Про обкладення ПДВ гарантійних внесків від учасників аукціону

ГАРАНТІЙНІ ВНЕСКИ
 УЧАСНИКІВ АУКЦІОНУ

обкладаються ПДВ:
 фіскальна позиція ДПСУ

Лист Державної податкової служби України від 15.03.12 р. № 7457/7/15-3417-16

«Про обкладення ПДВ гарантійних внесків від учасників аукціону»

У листі, що коментується, ДПСУ розглянула порядок обкладення ПДВ гарантійних внесків від учасників аукціону з продажу активів платника, які перебувають у податковій заставі.

У Порядку проведення цільових аукціонів з продажу майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі, затвердженому наказом ДПАУ від 12.03.11 р. № 138 (далі — Порядок № 138), передбачено, що фізична або юридична особа, яка виявила бажання зареєструватись як учасник аукціону, сплачує (п.п. 3.11 Порядок № 138):

— реєстраційний внесок, розмір якого встановлюється організатором аукціону і не може перевищувати одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян;

— уносить гарантійний внесок у розмірі 10 % від початкової ціни лота.

Згідно з п.п. 3.17 Порядку № 138 учасникам аукціону, які не були визнані переможцями, гарантійний внесок повертається за вирахуванням платежів за банківські перекази.

Гарантійний внесок, унесений переможцем аукціону, зараховується в рахунок ціни продажу майна (п.п. 5.4 Порядку № 138).

Нагадавши про загальні правила визначення об'єкта оподаткування, встановлені у п. 185.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), та правила визначення дати виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг, встановлені у п. 187.1 ПКУ, податківці зробили висновок, що гарантійні внески всіх учасників аукціону мають обкладатись ПДВ (див. «Оподаткування гарантійних внесків — версія податківців»).

1. Реєстраційний внесок. Безумовно, послуги, які надаються біржею (участь в аукціоні), оплата яких проводиться у вигляді реєстраційного внеску, мають обкладатись ПДВ. У цій частині ми повністю підтримуємо позицію податківців.

2. Гарантійний внесок. Позиція податківців щодо обкладення ПДВ гарантійних внесків усіх учасників аукціону, на наш погляд, не відповідає вимогам ПКУ.

У п. 187.1 ПКУ передбачено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг, зокрема, вважається дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню.

Організатор аукціону (біржа) заздалегідь не знає, хто буде переможцем аукціону, відповідно, на момент отримання гарантійних внесків невідомо, чий внесок буде попередньою оплатою за товар, що продається на аукціоні.

По суті гарантійний внесок стане авансом лише після того, як буде визначено переможця аукціону і з ним буде укладено договір купівлі-продажу. До цього моменту всі гарантійні внески є власністю учасників аукціону (мають бути повернуті, якщо з учасником не буде укладено договір на постачання товарів).

3. Податкова накладна (ПН). Біржа має намір продати товар лише одному учаснику аукціону — переможцю. Однак, отримавши гарантійні внески від кількох учасників аукціону, на думку податківців, біржа має виписати кожному із них податкову накладну на поставку одного і того ж товару. Хоча наміру продати такий товар усім учасникам у біржі немає.

Тобто, за версією податківців, податкові зобов'язання мають виникати не один раз (за операцією постачання товарів), а декілька разів (по одному і тому ж товару). І «зайві» з них потім доведеться відкоригувати.

Зверніть увагу, у ПН має бути вказано обов'язковий реквізит — вид цивільно-правового договору. Однак на момент перерахування гарантійного внеску договір на постачання товару між сторонами не укладено (ні у письмовій формі, ні в усній). Тому біржа, яка виконуватиме рекомендації податківців, повинна або вказати неіснуючий вид договору, або взагалі не заповнювати цей обов'язковий реквізит.

4. Альтернативний підхід. На наш погляд, оподаткування гарантійних внесків має відбуватись інакше.

При отриманні гарантійних внесків у біржі не виникають податкові зобов'язання з ПДВ, адже така операція не підпадає під визначення терміна «постачання товарів» згідно з п.п. 14.1.191 ПКУ.

У бухгалтерському обліку отримані кошти відображаються на позабалансовому рахунку 06 «Гарантії та забезпечення отримані».

Після проведення аукціону і укладення договору з переможцем його гарантійний внесок набуває статусу авансу за таким договором, відповідно, за цією датою і мають виникати податкові зобов'язання з такого авансу.

Гарантійні внески решти учасників аукціону повертаються їм без обкладення ПДВ і без подальшого коригування податкових зобов'язань.

Оподаткування гарантійних внесків — альтернативний варіант