СВОДНАЯ НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ:
ГНСУ разъяснила порядок заполнения
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 06.04.12 г. № 10162/7/15-3417-16
«О сводной налоговой накладной»
В комментируемом письме ГНСУ рассмотрела некоторые особенности составления сводной налоговой накладной (НН).
Напомним, что по общему правилу, установленному п. 201.4 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), НН выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца .
Однако в случае, когда поставка товаров/услуг имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, п. 15 Порядка № 1379* позволяет выписывать сводную НН исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг (1 раз в 5 дней; 1 раз в 10 дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. При этом к сводной НН обязательно прилагается реестр товарно-транспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 01.11.11 г. № 1379.
Итак, сводная НН имеет следующие особенности:
— выписывается не по дате возникновения налоговых обязательств;
— дата выписки привязана не к факту оплаты, а к периодичности оплаты, которая предусмотрена в договоре (может нарушаться покупателем);
— должна составляться не реже одного раза в месяц (при условии, что в таком месяце осуществлялась поставка товаров/услуг).
Учитывая такие особенности в случае, когда до момента выписки продавцом сводной НН произошло изменение его налоговых обязательств (возвращены средства покупателю или товары продавцу), то, по мнению налоговиков, суммы НДС в сводной НН таким продавцом указываются общей суммой, соответствующей фактической сумме поставленных покупателю товаров (услуг). При этом расчет корректировки к такой НН не выписывается.
Таким образом, в сводной НН указывается «чистая» сумма налоговых обязательств продавца, возникшая в периоде, за который она вписана. Аналогичные выводы налоговики делали и ранее в ЕБНЗ** (раздел 130.10).
** Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ: www.sts.gov.ua .
С таким подходом мы полностью согласны. Ведь общие правила корректировки налоговых обязательств, предусмотренные в ст. 192 НКУ, не могут применяться в рассмотренной ситуации, потому что на момент возврата товаров/средств НН еще не выписана. Поэтому составлять к ней расчет корректировки нелогично.
Следует обратить внимание, что при возврате товаров/средств по операциям, по которым составляются «обычные» НН, продавец обязан составить расчет корректировки, даже если отгрузка товаров (получение средств) и их возврат произошли в одном отчетном периоде. Отражаются такие операции в декларации по НДС тоже отдельно: поставка — в стр. 1 — 5, а возврат — в стр. 8.1 или 8.1.1. О порядке корректировки налоговых обязательств мы подробно рассказывали в статье «НДС-корректировка по Налоговому кодексу: изучаем общие и нестандартные ситуации» // «БН», 2011 № 21, с. 17.
