Доход единоналожника: разъяснение из ЕБНЗ

Вопрос

Ответ и комментарий редакции

1

2

Каковы последствия для ФЛП-ЕН⁽¹⁾второй группы, предоставившего услуги неплательщику ЕН?

(раздел 230.12)

Ответ. Согласно п.п. 4 п. 299.15 НКУ Свидетельство ЕН аннулируется органом ГНС в случае осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, в частности, предоставления ФЛП-ЕН второй группы услуг, в том числе бытовых, неплательщику ЕН.

При этом п.п. 3 п. 293.5 НКУ предусмотрено, что к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения, применяется ставка ЕН в размере 15 %.

Учитывая изложенное выше, если ФЛП-ЕН второй группы предоставили услуги неплательщику ЕН, т. е. осуществили вид деятельности, который не дает права на применение упрощенной системы налогообложения, то орган ГНС имеет право аннулировать Свидетельство ЕН, и доход, полученный от такого вида деятельности, облагается налогом по ставке ЕН в размере 15 %.

Комментарий редакции. Как видим, налоговики приравнивают предоставление услуг ФЛП-ЕН второй группы неплательщикам ЕН либо населению к осуществлению видов деятельности, не дающих права на применение упрощенной системы налогообложения. Такая деятельность единоналожника — прямой путь к общей системе с налогообложением полученного дохода по повышенной ставке 15 %. Однако ссылка налоговиков при применении ставки 15 % на п.п. 3 п. 293.5 НКУ ошибочна, поскольку эта норма применяется для четвертой группы (для юридических лиц), а не для ФЛП, которых касается эта консультация. Для ФЛП в этом случае применяется п.п. 4 п. 293.4 НКУ

Включается ли в доход ФЛП-ЕН второй группы сумма средств, ошибочно перечисленная на его расчетный счет от субъекта хозяйствования — неплательщика ЕН, и может ли он продолжать применять упрощенную систему налогообложения?

(раздел 230.04)

Ответ. В состав дохода ФЛП-ЕН не включается сумма средств, ошибочно перечисленная на его расчетный счет, которая была возвращена в связи с возвратом товара, расторжением договора или по письму-заявлению о возврате средств в отчетном квартале. При этом ФЛП-ЕН может продолжать работать во второй группе.

В случае невозврата ошибочно перечисленных средств в отчетном квартале эта сумма включается в предельный объем дохода и облагается налогом по ставке 15 % ЕН.

Комментарий редакции. Достаточно благоприятное разъяснение. Его можно применять в случае, когда ФЛП-ЕН второй группы ошибочно предоставили услуги неплательщику ЕН либо населению. В таком случае следует вернуть полученные средства, замаскировав их под «ошибочно перечисленные». Такие ситуации достаточно часто происходили в начале применения новой упрощенки, когда ФЛП еще недостаточно хорошо усвоили новые правила налогообложения. А такая ситуация чревата необходимостью отказа от упрощенки и налогообложением дохода по ставке 15 % (см. предыдущую консультацию).

Однако нам непонятно, почему налоговики выдвинули условие — такие ошибочно перечисленные средства должны быть возвращены в отчетном квартале. Ведь предприниматель может получить ошибочную оплату и в последний день отчетного квартала, поэтому физически не сможет вернуть данные суммы в этот день... К тому же в п.п. 5 п. 292.11 НКУ нет условия о возврате таких сумм именно в пределах отчетного квартала

Как определяется доход ЮЛ-ЕН от продажи иностранной валюты, полученной от осуществления операций по экспорту товаров (работ, услуг)?

(раздел 240.04)

Ответ. В соответствии с п.п. 2 п. 292.1 НКУ доходом плательщика ЕН для юридического лица является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной либо нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ.

Доход, полученный от осуществления операций по экспорту товаров (работ, услуг), выраженный в иностранной валюте, перечисляется в гривнях по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ на дату получения такого дохода. При этом учитывается сумма положительной курсовой разницы от продажи такой иностранной валюты. В случае образования отрицательной курсовой разницы от продажи валюты ее величина не уменьшает базу обложения ЕН.

Комментарий редакции. Такой односторонний вывод, когда на размер дохода для начисления ЕН влияет только положительная курсовая разница, а отрицательная не учитывается, налоговики делают из достаточно широкого определения дохода для ЮЛ-ЕН

Осуществляется ли перерасчет иностранной валюты по официальному курсу гривни, установленному НБУ, которая на дату окончания отчетного периода учитывается на текущем счете ФЛП-ЕН?

(раздел 230.04)

Ответ. Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривнях по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ на дату получения такого дохода (п. 292.5 НКУ).

Учитывая приведенное выше, перерасчет иностранной валюты по официальному курсу гривни, установленному НБУ, которая на дату окончания отчетного периода учитывается на текущем счете ФЛП-ЕН, не осуществляется.

Комментарий редакции. Согласны с позицией ГНСУ. Мы об этом писали в Почте недели «Положительная разница, возникшая при продаже валюты, попадает в доходы единоналожника» // «БН», 2012, № 7, с. 46.

Однако в аналогичной ситуации для ЮЛ-ЕН налоговики считают необходимым включать в доход положительную курсовую разницу (см. консультацию в разделе 240.04 далее)

Осуществляется ли перерасчет иностранной валюты, которая на дату окончания отчетного периода учитывается на текущем счете ЮЛ-ЕН, и включается ли курсовая разница от такого перерасчета в доход?

(раздел 240.04)

Ответ. Перерасчет иностранной валюты, которая на дату окончания отчетного периода учитывается на текущем счете ЮЛ-ЕН, осуществляется на дату отчетного баланса на весь остаток иностранной валюты в соответствии с П(С)БУ. Курсовые разницы от такого перерасчета отражаются в составе доходов или расходов плательщика налога.

Доходом плательщика ЕН для юридического лица является сумма положительной курсовой разницы от перерасчета остатков иностранной валюты. В случае образования отрицательной курсовой разницы от перерасчета остатков иностранной валюты ее величина не уменьшает базу обложения ЕН

⁽¹⁾ Использованные сокращения: НКУ — Налоговый кодекс Украины; ФЛП — физическое лицо — предприниматель; ЕН — единый налог; ФЛП-ЕН — физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога; ЮЛ-ЕН — юридическое лицо — плательщик единого налога; Свидетельство ЕН — Свидетельство плательщика единого налога.