С какой даты физлицо считается плательщиком единого налога?
Физлицо-предприниматель подало заявление на единый налог 23 января 2012 года, свидетельство плательщика единого налога получило 1 февраля. Не считается ли время до получения свидетельства (01.01.12 г. — 31.01.12 г.) проведенным на общей системе налогообложения?
(г. Симферополь)
Нет. По сути вы приобрели статус плательщика единого налога с 1 января 2012 года. Пусть вас не смущает непоследовательность во времени этих событий: 23 января 2012 года (подача заявления) → 1 февраля (получение свидетельства) → 1 января (приобретение статуса плательщика единого налога задним числом). Есть как минимум три аргумента в пользу нашего вывода.
Так, в качестве исключения заявление о применении упрощенной системы налогообложения* с 1 января 2012 года нужно было подать не позже 25 января 2012 года. Это прописано в п.п. «г» п. 5 разд. II Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» от 04.11.11 г. № 4014-VI (далее — Закон № 4014) как исключительный случай для перехода на упрощенку с 01.01.12 г. Но в общем случае, чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, субъектам хозяйствования соответствующее заявление в орган ГНС нужно подать не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (п.п. 298.1.4 Налогового кодекса Украины; далее — НКУ).
* Форма заявления о применении упрощенной системы налогообложения и порядок его подачи, утверждены приказом МФУ от 20.12.11 г. № 1675.
То есть на законодательном уровне было предусмотрено, что, подав заявление не позже 25 января, субъект хозяйствования будет считаться плательщиком единого налога задним числом — с 1 января 2012 года. Это подтверждает консультация представителей налоговых органов, размещенная в ЕБНЗ** (разд. 230.01).
** Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ: http://sts.gov.ua/ebpz/
Кроме того, п.п. «а» п. 5 разд. II Закона № 4014 предусмотрено, что выданные для 2011 года свидетельства об уплате единого налога и патенты об уплате фиксированного налога действуют до получения нового свидетельства, но не позднее 1 июня 2012 года (см. также ЕБНЗ, разд. 230.09). Эта норма была предусмотрена в качестве исключения и некой «поблажки» на период перехода на новую упрощенную систему налогообложения. Это также свидетельствует о том, что статус плательщика единого налога фактически приобретается до получения на руки свидетельства плательщика единого налога.
Таким образом, вы считаетесь плательщиком единого налога с 1 января 2012 года, несмотря на то что свидетельство фактически на руки получили в феврале. Такой механизм приобретения статуса плательщика единого налога задним числом является единоразовым исключением, установленным на законодательном уровне. В дальнейшем согласно п. 294.3 НКУ в общем случае первый налоговый (отчетный) период будет начинаться с 1 числа месяца, следующего за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором таким лицам выписано свидетельство плательщика единого налога, и заканчиваться последним календарным днем последнего месяца такого периода.
По итогам І квартала 2012 года вы должны предоставить Налоговую декларацию плательщика единого налога физического лица — предпринимателя, форма которой утверждена приказом МФУ от 21.12.11 г. № 1688 (подробнее см. «Декларация единоналожника: правила заполнения и подачи (впервые за I квартал 2012 года)» // «БН», 2012, № 16, с. 10).
Яна ИНДЮХОВА
