НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ
Для плательщиков НДС тема налогового кредита всегда актуальна. Как известно, в общем случае налоговый кредит формируется на основании налоговой накладной. Но важно заполнить ее правильно, иначе есть риск, что представители контролирующих органов признают ее недействительной и налоговый кредит будет снят со всеми вытекающими последствиями. Помимо налоговой накладной, есть ряд документов, которые также дают право на налоговый кредит. В сегодняшней Теме недели осветим общие требования к формированию налогового кредита, остановимся на нюансах формирования налогового кредита на основании налоговой накладной и других документов, расскажем, что делать, если вы получили некорректно заполненную налоговую накладную или не получили вовсе.
Сегодня затронем животрепещущую тему для каждого плательщика НДС – поговорим о налоговом кредите. Опишем общие условия, которые необходимо соблюдать для того, чтобы законно формировать налоговый кредит. Расскажем, какие документы, кроме налоговой накладной, дают право на налоговый кредит, как преодолевать препятствия, встающие на пути признания налогового кредита, такие как некорректное заполнение налоговой накладной и проблемы с ее регистрацией в Едином реестре налоговых накладных.
Яна ИНДЮХОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», y.indyukhova@id.factor.ua
ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ ДЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ НК
Согласно п.п. 14.1.181 НКУ налоговый кредит — сумма, на которую плательщик НДС имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного (налогового) периода, определенная согласно разделу V НКУ.
Правилам формирования НК посвящена ст. 198 НКУ. В п. 198.1 НКУ перечислены операции, при осуществлении которых возникает право на НК, а п. 198.2 НКУ содержит информацию об определении даты возникновения права на НК.
В общем случае право на НК возникает по дате первого из событий: либо по дате списания денежных средств с банковского счета, либо по дате получения товаров/услуг. В обоих случаях нужно иметь НН.
Но есть еще кассовый метод налогового учета для целей обложения НДС. При его применении дата возникновения НК – это дата списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) налогоплательщика или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг) (п.п. 14.1.266 НКУ).
В обязательном порядке кассовый метод должны применять налогоплательщики, которые поставляют тепловую энергию, газ природный (кроме сжиженного) предоставляющим услуги по водоснабжению, водоотведению или услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физлицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным как плательщики НДС, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, объединениям совладельцев многоквартирных домов, другим подобным плательщикам налога, которые осуществляют сбор средств от указанных покупателей с целью дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров (поставщикам услуг) в сч ет компенсации их стоимости (п. 187.10 НКУ)*.
* См. статью «Кассовый метод по НДС: анализируем правила игры» // «БН», 2012, № 15, с. 39.
Кассовый метод разрешено применять к операциям по выполнению подрядных строительных работ (абз. 3 п. 187.1 НКУ**).
** Эта норма действует с 19.01.12 г. (см. ком. в «БН», 2012, № 6, с. 4, а также статью «Кассовый метод по НДС: анализируем правила игры» // «БН», 2012, № 15, с. 39).
На рисунке на с. 39 систематизируем информацию об операциях, дающих право на НК, и о том когда, возникает это право.
С датой возникновения права на НК разобрались. Следующий вопрос: что необходимо для того, чтобы законно реализовать свое право на НК и иметь основания отразить это в отчетности? В п. 198.6 НКУ сказано, что не относятся в НК суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные НН (или подтвержденные НН, оформленными с нарушением требований ст. 201 НКУ), не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 НКУ.
Основные условия для формирования НК представлены в табл. 1 на с. 40.
Величина НК отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определяемых в соответствии со ст. 39 НКУ***, и состоит из сумм НДС, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке 20 % в течение такого отчетного периода в связи с приобретением товаров, услуг, необоротных активов (п. 198.3 НКУ).
*** Ст. 39 НКУ вступит в силу с 1 января 2013 года (п. 1 разд. XIX НКУ). Пока нужно руководствоваться п. 1.20 Закона о налоге на прибыль.
Типичные операции и дата возникновения НК по ним
Таблица 1. Основные условия для формирования НК
| Требование | Чем предусмотрено |
| 1. Иметь документ, подтверждающий право на НК (НН, ГТД и др.) | П. 198.6 НКУ |
| 2. Приобретенные (изготовленные) товар/услуга, необоротный актив должны быть предназначены для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности(1) | П. 198.3 НКУ |
| (1)Право на НК возникает независимо от того: — начали такие товары/услуги, необоротные активы использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода или нет; — осуществлял плательщик НДС налогооблагаемые операции в течение такого отчетного периода или нет. Заметим, что даже если приобретенный товар изначально намеревались использовать в необлагаемых операциях, а фактически он был использован в облагаемых, то в таком случае можно восстановить НК (см. статью «Изменилось назначение товаров: как откорректировать НДС?» // «БН», 2011, № 40, с. 22). | |
ФОРМИРУЕМ НК НА ОСНОВАНИИ НН
Основные правила
Продавец обязан по требованию покупателя (получателя товаров, работ, услуг) предоставить НН. Корректно заполненная НН является основанием для отнесения уплаченных сумм НДС в состав НК.
НН выписывается в двух экземплярах в день возникновения НО продавца. Оригинал НН выдается покупателю, копия остается у продавца товаров/услуг (п. 201.4 НКУ).
Действующая форма НН утверждена приказом МФУ от 01.11.11 г. № 1379 и заполняется в соответствии с Порядком № 1379. О последних изменениях, которые произошли с формой НН, мы писали в статье «Новая форма налоговой накладной — что изменилось в Порядке заполнения» // «БН», 2011, № 51, с. 21. Как вы знаете, заполнение нового обязательного реквизита НН — кода товаров по УКТ ВЭД — вызывало множество вопросов, самые распространенные из которых мы описали в статье «Код УКТ ВЭД в налоговой накладной, или Истории из жизни плательщиков НДС» // «БН», 2012, № 3, с. 10.
Обратим внимание на такой нюанс. До недавнего времени НН традиционно печатали в книжном формате. Однако табличная часть обновленной формы НН «расширилась» настолько, что корректно вместить ее в книжный формат непросто, в связи с чем возникла необходимость «перевернуть» НН. В самом Порядке № 1379 требований к формату не выдвигается. И представители налоговых органов, анализируя обновленную форму НН, не упоминали о необходимости составления НН исключительно в книжном или альбомном формате (см., например, «ВНСУ», 2011, № 45, с. 11; письмо ГНСУ от 29.12.11 г. № 10768/7/15-3117)*. То есть формат НН не играет роли.
* См. Почту недели «Формат налоговой накладной: книжный или альбомный?» // «БН», 2012, № 7, с. 48.
Еще напомним о языке заполнения НН – только украинский. Но название торговой марки в случае невозможности перевода на украинский язык разрешено указывать на языке оригинала (см. письмо ГНСУ от 16.02.12 г. № 4809/7/15-3417-26 и комментарий к нему «Язык заполнения налоговой накладной только украинский, но есть исключения» // «БН», 2012, № 17-18, с. 8). Пример заполнения НН можно посмотреть в указанном редакционном комментарии к письму. Кроме того, представители контролирующих органов считают, что всю налоговую отчетность необходимо составлять на украинском языке (см. консультацию в ЕБНЗ, разд. 020.02; мы ее размещали в Почте недели «Можно ли плательщикам налогов заполнять налоговую отчетность на русском языке?» // «БН», 2012, № 17-18, с. 64). Поэтому, дабы не гневить контролеров, советуем придерживаться их требований в языковой части заполнения документов, будь то при заполнении НН или какого-либо другого отчета.
Сформулируем общие условия для формирования НК на основании НН (см. табл. 2 на с. 41).
То есть если вы получили правильно заполненную и, при необходимости, внесенную в ЕРНН НН от поставщика, то с чистой совестью можно признавать НК (при условии, что приобретенные товары/услуги предназначены для использования в облагаемых НДС операциях).
Но не беда, если вы полученную НН вовремя не включили в НК. Абзацем 3 п. 198.6 НКУ предусмотрено, что в общем случае это право сохраняется в течение 365 календарных дней с даты выписки НН.
Налоговые органы раньше считали, что включать в отчетном налоговом периоде НН, выписанные в предыдущих налоговых периодах, можно только в случае, если есть документальное подтверждение того, что они получены с опозданием (см., например, комментарии «Заполнение налоговых накладных: очередная порция разъяснений ГНАУ» к письму ГНАУ от 18.07.11 г. № 12901/6/16-1115 // «БН», 2011, № 40, с. 7; «Запоздавшие налоговые накладные: ГНАУ продолжает выдвигать незаконные требования» к письму ГНАУ от 22.02.11 г. № 4905/7/16-1517-10 // «БН», 2011, № 15, с. 7).
Таблица 2. Условия для формирования НК на основании НН
| Условие | Чем предусмотрено |
| 1. Нужно обязательно быть зарегистрированным в качестве плательщика НДС в порядке, предусмотренном ст. 183 НКУ(1) | П. 201.8 НКУ |
| 2. НН должна быть корректно заполнена (перечень обязательных реквизитов НН перечислен в п. 201.1 НКУ) | П. 198.6 НКУ |
| 3. НН должна быть зарегистрирована в ЕРНН, если она отвечает условиям для регистрации(2) | Абзац второй п. 201.10 НКУ |
| (1) О порядке регистрации плательщика НДС мы писали в статье «НДС-регистрация: по новым правилам» // «БН», 2011, № 6, с. 15. (2) Условия для регистрации НН в ЕРНН изложены в п. 11 позразд. 2 разд. XX НКУ. С 01.01.12 г. подлежат регистрации в ЕРНН НН, сумма НДС в которых превышает 10 тыс. грн., а также НН на поставку подакцизных либо импортных товаров (независимо от суммы). | |
Теперь, как указано в Консультации № 127 (вопрос 9) и письме ГНСУ от 13.01.12 г. № 1120/7/15-3417-22 НН, взятые на учет в отчетном периоде, с даты выписки которых не прошло 365 календарных дней, не требуют документального подтверждения факта их получения и суммы НДС отражаются в Реестре текущего отчетного периода и в составе НК отчетного периода (стр. 10.1, 15.1 декларации по НДС).
Если же НН была получена и отражена в Реестре, но по каким-то причинам не включена в состав НК, то в следующих налоговых периодах можно воспользоваться правом на НК только путем исправления ошибки — через уточняющий расчет к периоду, в котором возникло право на НК (см. вопрос 1 Консультации № 127). Поскольку в данном случае речь идет об исправлении ошибки, а не о формировании НК, то, по нашему мнению, исправить такую ошибку можно в течение 1095 дней с момента совершения, а не 365 дней, как предусмотрено в абз. 3 п. 198.6 НКУ. Хотя налоговикам такое «продление» срока формирования НК, скорее всего, не понравится.
Исходя из изложенного можно сделать вывод: в Реестр нужно вносить НН, которые будут отражены в декларации за отчетный период, а «придержанные» НН отражать только в том периоде, в котором вы захотите реализовать право на НК.
Если НН заполнена некорректно
Не ошибается только тот, кто ничего не делает. Поэтому не исключено, что полученная вами НН в силу разных причин может быть заполнена с ошибками. Конечно, при своевременном обнаружении недочета можно попросить поставщика заменить заполненную с ошибками НН на правильную. Но иногда бывает так, что это уже поздно — налоговые органы выявили ошибочную НН и намереваются снять НК. Если вы не окажете сопротивления, то сумма НК может превратиться в недоплату, а это сулит немалые штрафные санкции.
Обратим внимание на мнение представителей налоговых органов, содержащееся в Консультации № 127 (вопрос 7), по вопросу о том, что считается нарушением при заполнении НН и в каких случаях плательщик теряет право на НК и будет ли считаться недействительной НН, в частности,в случае, если показатели выровнены не по правому полю, ответили следующее: нарушением порядка заполнения НН считается прежде всего отсутствие в НН хотя бы одного показателя, который является обязательным реквизитом (обязательные реквизиты перечислены в п. 201.1 НКУ), а также несоответствие показателей, указанных в НН, условиям поставки (цена, стоимость, номенклатура, количество товара и т. д.). Налоговики считают, что несоблюдение, в частности, предусмотренного п. 2 Порядка № 1379 правила выравнивания реквизитов заглавной части НН по правой границе поля, не является основанием для исключения НН из состава НК.
Корме того, в письме ГНСУ в г. Киеве от 13.04.12 г. № 2174/10/06-408 налоговики пришли к выводу, что грамматические ошибки, допущенные в НН, не влияют на ее легитимность.
Но даже при наличии лояльных разъяснений контролеров мы призываем изначально правильно заполнять НН, тем самым избегая возможных судебных разбирательств!
Условно ошибки в НН, которые ставят под вопрос отраженный по ним НК, можно разделить на два типа — ошибки в реквизитах НН и выписка НН неплательщиком НДС.
Но лучше НН, некорректно заполненные поставщиком, сразу же менять на правильные, чтобы в дальнейшем не отстаивать свое право на НК в суде.
Составлять НН могут исключительно лица, зарегистрированные как плательщики НДС (п. 201.8 НКУ). Кроме того, в п. 1 Порядка № 1379 сказано, что НН считается недействительной, если она выписана субъектом хозяйствования, не зарегистрированным плательщиком НДС. Но в жизни случается разное и при проверке налоговые органы могут выявить НН, которые, например, выписаны вашим контрагентом с аннулированным свидетельством. Чтобы избежать этого, можно заглянуть на официальный сайт ГНСУ в раздел, где содержится реестр плательщиков НДС (http://sts.gov.ua/reestr), и проверить, не аннулировано ли его свидетельство.
Проверяем регистрацию НН в ЕРНН
Как мы уже упомянули, если НН подпадает под условия п. 11 позразд. 2 разд. XX НКУ, то она должна быть зарегистрирована в ЕРНН.
С 01.01.12 г. подлежат такой регистрации НН (а также РК к таким НН), если:
— сумма НДС в них превышает 10 тыс. грн. (общая сумма должна быть более 60 тыс. грн.);
— они составлены на поставку подакцизных либо ввезенных на территорию Украины товаров (независимо от суммы НДС).
НН или РК должны быть зарегистрированы в ЕРНН в течение 20 календарных дней, следующих за днем их составления (абз. 7 п. 201.10 НКУ).
О ЕРНН мы писали в статье «Единый реестр налоговых накладных: готовимся к широкому применению» // «БН», 2011, № 42, с. 22, а также в Теме недели «Единый реестр налоговых накладных» // «БН», 2011, № 49, с. 31.
Все вопросы, связанные с регистрацией в ЕРНН НН, уместить в одну статью не представляется возможным, поэтому в табл. 3 мы рассмотрим самые свежие вопросы, поступившие к нам в редакцию. А для того чтобы понимать механизм регистрации НН в ЕРНН, если вы ранее с ним не сталкивались, советуем обратиться к вышеприведенным материалам.
Таблица 3. Вопросы, связанные с регистрацией НН в ЕРНН
| Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 |
| Что делать, если в ЕРНН зарегистрирована неправильная НН? | Механизм изъятия ошибочной НН из ЕРНН законодательством не предусмотрен (см. ЕБНЗ, разд. 130.22). Поэтому в таком случае нужно зарегистрировать правильную НН. Ошибочная НН не выдается покупателю, не отражается в Реестре и декларации по НДС (вопрос 4 Консультации № 127) |
| Предусмотрен ли перенос двадцатидневного срока, если последний день этого срока приходится на праздничный или выходной день? | Нет. Если двадцатый день, который наступает за днем выписки НН, приходится на праздничный или выходной день, перенос на следующий рабочий день не предусмотрен (см. ЕБНЗ, разд. 130.22) |
| В ЕРНН зарегистрирована НН, в которой указано «оплата з розрахункового рахунку», а правильно — «оплата з поточного». Как исправить? | По нашему мнению, оба варианта указания формы проведенных расчетов имеют право на существование. Тем более что форма проведенных расчетов не является обязательным реквизитом НН (не указана в п. 201.1 НКУ). Поэтому не считаем нужным исправлять эту «ошибку» |
| Обязательно ли покупателю требовать от продавца квитанцию в подтверждение регистрации НН в ЕРНН? | Не обязательно, ее можно получить самостоятельно путем направления в ГНС запроса. Как составить запрос, сказано в Порядке № 1246, и мы описывали этапы получения ответа на запрос в Теме недели «Единый реестр налоговых накладных» // «БН», 2011, № 49, с. 31 |
| Может ли филиал, которому делегировали право выписки НН, самостоятельно зарегистрировать НН в ЕРНН? | Если НН выписывается филиалом, которому делегировано право выписки НН, то головное предприятие — плательщик НДС получает средства ЭЦП (для должностного лица, которому делегировано право подписи НН и ЭЦП, которая является аналогом оттиска печати продавца, зарегистрированного плательщиком НДС) в аккредитованных центрах сертификации ключей для такого филиала и представляет налоговому органу по месту его регистрации как плательщика НДС их усиленные сертификаты. И в таком случае филиал самостоятельно регистрирует НН в ЕРНН. О порядке регистрации филиалом НН в ЕРНН мы подробно писали в Теме недели «Единый реестр налоговых накладных» // «БН», 2011, № 49, с. 31 |
| Если НН подписывают лица, которым делегировано это право внутренними документами предприятия, а при регистрации в ЕРНН использовалась | Да, вполне возможно, что с формированием НК по такой НН могут возникнуть проблемы. В ЕБНЗ (см. разд. 130.21) налоговики настаивают, что ЭЦП, которая налагается на НН при ее регистрации в ЕРНН, и подпись, скрепляющая эту НН при выдаче ее покупателю, не могут принадлежать разным лицам. Такие «претензии» основываются на требованиях |
| подпись только главного бухгалтера или директора, то эта НН будет считаться недействительной? | п. 5 Порядка № 1246, где предусмотрено, что для делегирования права подписи НН продавец получает средства ЭЦП для такого лица и предоставляет в налоговый орган по месту регистрации усиленные сертификаты ЭЦП. Хотя, на наш взгляд, НКУ не запрещает право выписки НН делегировать одному работнику, а обязанности по их регистрации в ЕРНН возложить на другого работника |
| Предприятие реализует подакцизный товар конечному потребителю через кассовый аппарат. Нужно ли НН регистрировать в ЕРНН? | Не нужно. Согласно п. 4 Порядка № 1246 не подлежат регистрации в ЕРНН НН, которые не выдаются покупателю и остаются у продавца. А при поставке товаров конечному потребителю выписывается итоговая НН (п. 8.4 Порядка № 1379), которая остается у выписавшего ее налогоплательщика (п. 8 Порядка № 1379) |
| Как быть, если НН зарегистрирована в ЕРНН в месяце, следующем за месяцем ее выписки? | НН, которая зарегистрирована в ЕРНН в месяце, следующем за месяцем ее выписки, может быть включена в НК покупателя в месяце выписки (письмо ГНСУ от 20.12.11 г. |
| Как поступить, если квитанция о регистрации НН или отказе в регистрации не пришла в течение | Если в течение операционного дня вы не получили квитанцию, подтверждающую регистрацию или отказ в регистрации, то такая НН считается зарегистрированной (п. 11 Порядка № 1246). И даже если через какое-то время вы получите квитанцию об отказе, то все равно НН считается зарегистрированной (см. ЕБНЗ, разд. 130.22). |
| Получена НН на импортный товар, но в ЕРНН она не зарегистрирована. Можно ли включить ее в НК? | Нет. В п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ с 1 января 2012 года установлена обязательная регистрация НН в ЕРНН на товары, ввозимые на таможенную территорию Украины, независимо от размера НДС в одной НН. Включить НДС по такой НН в состав НК получится только на основании заявления по форме Д8 |
| Предприятие купило на таможенной территории Украины импортный товар у отечественного продавца, который предоставил НН, зарегистрированную в ЕРНН. Часть этого товара продается другому контрагенту, но сумма НДС меньше 10 тыс. грн. Нужно ли такую НН регистрировать в ЕРНН? | В этих случаях все равно придется выписать НН и зарегистрировать ее в ЕРНН. Это связано в первую очередь с прямым требованием, изложенным в п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Кроме того, в консультации из ЕБНЗ (разд. 130.22) сказано, что НН, выписанные при осуществлении операций по поставке импортных товаров, нужно регистрировать в ЕРНН на всех этапах их поставки на таможенной территории Украины. То есть можно сказать, что все НН, содержащие код товаров по УКТ ВЭД, должны быть зарегистрированы в ЕРНН. |
| Покупатель не требует выписки НН при покупке импортного товара. Можно ли в таком случае не выписывать и не регистрировать НН в ЕРНН, если сумма НДС будет меньше 10 тыс. грн.? | |
| Нужно ли регистрировать в ЕРНН НН, которая выписана при осуществлении операций по поставке товаров, которые были изготовлены из подакцизных или импортируемых товаров, если такие товары подверглись переработке на таможенной территории Украины? | Если из подакцизных или импортированных товаров в результате производства, обработки, переработки создан новый продукт, который не относится к подакцизным товарам, то при дальнейшей реализации этого нового товара код УКТ ВЭД в НН не указывается и такая НН в ЕРНН не включается. Если в результате такого производства создан новый подакцизный продукт, то ему присваивается новый соответствующий код согласно УКТ ВЭД, а НН, выписанная при последующей продаже такого товара, подлежит регистрации в ЕРНН. В случае, если с импортируемых товаров были произведены другие виды продукции или такие товары подверглись достаточной обработке/переработке на таможенной территории Украины, то произведенные, обработанные/переработанные товары считаются товарами украинского происхождения, а потому при их поставке код УКТ ВЭД в НН не указывается и такую НН не нужно регистрировать в ЕРНН, при условии, что сумма НДС в такой НН не превышает 10 тыс. грн. (см. ЕБНЗ, разд. 130.22) |
| Что делать, если не успели зарегистрировать НН в ЕРНН в двадцатидневный срок? Будет ли у покупателя право на НК? | По мнению представителей налоговых органов, по истечении 20 календарных дней с даты выписки НН налогоплательщик теряет возможность регистрации в ЕРНН не только этой НН, но и любых расчетов корректировки к ней. В этом случае у покупателя не будет права на НК, но продавец НО уплатить должен, как и сказано в п. 201.10 НКУ. Кроме того, такая НН не предоставит права покупателю на НК (см. ЕБНЗ, разд. 130.22). |
ФОРМИРУЕМ НК БЕЗ НН (НА ОСНОВАНИИ ДРУГИХ ДОКУМЕНТОВ)
Кроме НН, есть ряд документов, на основании которых также можно относить уплаченный НДС в состав НК. Перечень этих документов приведен в п. 201.11 НКУ. В табл. 4 перечислим документы, дающие право на НК, а также обязательные реквизиты, которые они должны содержать в соответствии с требованием п. 201.11 НКУ.
Таблица 4. Документы, дающие право на НК без НН
| Вид документа | Обязательные реквизиты документов и требования к ним | Чем предусмотрены |
| Транспортный билет. Счет за услуги связи и другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета | 1. Общая сумма платежа. | П.п. «а» п. 201.11 |
| Кассовый чек | 1. Общая стоимость приобретенных товаров/услуг. | П.п. «б» п. 201.11 НКУ |
| ГТД, оформленная при ввозе товаров на таможенную территорию Украины | ГТД должна быть оформлена в соответствии с требованиями законодательства (согласно Инструкции № 307). Обратим внимание, что не имеет значения, каким образом оформлена ГТД — на бумажном носителе или в электронном виде. В любом случае при корректном ее заполнении вы имеете право на НК (см. консультацию «Дает ли право на налоговый кредит электронная ГТД?» // «БН», 2011, № 51, с. 30) | П. 201.12 НКУ |
| (1) Это общее ограничение, которое распространяется суммарно на все покупки за наличку за день (независимо от количества покупок и количества контрагентов). Причем таким днем следует считать календарную дату возникновения права на налоговый кредит. Например, если к авансовому отчету приложено несколько кассовых чеков за разные дни, то ограничение нужно рассматривать за каждый день отдельно, а не суммарно по всем чекам, указанным в авансовом отчете. | ||
Как видим, суммовое ограничение предусмотрено только для кассового чека. Но все-таки советуем, если есть возможность — настоять на оформлении поставщиком НН. Кроме того, согласно ст. 2 Закона об РРО расчетный документ — документ установленной формы и содержания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и т. п.), подтверждающий факт продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) средств, купли-продажи иностранной валюты, напечатанный в случаях, предусмотренных Законом об РРО, и зарегистрированный в установленном порядке РРО или заполненный вручную. Из этого можно сделать вывод, что чек может печататься только на РРО.
Что касается ГТД, то к ее заполнению, как и к заполнению любого другого документа, нужно подойти ответственно. Напомним, что при осуществлении ВЭД нужно декларировать валютные ценности, подавая ежеквартально соответствующую декларацию (см. статью «Декларация о валютных ценностях: заполняем и подаем» // «БН», 2011, № 40, с. 30). Еще важно соблюдать законодательные установлено сроки расчетов (см. статью «Расчеты в ВЭД: как не нарушить предельные сроки» // «БН», 2012, № 14, с. 19).
ПОДАЕМ ЗАЯВЛЕНИЕ по форме Д8
На практике случается всякое, не исключены и такие ситуации, в которых продавец товаров/услуг:
1) отказывается предоставить НН;
2) нарушил порядок заполнения НН;
3) нарушил порядок регистрации НН в ЕРНН.
Если в перечисленных выше случаях вы убедительно просите поставщика исправить выявленные в НН недочеты, на что он не реагирует, то советуем применить более радикальный способ.
В таких случаях, чтобы отразить законный НК по уплаченному НДС, абз. 11 п. 201.10 НКУ разрешено покупателю товаров/услуг приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на поставщика. Это заявление и будет основанием для включения сумм НДС в состав НК. Советуют так поступить и представители налоговых органов (см. ЕБНЗ, разд. 130.21).
Заявление на поставщика является приложением 8 к декларации по НДС — Д8 (декларация по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом МФУ от 25.11.11 г. № 1492).
Форма заявления содержит две таблицы: первую заполняют при отказе продавца выписывать НН, вторую — при нарушении продавцом порядка заполнения и/или порядка регистрации НН в ЕРНН.
К заявлению Д8 нужно приложить:
— копии товарных чеков, других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты НДС в связи с приобретением таких товаров/услуг;
— копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом о бухучете, подтверждающие факт получения таких товаров/услуг.
В этой связи стоит обратить внимание нерадивых продавцов на то, что к продавцу, на которого поступило заявление с жалобой, могут прийти с документальной внеплановой выездной проверкой для выяснения достоверности и полноты начисления им НО по НДС по такой операции (последний абзац п. 201.10 НКУ).
Обратите внимание, что подавать такое заявление можно только за отчетный налоговый период, в котором был факт уплаты НДС или факт получения товаров/услуг, что подтверждается соответствующими документами (возникло право на НК). По мнению представителей налоговых органов (ЕБНЗ, разд. 130.25), возможность подачи такого заявления вместе с уточняющим расчетом в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок за прошлые периоды законодательно не предусмотрена.
Если декларация предоставляется в электронном виде, то копии товарных чеков и другие подтверждающие документы предоставляются отдельно на бумажных носителях в сроки, предусмотренные для отчетности в бумажном виде (письмо ГНАУ от 16.03.11 г. № 7273/7/16-1117; «ВНСУ», 2012, № 17—18, с. 48). Подавая заявление, не забудьте поставить отметку в специальном поле в конце декларации. Кроме того, даже если у вас на руках нет НН, но вы признали НК и подали заявления на поставщика, то нужно как обычно заполнить Реестр выданных и полученных НН. Сложности в этом нет. Единственное, напомним, что в гр. 5 разд. II нужно указать вид документа «ЗП», это будет свидетельствовать о том, что НК отражен по заявлению. В самой декларации суммы НК, признанного по заявлению на поставщика, отражаются в общем порядке. Обратим внимание, в приложении Д5 к декларации по НДС в разделе II «Податковий кредит» нужно в гр. 2 указать ИНН поставщика, а в графе 3 указать период, в котором НН должна быть выписана поставщиком.
О заполнении обновленной, но существенно не поменявшейся отчетности по НДС, мы писали в статье «Новая отчетность по НДС: вспоминаем старые правила заполнения» // «БН», 2012, № 6, с. 32.
На этом будем заканчивать разговор о правильном формировании НК. Конечно, все ситуации, с которыми можно столкнуться на практике, осветить в одной статье не представляется возможным, поэтому если у вас остались какие-либо вопросы, либо возникнут в будущем — обращайтесь к нам, мы с радостью поможем вам найти на них ответ.
Документы и сокращения Темы недели
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.
Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (утратил силу с 01.04.11 г., кроме п. 1.20).
Закон об РРО — Закон Украины «О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 01.06.2000 г. № 1776-III.
Порядок № 1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246.
Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 01.11.11 г. № 1379.
Порядок № 1002 — Порядок ведения Реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1002.
Порядок № 1492 — Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 25.11.11 г. № 1492.
Положение № 1394 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом МФУ от 07.11.11 г. № 1394.
Консультация № 127 — Обобщающая налоговая консультация относительно отдельных вопросов отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.12 г. № 127 (см. «БН», 2012, № 9, с. 17).
Инструкция № 307 — Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденная приказом Гостаможслужбы от 09.07.97 г. № 307.
Реестр — Реестр полученных и выданных налоговых накладных.
«ВНСУ» — журнал «Вестник налоговой службы Украины».
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ: http://sts.gov.ua/ebpz/
ГТД — грузовая таможенная декларация.
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
ИНН — индивидуальный налоговый номер.
НК — налоговый кредит.
НО — налоговые обязательства.
НН — налоговая накладная.
РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
РРО — регистратор расчетных операций.
ЭЦП — электронная цифровая подпись.
