ПЕНСИОННЫЙ СБОР
С ОТЧУЖДЕНИЯ
АВТОМОБИЛЕЙ
не включается в базу обложения НДС:
разъясняет ГНСУ
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 25.10.11 г. № 4183/7/15-3417-26
«О включении в базу обложения НДС сумм сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по отчуждению легковых автомобилей»
В комментируемом письме ГНСУ разъяснила, в каких случаях сумма сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по отчуждению легковых автомобилей (далее — пенсионный автосбор) включается/не включается в базу обложения НДС.
1. Уплата пенсионного автосбора. Согласно п. 7 ст. 1 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР (далее — Закон № 400) плательщиками пенсионного автосбора являются юридические и физические лица при отчуждении легковых автомобилей, кроме легковых автомобилей, которыми обеспечиваются инвалиды, и автомобилей, переходящих в собственность наследникам по закону. Хотя здесь конкретно не указано, какое лицо (продавец или покупатель) является плательщиком сбора, из контекста этой нормы понятно, что именно продавец является плательщиком пенсионного автосбора, потому что речь идет об отчуждении, а именно продавец отчуждает автомобиль.
Цитируя эту норму в комментируемом письме, налоговики также указали, что плательщиком пенсионного автосбора являются юридические и физические лица, реализующие легковые автомобили. При этом объектом налогообложения является стоимость легкового автомобиля.
Однако в п. 12 Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденного постановлением КМУ от 03.11.98 г. № 1740 (далее — Порядок № 1740), предусмотрено, что плательщиками пенсионного автосбора являются предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, а также физические лица, приобретающие право собственности на легковые автомобили.
Следовательно, в Законе № 400 плательщиком пенсионного автосбора определен продавец, а в Порядке № 1740 — покупатель.
Прослеживается определенная логика в том, чтобы возложить именно на покупателя обязанность по уплате пенсионного сбора. Дело в том, что согласно п. 14 Порядка № 1740 органы госавтоинспекции осуществляют регистрацию легковых автомобилей только при условии уплаты пенсионного автосбора, что подтверждается документом об уплате этого сбора. Причем пенсионный автосбор в размере 3 % стоимости легкового автомобиля, определенной в соответствии с договорами купли-продажи, справками-счетами торговых организаций, договорами мены, справками органов таможенной службы, актами экспертной оценки стоимости автомобиля, другими документами, подтверждающими эту стоимость, уплачивается на счета по учету средств специального фонда государственного бюджета, открытые в управлениях Государственного казначейства в Автономной Республике Крым, областях, гг. Киеве и Севастополе, по месту регистрации легкового автомобиля (пп. 13 и 15 Порядка № 1740).
Исходя из этого именно на покупателя уместно возложить обязанность по уплате пенсионного автосбора, потому что он знает, где будет регистрироваться автомобиль, и ему нужно будет документально подтверждать факт уплаты.
2. База для НДС. Напомним, что в соответствии с п. 188.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен. При этом в состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.
Учитывая описанный выше порядок уплаты пенсионного автосбора, налоговики, на наш взгляд, правильно разъяснили порядок его учета при определении базы для начисления в зависимости от того, кто фактически уплачивает НДС (см. «Пенсионный автосбор и база для обложения НДС»).
| Пенсионный автосбор и база для обложения НДС Извлечение из комментируемого письма ГНАУ от 25.10.11 г. № 4183/7/15-3417-26
«Таким образом, в случае если суммы сбора <...> уплачиваются покупателями таких автомобилей непосредственно в специальный фонд государственного бюджета, такие суммы не могут считаться суммами средств, передаваемыми плательщику НДС — продавцу непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг, поэтому сбор на обязательное государственное пенсионное страхование не включается в базу обложения налогом на добавленную стоимость. В случае уплаты сбора <...> продавцом легкового автомобиля с получением соответствующей компенсации от покупателя (включения суммы сбора в стоимость такого автомобиля) базой обложения НДС будет вся стоимость автомобиля с учетом расходов на уплату суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование. При этом датой определения таких налоговых обязательств при передаче легковых автомобилей в финансовый лизинг является дата передачи легковых автомобилей в пользование лизингополучателю согласно договору финансового лизинга». |
