При передаче помещения в бесплатное пользование
объект для обложения НДФЛ исходя
из минимальных арендных платежей не возникает
Частный предприниматель-единоналожник 2 группы ведет свою деятельность в помещении, которое принадлежит на праве собственности его родственнику. Между собственником помещения и предпринимателем заключен договор бесплатного пользования помещением на определенный срок. Налоговый орган настаивает на том, что частный предприниматель должен уплачивать в бюджет налог на доходы физлиц с доходов собственника помещения исходя из минимальной суммы арендной платы, установленной местными органами исполнительной власти. Правомерны ли требования налогового органа?
(г. Керчь)
Правовое регулирование. Сразу скажем, что в данном случае требования налогового органа неправомерны.
Так, с позиции гражданско-правового законодательства предприниматель пользуется помещением на основании договора ссуды, по которому согласно ст. 827 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) одна сторона (ссудодатель) бесплатно передает или обязуется передать другой стороне (пользователю) вещь для пользования в течение установленного срока.
Договор ссуды очень схож с договором аренды, так как оба предполагают передачу имущества во временное пользование. Более того, к договору ссуды применяются положения ГКУ, регулирующие арендные операции (ч. 3 ст. 827 ГКУ). И тем не менее, аренда и ссуда — это два разных вида гражданско-правовых договоров, правоотношения по которым урегулированы разными нормами ГКУ (ссуда — главой 60, аренда — главой 58). Главным отличием между ними является то, что аренда — это всегда платный договор, а ссуда — всегда бесплатный. Это важный момент, который нужно учитывать при налогообложении данной операции.
Есть ли доход у пользователя-единоналожника. С 1 января 2012 года налогообложение единоналожников регулируется главой 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Согласно п.п. 1 п. 292.1 и п. 292.3 НКУ в состав доходов предпринимателя-единоналожника включается стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг). Пользование помещением на безоплатной основе, действительно, является бесплатно полученной предпринимателем услугой. Это объясняется тем, что согласно п.п. 14.1.203 НКУ продажа результатов работ (услуг) — какие-либо операции хозяйственного, гражданско-правового характера по выполнению работ, предоставлению услуг, предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и другими объектами собственности, которые не являются товарами, при условии компенсации их стоимости, а также операции по бесплатному предоставлению результатов работ (услуг). Продажа результатов работ (услуг) включает, в частности, предоставление права на пользование товарами по договорам оперативного лизинга (аренды).
Как видим, предоставление в пользование помещения без компенсации для целей налогообложения подпадает под продажу услуг. Соответственно, предприниматель — плательщик единого налога, получивший бесплатную услугу, должен отразить доход от нее. В каком размере отражается данный доход, в главе 1 раздела XIV НКУ ничего не говорится. В схожей ситуации НКУ от плательщиков налога на прибыль требует определять доход на уровне не ниже обычных цен (п.п. 135.5.4 НКУ). Аналогичный подход, по нашему мнению, должен применяться и в отношении доходов единоналожников. А обычной ценой для пользования имуществом на основании договора ссуды является 0 грн. Соответственно доход у предпринимателя возникает в сумме 0 грн.
Вопрос с определением размера такого дохода для единоналожников 2 группы стоит не так остро, так как единый налог уплачивается ими в фиксированном размере и не зависит от суммы полученного дохода в отчетном периоде. Для плательщиков единого налога 3 и 4 групп этот момент довольно принципиален, поэтому таким субъектам хозяйствования нужно быть готовыми к отстаиванию своей точки зрения. Ведь не исключено, что налоговые органы будут настаивать на отражении дохода исходя из минимальных арендных платежей, установленных для соответствующего помещения в данном населенном пункте местными органами власти.
Есть ли доход у ссудодателя-собственника. Что касается налога на доходы физических лиц (НДФЛ), то, скорее всего, требования налогового органа о необходимости его уплаты базируются на п.п. 170.1.2 НКУ, согласно которому налоговым агентом налогоплательщика — арендодателя во время начисления дохода от предоставления в аренду объектов недвижимости является арендатор. При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не меньше чем минимальная сумма арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. Минимальная сумма арендного платежа определяется по методике, утвержденной Кабмином*, исходя из минимальной стоимости месячной аренды одного квадратного метра общей площади недвижимости с учетом места ее расположения, других функциональных и качественных показателей, которые устанавливаются органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых она расположена, и обнародуется способом, наиболее доступным для жителей такой территориальной громады. Если минимальная стоимость не установлена или не обнародована до начала отчетного (налогового) года, объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанного в договоре аренды.
* Методика определение минимальной суммы арендного платежа за недвижимое имущество физических лиц утверждена постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1253.
Мы не зря несколько раз акцентировали внимание на том, что в приведенной выше норме НКУ говорится не просто о временном пользовании имуществом, а о пользовании имуществом на основании договора аренды, который, повторимся, подразумевает обязательную оплату таких услуг. Действительно, если заключен договор аренды, и при этом местные органы власти определили и обнародовали размеры минимальных арендных платежей, то платить НДФЛ необходимо с суммы арендной платы, установленной в договоре, но не ниже минимального размера.
Что касается пользования имуществом на основании договора ссуды, то такая операция не является арендной и с позиции НКУ, поэтому к таким отношениям не могут применяться требования п.п. 170.1.2 НКУ. Подтверждение своих слов находим в п.п. 14.1.97 НКУ, где сказано, что лизинговая (арендная) операция — хозяйственная операция (кроме операций по фрахту (чартеру) морских судов и других транспортных средств) физического или юридического лица (арендодателя), которая предусматривает предоставление основных фондов в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за плату и на определенный срок.
Ссудодатель передает имущество в пользование на бесплатной основе, т. е. он не получает доход от такой операции, а значит, объект для обложения НДФЛ отсутствует.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО
