации по НДС за январь 2012 года были допущены две ошибки:
— в составе налогового кредита не была учтена сумма НДС — 100 грн.;
— в стр. 21.2 декларации была завышена сумма отрицательного значения предыдущего периода на 30 грн.
Эти ошибки не повлияли на расчеты с бюджетом в феврале — марте 2012 года и были выявлены в апреле 2012 года.
Положительное значение разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом апреля составляет 50 грн. (значение стр. 18 декларации по НДС).
Плательщик исправил обе ошибки, подав в апреле один УР к декларации по НДС за январь 2012 года как самостоятельный документ.
В таблице (см. с. 36) продемонстрировано отличие «старого» механизма переноса отрицательного значения НДС из УР в декларацию по НДС (пунктирные стрелки) и «нового» механизма (сплошные стрелки). Как видите, механизм, предложенный налоговиками в НК № 128, позволяет «свернуть» текущие обязательства и не задекларированные ранее суммы отрицательного значения НДС.
Николай ШПАКОВИЧ
