ГАРАНТИЙНЫЕ
ВЗНОСЫ УЧАСТНИКОВ
АУКЦИОНА
облагаются НДС:
фискальная позиция ГНСУ
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 15.03.12 г. № 7457/7/15-3417-16
«Об обложении НДС гарантийных взносов от участников аукциона»
В комментируемом письме ГНСУ рассмотрела порядок обложения НДС гарантийных взносов от участников аукциона по продаже активов плательщика, находящихся в налоговом залоге.
В Порядке проведения целевых аукционов по продаже имущества плательщика налогов, находящегося в налоговом залоге, утвержденном приказом ГНАУ от 12.03.11 г. № 138 (далее — Порядок № 138), предусмотрено, что физическое либо юридическое лицо, выразившее желание зарегистрироваться в качестве участника аукциона, уплачивает (п.п. 3.11 Порядка № 138):
— регистрационный взнос, размер которого устанавливается организатором аукциона и не может превышать один не облагаемый налогом минимум доходов граждан;
— гарантийный взнос в размере 10 % от начальной цены лота.
Согласно п.п. 3.17 Порядка № 138 участникам аукциона, которые не были признаны победителями, гарантийный взнос возвращается за вычетом платежей за банковские переводы.
Гарантийный взнос, внесенный победителем аукциона, засчитывается в счет цены продажи имущества (п.п. 5.4 Порядка № 138).
Напомнив общие правила определения объекта налогообложения, установленные в п. 185.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), и правила определения даты возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг, установленные в п. 187.1 НКУ, налоговики сделали вывод, что гарантийные взносы всех участников аукциона должны облагаться НДС (см. «Налогообложение гарантийных взносов — версия налоговиков»).
| Налогообложение гарантийных взносов — версия налоговиков Извлечение из комментируемого письма «Учитывая то, что сумму гарантийных взносов, уплачиваемую участником аукциона, который был признан победителем, биржа засчитывает такому участнику-покупателю в счет цены продажи имущества, то все суммы гарантийных взносов, внесенные участниками аукциона, должны учитываться биржей при определении налоговых обязательств по НДС на дату внесения гарантийных взносов. Уменьшение сумм налоговых обязательств биржи на сумму гарантийных взносов, возвращаемых участникам, которые не признаны победителями, отражается в налоговой отчетности по НДС биржи путем осуществления корректировки налоговых обязательств по НДС. Услуги, предоставляемые биржей по организации и проведению аукциона, в соответствии с Кодексом являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, а базой обложения налогом на добавленную стоимость является сумма регистрационного взноса, уплачиваемого участником аукциона». |
1. Регистрационный взнос. Безусловно, услуги, предоставляемые биржей (участие в аукционе), оплата которых осуществляется в виде регистрационного взноса, должны облагаться НДС. В этой части мы полностью поддерживаем позицию налоговиков.
2. Гарантийный взнос. Позиция налоговиков по обложению НДС гарантийных взносов всех участников аукциона, на наш взгляд, не соответствует требованиям НКУ.
В п. 187.1 НКУ предусмотрено, что датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг, в частности, считается дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в оплату товаров/услуг, подлежащих поставке.
Организатор аукциона (биржа) заранее не знает, кто будет победителем аукциона, соответственно, на момент получения гарантийных взносов неизвестно, чей взнос будет предварительной оплатой за товар, продаваемый на аукционе.
По сути, гарантийный взнос станет авансом только после того, как будет определен победитель аукциона и с ним будет заключен договор купли-продажи. К этому моменту все гарантийные взносы являются собственностью участников аукциона (должны быть возвращены, если с участником не будет заключен договор на поставку товаров).
3. Налоговая накладная (НН). Биржа намеревается продать товар только одному участнику аукциона — победителю. Однако, получив гарантийные взносы от нескольких участников аукциона, по мнению налоговиков, биржа должна выписать каждому из них налоговую накладную на поставку одного и того же товара. Хотя намерения продать такой товар всем участникам у биржи нет.
То есть, по версии налоговиков, налоговые обязательства должны возникать не один раз (по операции поставки товаров), а несколько раз (по одному и тому же товару). И «лишние» из них потом придется откорректировать.
Обратите внимание: в НН должен быть указан обязательный реквизит — вид гражданско-правового договора. Однако на момент перечисления гарантийного взноса договор на поставку товара между сторонами не заключен (ни в письменной, ни в устной форме). Поэтому биржа, которая будет следовать рекомендациям налоговиков, должна либо указать несуществующий вид договора, либо вообще не заполнять этот обязательный реквизит.
4. Альтернативный подход. На наш взгляд, налогообложение гарантийных взносов должно происходить иначе.
При получении гарантийных взносов у биржи не возникают налоговые обязательства по НДС, ведь такая операция не подпадает под определение термина «поставка товаров» согласно п.п. 14.1.191 НКУ.
В бухгалтерском учете полученные средства отражаются на забалансовом счете 06 «Гарантии и обеспечения полученные».
После проведения аукциона и заключения договора с победителем его гарантийный взнос приобретает статус аванса по такому договору, соответственно, по этой дате и должны возникать налоговые обязательства по такому авансу.
Гарантийные взносы остальных участников аукциона возвращаются им без обложения НДС и без последующей корректировки налоговых обязательств.
Налогообложение гарантийных взносов — альтернативный вариант
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Получен регистрационный взнос от участника А | 311 | 681 | 17,00 | — | — |
| 2. Отражены налоговые обязательства по НДС (по первому событию) | 643 | 641 | 2,83 | — | — |
| 3. Получен гарантийный взнос от участника А | 311 | 685 | 6000,00 | — | — |
| 4. Отражен гарантийный взнос на забалансовом счете | 06 | — | 6000,00 | — | — |
| 5. Получен регистрационный взнос от участника Б | 311 | 681 | 17,00 | — | — |
| 6. Начислены налоговые обязательства по НДС | 643 | 641 | 2,83 | — | — |
| 7. Получен гарантийный взнос от участника Б | 311 | 685 | 6000,00 | — | — |
| 8. Отражен гарантийный взнос на забалансовом счете | 06 | — | 6000,00 | — | — |
| 9. Проведен аукцион, по результатам которого победителем признан участник А (цена товара по результатам аукциона составила 12000 грн.): | |||||
| — составлен акт о предоставлении услуг участнику А | 361 | 703 | 17,00 | 14,17 | — |
| — начислен НДС | 703 | 643 | 2,83 | — | — |
| — составлен акт о предоставлении услуг участнику Б | 361 | 703 | 17,00 | 14,17 | — |
| — начислен НДС | 703 | 643 | 2,83 | — | — |
| 10. Зачтен гарантийный взнос участника А в счет оплаты за проданный товар | 681 | 685 | 6000,00 | — | — |
| 11. Начислены налоговые обязательства (по первому событию) | 643 | 641 | 1000,00 | — | — |
| 12. В связи с зачетом гарантийного взноса в счет оплаты за товар списана его сумма с забалансового счета | — | 06 | 6000,00 | — | — |
| 13. Возвращен гарантийный взнос участнику Б за вычетом услуг банка (4 грн.) | 685 | 311 | 5994,00 | — | — |
| 14. Удержана стоимость услуг банка | 685 | 311 | 6,00 | — | — |
| 15. В связи с возвратом гарантийного взноса списана его сумма с забалансового счета | — | 06 | 6000,00 | — | — |
