Новий механізм перенесення від’ємного значення ПДВ
із уточнюючого розрахунку до декларації з ПДВ
Як урахувати у декларації з ПДВ результат виправлення помилки у залишку від’ємного значення з ПДВ, який було виправлено через уточнюючий розрахунок?
(м. Київ)
Основні правила виправлення помилок у декларації з ПДВ описано у розд. IV та IX Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом МФУ від 25.11.11 р. № 1492 (далі — Порядок № 1492)*. Про механізм виправлення помилок у деклараціях з ПДВ ми детально розповідали у статті «Звітність з ПДВ: виправляємо помилки за новими правилами» // «БТ», 2011, № 20, с. 16. Оскільки форми звітності з ПДВ та порядок її заповнення, які були перезатверджені Мінфіном, майже не відрізняються від своїх попередників, то висновки, зроблені нами у згаданій статті, не втратили свєї актуальності.
* Див. ком. «Нова звітність з ПДВ: наказ Мінфіну зареєстровано у Мін’юсті» // «БТ», 2012, № 1-2, с. 5 і статтю «Нова звітність з ПДВ: пригадуємо «старі» правила заповнення» // «БТ», 2012, № 6, с. 32.
Нагадаємо основні правила.
1. Виправлення помилок у декларації з ПДВ здійснюється лише через уточнюючий розрахунок (УР), який може подаватися як окремий документ або як додаток у складі декларації.
2. Значення гр. 6 по рядках 20.1, 23.1, 23.2, 25 та 26 УР заноситься до особової картки платника незалежно від результатів розрахунків з бюджетом, визначених у декларації за звітний (податковий) період (див. лист ДПАУ від 16.03.11 р. № 7273/7/16-1117).
3. У разі виправлення залишку від’ємного значення ПДВ, яке у майбутніх звітних періодах не вплинуло на значення ряд. 25 чи 23 (23.1 чи 23.2) декларації, УР подається за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни. Якщо вплинуло — подається УР до кожного звітного періоду, у якому такий залишок вплинув на значення ряд. 25 чи 23 декларації з ПДВ (пп. 4 та 5 розд. IX Порядку № 1492).
4. На значення гр. 6 ряд. 24 УР зменшується (або збільшується) значення ряд. 24 декларації за звітний період, у якому подано такий УР (п. 4 розд. IX Порядку № 1492). Якщо УР подано як додаток до декларації з ПДВ, то дані гр. 6 ряд. 24 УР враховуються у ряд. 24 такої декларації.
5. У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до УР повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників (п. 7 розд. IX Порядку № 1492).
Крім того, слід нагадати, що в Узагальнюючій податковій консультації щодо окремих питань відображення у податковій звітності з ПДВ змін сум податкового зобов'язання та податкового кредиту, затвердженій наказом ДПСУ від 16.02.12 р. № 128 (далі — ПК № 128)** податківці суттєво підкоригували механізм перенесення від’ємного значення ПДВ із УР до декларації з ПДВ. А саме, показник гр. 6 ряд 20.2 УР враховується при визначенні значення ряд. 21.1 декларації з ПДВ , а показник гр. 6 ряд. 24 УР — при визначенні значення ряд. 21.2 декларації з ПДВ за звітний період, у якому подано УР.
** Див. ком. «Коригування ПДВ та відображення їх у звітності: Узагальнююча консультація ДПСУ» // «БТ», 2012, № 11, с. 3.
Продемонструємо на прикладі відмінність механізму перенесення даних УР до декларації, передбаченого в Порядку № 1492, від механізму, запропонованого податківцями у ПК № 128.
Приклад. При складанні декларації з ПДВ за січень 2012 року були допущені дві помилки:
— у складі податкового кредиту не була врахована сума ПДВ 100 грн.;
— у ряд. 21.2 декларації була завищена сума від’ємного значення попереднього періоду на 30 грн.
Ці помилки не вплинули на розрахунки з бюджетом у лютому — березні 2012 року і були виявлені у квітні 2012 року.
Позитивне значення різниці між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом квітня становить 50 грн. (значення ряд. 18 декларації з ПДВ).
Платник виправив обидві помилки, подавши у квітні один УР до декларації з ПДВ за січень 2012 року як самостійний документ.
У таблиці (див. с. 36) продемонстровано відмінність «старого» механізму перенесення від’ємного значення ПДВ із УР до декларації з ПДВ (пунктирні стрілки) та «нового» механізму (суцільні стрілки). Як бачите, механізм, запропонований податківцями у ПК № 128, дозволяє «згорнути» поточні зобов’язання та не задекларовані раніше суми від’ємного значення ПДВ.
Микола ШПАКОВИЧ
