НЕСВОЕВРЕМЕННАЯ
РЕГИСТРАЦИЯ КНИГИ:
чем грозит предпринимателю-единоналожнику
Поводом для написания этого материала стал вопрос, поступивший в редакцию:
«Новая Книга учета доходов предпринимателя-единоналожника 3 группы, не являющегося плательщиком НДС, была зарегистрирована налоговым органом в марте 2012 года (хотя на регистрацию Книга была отдана в конце января 2012 года). Скажите, пожалуйста, могут ли предпринимателя наказать за то, что записи в новой Книге производились не с начала 2012 года, а только с момента регистрации Книги? Как все-таки правильно нужно было начинать новую Книгу: вносить в нее записи со дня регистрации или нужно было перенести все записи за прошедший период с 1 января 2012 года?».
Разберемся с этим.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Чем вызван вопрос
Начнем с того, что новые формы Книги учета доходов (для единоналожников 1 и 2 групп, а также группы 3, если они не являются плательщиками НДС), а также Книги учета доходов и расходов (для предпринимателей группы 3, если они зарегистрированы плательщиками НДС) (далее — Книги), а также порядки их ведения были утверждены приказом № 1637 (далее — Порядок № 1637).
В связи с введением с начала этого года новых правил обложения единым налогом (в соответствии с главой 1 раздела ХIV НКУ), а также новых форм Книг, их регистрация осуществлялась налоговыми органами с серьезными задержками. В связи с этим у предпринимателей возникают опасения, не будут ли они привлечены к ответственности за неотражение доходов в новой Книге за период с 1 января 2012 года до даты регистрации новой Книги.
В своей публикации «Книги предпринимателей-единоналожников: рекомендации по заполнению» («БН», 2012, № 7, с. 31) мы отмечали, что с момента регистрации новой Книги предприниматель может поступить одним из двух способов:
1) или перенести в нее одной строкой итоговую сумму доходов и при необходимости расходов, отраженных в старой Книге учета доходов и расходов по ф. № 10 (далее — Книга ф. № 10), начиная с 1 января 2012 года,
2) или вести новую Книгу с момента ее регистрации (запись с 01.01.12 г. до момента регистрации оставить в старой Книге).
Сказать однозначно, как правильно начинать вести новую Книгу, довольно сложно, так как на нормативном уровне этот момент не урегулирован, от налоговиков (как представителей ГНСУ, так и работников на местах) поступали противоречивые разъяснения, поэтому мы рекомендовали налогоплательщикам перед внесением записей в новую Книгу проконсультироваться по этому вопросу в своем налоговом органе.
Решение от налоговиков
На данный момент в ЕБНЗ (раздел 230.07) появилось разъяснение, что Порядком № 1637 не предусмотрен перенос данных из Книги ф. № 10 в новую Книгу (см. с. 30). Итак, можно сказать, что ГНСУ определилась в этом вопросе: предприниматель начинает записи в новой Книге с момента ее регистрации в налоговом органе без переноса в нее данных за прошедшие дни 2012 года из Книги ф. № 10. Тех плательщиков, которые перенесли в новую Книгу итоговые данные за период с 1 января 2012 года, на наш взгляд, наказывать не за что, так как Порядком № 1637 такой перенос, хотя и прямо не предусмотрен, но и не запрещен. Обосновать правомерность своих действий предприниматель может тем, что согласно п. 4 Порядка № 1637 в Книге отражается фактически полученная сумма дохода от проведения деятельности с итоговым подсчетом за месяц, квартал, год. Соответственно перенос итоговых данных поможет предпринимателю правильно вывести итог нарастающим итогом за соответствующий отчетный период 2012 года в новой Книге.
Заметим, что, рассматривая вопрос о переносе данных, представители ГНСУ тем самым подтверждают, что в 2012 году предприниматели-единоналожники столкнулись со всеобщей проблемой, которая заключается в том, что регистрация новых Книг произошла после 1 января 2012 года, хотя ее форма вступила в силу с 01.01.12 г. Иными словами, ГНСУ признает, что до момента регистрации новой Книги с начала 2012 года прошел определенный период времени. Консультации, размещенные в «ВНСУ», дают возможность прийти к выводу о правомерности ведения предпринимателями в этот период старой Книги ф. № 10 (см. «До регистрации новой Книги предприниматель ведет старую Книгу ф. № 10»).
| До регистрации новой Книги предприниматель ведет старую Книгу ф. № 10 Извлечение из консультации в «ВНСУ», 2012, № 11, с. 26 «Начиная с 01.01.2012 г. предприниматели должны вести учет только в книгах, формы которых утверждены приказом № 1637, даже если по состоянию на 01.01.2012 г. у предпринимателя еще не закончилась книга по форме № 10, которую он вел до указанной даты. Следовательно, книгу учета нужно заменить. Как осуществляется замена книг учета? Прежде всего нужно приобрести книгу учета по новой форме или же изготовить самостоятельно, затем прошить и пронумеровать. После этого подать в орган ГНС по основному месту учета предпринимателя для регистрации. Вместе с новой следует подать старую книгу учета. Новая книга учета регистрируется и возвращается предпринимателю вместе со старой. После этого новая книга используется для предпринимательского учета доходов или доходов и расходов». Извлечение из консультации, размещенной в разделе 230.07 ЕБНЗ «Порядок ведения книги учета доходов и расходов ф. № 10 был предусмотрен приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599 (далее — Порядок № 599), который с 01.01.2012 г. утратил силу. При этом порядок ведения книги учета доходов и расходов ф. № 10 существенно отличается от порядка заполнения новой формы книги учета доходов. Учитывая вышеизложенное, требованиями Порядка № 1637 не предусмотрен перенос данных из книги учета доходов и расходов ф. № 10 в книгу учета доходов. В то же время данные книги учета доходов и расходов ф. № 10 по итогам отчетного календарного года нужно было отразить в Отчете физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога». |
На вопрос, в течение какого срока должна быть проведена такая замена, прямого ответа в разъяснениях ГНСУ нет. Вероятно, что предприниматель здесь должен действовать в соответствии с п. 4 Порядка № 1637, а им предусмотрено следующее: в случае необходимости регистрации новой Книги в течение налогового (отчетного) периода записи в ней продолжаются нарастающим итогом, а предыдущая Книга остается у налогоплательщика.
В данном случае возникла необходимость регистрации новой Книги, записи в которой продолжаются нарастающим итогом. Новая Книга регистрируется как продолжение прежней Книги ф. № 10, но под новым номером. Какие-то конкретные сроки для такой регистрации не установлены. Нет срока и для налогового органа, в течение которого он должен зарегистрировать Книгу. В п. 2 Порядка № 1637 сказано лишь, что налоговый орган бесплатно регистрирует прошнурованную и пронумерованную Книгу.
Ответственность
Из сказанного делаем вывод, что главное, чтобы доходы были отражены предпринимателем в зарегистрированной в налоговом органе Книге. Если страницы в Книге закончились, то налогоплательщик должен завести новую Книгу, при этом, как разъясняется в ЕБНЗ (раздел 230.07), дата первой записи в новой Книге должна приходиться на день, следующий за последним днем записи, осуществленной в Книге, которая велась ранее. Если у плательщика закончилась старая Книга, а новую он не успел зарегистрировать вовремя (получал доходы до регистрации новой Книги)*, то к нему могут быть применены санкции. К ответственности предприниматель будет привлечен и в том случае, если, к примеру, он только начал деятельность в 2012 году, но ввиду возникшего аврала в налоговом органе в начале этого года регистрация Книги произошла уже после того, как он получил доходы (см. «Чем грозит предпринимателю несвоевременная регистрация Книги» на с. 31).
*На практике в начале этого года фактическая выдача Книг задерживалась как по причине позднего утверждения Минфином новых форм Книг, так и по причине загруженности самих налоговиков. Так, Книги на регистрацию налоговики принимали с начала января, а фактически выдавали со значительным опозданием (в феврале—— марте), хотя в Книге проставляли дату регистрации задним числом. Поэтому в такой ситуации ничего не остается, как заполнить Книгу задним числом.
| Чем грозит предпринимателю несвоевременная регистрация Книги Извлечение из консультации, размещенной в разделе 230.07 ЕБНЗ «Таким образом, доход, полученный физическими лицами — предпринимателями, избравшими упрощенную систему налогообложения и являющимися плательщиками единого налога первой и второй групп, а также плательщиками единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, отражается в Книге в день фактического его получения. Однако если физические лица — предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения и являющиеся плательщиками единого налога первой и второй групп, а также плательщики единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, получают доход до даты регистрации Книги в органах ГНС, то с целью исчисления общего объема дохода такой доход отражается плательщиком налога в графах 2 — 7 Книги после ее регистрации в органе ГНС, но за несвоевременное оприходование наличных и ненадлежащее ведение учета доходов к плательщикам налогов будут применяться финансовые санкции и административная ответственность. В соответствии со ст. 1641 Кодекса Украины об административных правонарушениях <...> неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов субъектами хозяйствования, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета, влечет за собой предупреждение или наложение штрафа в размере от трех до восьми не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Действия, предусмотренные частью первой этой статьи, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, — влекут за собой наложение штрафа в размере от пяти до восьми не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Кроме того, за неоприходование (неполное и/или несвоевременное) оприходование наличных в книге учета доходов и книге учета доходов и расходов органы ГНС применяют штрафные санкции в соответствии с требованиями Указа <…> [Указа № 436. — Примеч. ред.] в пятикратном размере неоприходованной суммы». |
Еще раз скажем, что данные санкции не должны применяться к предпринимателям, которые за период с 1 января 2012 года до регистрации новой Книги вели записи в старой Книге ф. № 10. Регистрацию такой старой Книги никто не отменял, т. е. предприниматель отражал полученные им доходы в Книге, зарегистрированной в налоговом органе, которая остается у него и заменить которую на новую возникла необходимость в связи с изменением действующего законодательства. При этом еще раз подчеркнем: новая Книга является продолжением прежней.
Теперь, что касается санкций за неполное и/или несвоевременное оприходование наличных в Книге, предусмотренных Указом № 436. Эта ответственность наступает за нарушение требований Положения № 637. Под оприходованием наличности в соответствии с п. 1.2 данного документа понимается проведение предприятиями и предпринимателями учета наличности в кассе на полную сумму ее фактических поступлений в кассовой книге, книге учета доходов и расходов, книге учета расчетных операций. При этом под книгой учета доходов и расходов для этих целей понимается документ установленной формы, который применяется в соответствии с законодательством Украины для отражения движения наличности. Форму соответствующей книги учета доходов и расходов устанавливает ГНАУ (п. 1.2 Положения № 637). Если уж совсем формально подходить к этому вопросу, то на данный момент книги учета доходов и расходов для этих целей нет, так как согласно Положению № 637 форма этого документа должна быть утверждена налоговиками, а новые формы Книг, как известно, утверждены Минфином. Однако не будем уж такими формалистами, и надеемся, что проверяющие в свою очередь также не будут отрицать очевидное: до момента регистрации новой Книги наличные суммы, отраженные в зарегистрированной старой Книге ф. № 10, являются оприходованными предпринимателем полностью и своевременно. Так что выводы налоговиков о привлечении к ответственности в вышеприведенной консультации, на наш взгляд, неправильные.
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Указ № 436 — Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95.
Приказ № 1637 — приказ МФУ «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения» от 15.12.11 г. № 1637.
Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением НБУ от 15.12.04 г. № 637.
Порядок № 1637 — Порядок ведения книги учета доходов плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 15.12.11 г. № 1637.
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний (на официальном сайте ГНСУ www.sts.gov.ua).
«ВНСУ» — журнал «Вестник налоговой службы Украины».
