УЧЕТ ПУТЕВОК В ПРИМЕРАХ
В сегодняшней Шпаргалке бухгалтера рассмотрим в примерах бухгалтерский и налоговый учет предоставления соцстраховских путевок работникам и их детям, путевок работникам за счет предприятия в качестве поощрения за добросовестный труд, а также профсоюзных путевок.
Путевки от ФВПТ для работников
Пример 1. Предприятие подало заявку и получило от ФВПТ путевку на санаторно-курортное лечение в санаторий в одноместный номер для работника стоимостью 7000,00 грн. Работник должен оплатить 50 % стоимости путевки (3500 грн.).
Таблица 1. Учет выдачи соцстраховской путевки работнику
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | ||
| 1. Получена путевка от ФВПТ (гр. 6 ф. Ф14-ФСС з ТВП) | 025 | — | 7000,00 | — | — |
| 2. Работник внес в кассу 50 % стоимости путевки (стр. 5 разд. I ф. Ф4-ФСС з ТВП) | 301 | 685 | 3500,00 | — | — |
| Примечание. Налоговых доходов у страхователя не будет, потому что денежные средства, внесенные работником в счет частичной оплаты стоимости путевки, не являются собственностью предприятия. По сути – это транзитные суммы, которые после получения от работника нужно перечислить в ФВПТ. | |||||
| 3. Сданы в банк денежные средства, полученные от работника | 301 | 301 | 3500,00 | — | — |
| 4. Выдана путевка работнику (гр. 22 ф. Ф14-ФСС з ТВП) | — | 025 | 7000,00 | — | — |
| Примечание. Стоимость путевки в части, которую оплачивает ФВПТ (3500 грн.), нужно отразить в ф. № 1ДФ с признаком дохода «156». Та часть путевки, которую оплачивает работник, в ф. № 1ДФ отражать не нужно. | |||||
| 5. Списаны расчеты с работником на задолженность перед ФВПТ | 685 | 378 | 3500,00 | — | — |
| Примечание. Эта сумма является расходами работника, поэтому не может быть признанной расходами предприятия. | |||||
| 6. Полученная от работника стоимость путевки перечислена ФВПТ (стр. 20 разд. I ф. Ф4-ФСС з ТВП) | 378 | 311 | 3500,00 | — | — |
| Примечание. Обращаем ваше внимание на такой нюанс: по мнению ФВПТ (письмо от 03.01.12 г. № 01-16-3713), если работник в итоге не воспользовался предоставленной ему путевкой, то есть возможность вернуть деньги, которые были уплачены в ФВПТ в качестве частичной оплаты путевки (если путевка оплачена несколькими застрахованными лицами). Для этого работодатель должен предоставить в ФВПТ такие документы: — документы, подтверждающие причины возврата путевки и невозможность ее использования: листок нетрудоспособности или свидетельство о смерти застрахованного лица, информация о закрытии здравницы, письмо-отказ здравницы о переносе сроков по путевке, перераспределение этой путевки другому застрахованному лицу и факт двойной оплаты за одну путевку; — копия платежного поручения о перечислении работодателем частичной стоимости путевки или квитанции о частичной оплате, внесенной работником. На самом деле возможность возврата средств из ФВПТ в случае неиспользования путевки работником Порядком № 12 не предусмотрена, но ФВПТ допускает это. | |||||
Путевки от ФВПТ для детей
Пример 2 (ФВПТ перечисляет средства ДОЗ). Стоимость 1 путевки на 21 календарный день в детский санаторий, входящий в перечень ДОЗ, частично финансируемых за счет средств ФВПТ, составляет 5000 грн. (без НДС). Предприятием подана заявка на частичное финансирование оздоровления детей сотрудников в этом санатории.
В соответствии с Нормами № 7 за счет ФВПТ может быть оплачено (в расчете на 1 человека):
(37 + 3) х 21 = 840 (грн.).
Оставшуюся сумму 4160 грн. (5000 - 840) оплачивает предприятие.
Путевка выдана работнику в июне 2012 года. Сумма начисленной зарплаты за июнь — 3000 грн.
Таблица 2. Учет выдачи детской путевки в случае, если ФВПТ перечисляет средства ДОЗ
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Перечислены средства ДОЗ | 685/ДОЗ | 311 | 4160,00 | — | — |
| 2. Получена путевка | 025 | — | 5000,00 | — | — |
| 3. Выдана путевка работнику для его ребенка | — | 025 | 5000,00 | — | — |
| 4. Начислен работнику (админперсонал) налогооблагаемый доход в виде стоимости путевки (4160 х 1,176471) | 92 | 661 | 4894,12 | — | 4894,12 |
| 5. Перечислены ЕВС и НДФЛ (в сроки, установленные для натуроплаты): | |||||
| — ЕВС в части начислений (4894,12 х 36,9 %) | 651 | 311 | 1805,93 | — | — |
| Примечание. 1. Предприятие отнесено к 11 классу профриска. | |||||
| — НДФЛ (4894,12 х 15 %) | 641 | 311 | 734,12 | — | — |
| 6. Списана задолженность ДОЗ на расчеты с работником | 661 | 685/ДОЗ | 4160,00 | — | — |
| 7. Начислена зарплата работнику за июнь | 92 | 661 | 3000,00 | — | 3000,00 |
| Примечание. Для упрощения примера проводки по выплате аванса не показываем. | |||||
| 8. Начислен ЕВС (3000 + 4894,12) х 36,9 % | 92 | 651 | 2912,93 | — | 2912,93 |
| 9. Удержан ЕВС (3000 + 4894,12) х 3,6 % | 661 | 651 | 284,19 | — | — |
| 10. Удержан НДФЛ (3000 + 4894,12 - 284,19) х 15 % | 661 | 641 | 1141,49 | — | — |
| Примечание. 1. Поскольку общий месячный доход не превышает 10-кратный размер минзарплаты ((4160 х 1,176471 + 3000) < 10730), то с такого дохода удерживаем НДФЛ по ставке 15 %. | |||||
| 11. Выплачена зарплата работнику (3000 + 4894,12 - 4160 - 284,19 - 1141,49) | 661 | 301 | 2308,44 | — | — |
| Внимание! Если ребенок провел в ДОЗ не целую смену, а меньшее количество дней, то страхователю никаких перерасчетов производить не нужно. При данном варианте финансирования перед ФВПТ отчитывается ДОЗ, которое представляет фактические данные по окончании каждой смены. На основании этих данных корректируются расчеты между ФВПТ и ДОЗ. | |||||
Пример 3 (ФВПТ перечисляет средства страхователю). Предприятие приобрело детскую путевку в санаторий на 21 календарный день стоимостью 4500 грн. (без НДС) с последующим возмещением части этих расходов за счет средств ФВПТ в пределах Норм № 7 (в сумме 840 грн.). Денежные средства были зачислены ФВПТ на текущий счет страхователя. При этом допустим, что оставшуюся часть стоимости путевки (3660 грн.) оплачивает работник.
Таблица 3. Учет выдачи детской путевки в случае,
если ФВПТ перечисляет средства страхователю
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | ||
| 1. Получены от ФВПТ средства для финансирования закупки путевок (стр. 6 разд. I ф. Ф4-ФСС з ТВП) | 313 | 378 | 840,00 | — | — |
| 2. Перечислены денежные средства ДОЗ в оплату за путевку: | |||||
| — с текущего счета предприятия | 371 | 311 | 3660,00 | — | — |
| — со спецсчета предприятия | 371 | 313 | 840,00 | — | — |
| 3. Получена путевка от ДОЗ | 331 | 685 | 4500,00 | — | — |
| 685 | 371 | 4500,00 | — | — | |
| 4. Выдана путевка работнику | 377 | 331 | 4500,00 | — | — |
| Примечание. Согласно п.п. 197.1.6 НКУ освобождаются от обложения НДС операции поставки путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов. | |||||
| 5. Получены денежные средства от работника в оплату за путевку | 301 | 377 | 3660,00 | — | — |
| 6. Оставшаяся часть задолженности работника списана на расчеты с ФВПТ в пределах Норм № 7 и утвержденной ФВПТ сметы (стр. 21 разд. I и стр. 6 разд. II ф. Ф4-ФСС з ТВП) | 378 | 377 | 840,00 | — | — |
| Примечание. В ф. № 1ДФ отражается только часть стоимости путевки, финансируемая за счет средств ФВПТ (840,00 грн.) с признаком дохода «156» с проставлением в графах 4 и 4а нулей. — на сумму излишне профинансированных ФВПТ средств методом «красное сторно»; Дт 301 (311) — Кт 377 — на сумму внесенных работником средств. | |||||
Пример 4 (ФВПТ приобретает путевки за свой счет полностью). Предприятие получило путевку в ДОЗ для ребенка сотрудника непосредственно в ФВПТ. Стоимость путевки 5000,00 грн. (без НДС). Работник обязан оплатить 10 % стоимости путевки.
Таблица 4. Учет выдачи детской путевки,
если ФВПТ сам закупает путевки
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | ||
| 1. Получена путевка от ФВПТ (гр. 6 ф. Ф14-ФСС з ТВП) | 025 | — | 5000,00 | — | — |
| 2. Работник внес в кассу 10 % стоимости путевки (стр. 5 разд. I ф. Ф4-ФСС з ТВП) | 301 | 377 | 500,00 | — | — |
| 3. Сданы в банк денежные средства, полученные от работника | 301 | 301 | 3500,00 | — | — |
| 4. Выдана путевка работнику (гр. 16 ф. Ф14-ФСС з ТВП) | — | 025 | 5000,00 | — | — |
| 5. Списаны расчеты с работником на задолженность перед ФВПТ | 377 | 378 | 500,00 | — | — |
| 6. Перечислены денежные средства в ФВПТ (стр. 20 разд. I ф. Ф4-ФСС з ТВП) | 378 | 311 | 500,00 | — | — |
| Примечание. Данная сумма не включается в расходы страхователя, так как несет эти расходы работник. Внимание! Если ребенок пробыл в ДОЗ не всю смену (меньшее количество дней), то необходимо провести корректировку расчетов с ФВПТ в части излишне профинансированных им дней. При этом возмещение засчитанных за счет ФВПТ расходов, на наш взгляд, правомерно возложить на родителей ребенка. В бухгалтерском учете следует сделать записи: Дт 377 — Кт 378 — на сумму излишне профинансированных ФВПТ средств; Дт 301 (311) — Кт 377 — на сумму внесенных работником средств. | |||||
Путевки за счет предприятия
Пример 5 (путевка работнику от предприятия). Предприятие в качестве поощрения приобрело путевку для работника стоимостью 7500 грн., в том числе НДС — 1250 грн. Работник должен оплатить 25 % стоимости путевки. В месяце выдачи путевки работнику начислена зарплата в сумме 2300 грн.
Таблица 5. Учет приобретения и выдачи путевки за счет предприятия
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Перечислены денежные средства санаторию | 371 | 311 | 7500,00 | — | — |
| 2. Сумма НДС включена в НК | 641 | 644 | 1250,00 | — | — |
| 3. Получена путевка | 331 | 685 | 6250,00 | — | — |
| 4. Списана сумма НДС | 644 | 685 | 1250,00 | — | — |
| 5. Произведен зачет задолженностей | 685 | 371 | 7500,00 | — | — |
| 6. Выдана путевка работнику: | |||||
| — сумма без НДС | 377 | 331 | 6250,00 | 6250,00 | 6250,00 |
| — начислены НО по НДС | 377 | 641 | 1250,00 | — | — |
| 7. Начислен работнику (админперсонал) налогооблагаемый доход в виде некомпенсируемой работником части стоимости путевки (7500 х 75 % х 1,176471) | 92 | 661 | 6617,65 | — | 6617,65 |
| 8. Списана часть стоимости путевки, оплачиваемая за счет средств предприятия, в счет расчетов с работником (7500 х 75 %) | 661 | 377 | 5625,00 | — | — |
| 9. Перечислены ЕВС и НДФЛ (в сроки, установленные для натуроплаты): | |||||
| — ЕВС в части начисления (6617,65 х 36,9 %) | 651 | 311 | 2441,91 | — | — |
| Примечание. Предприятие отнесено к 11 классу профриска. | |||||
| — НДФЛ (6617,65 х 15 %) | 641 | 311 | 992,65 | — | — |
| 10. Начислена зарплата работнику | 92 | 661 | 2300,00 | — | — |
| Примечание. Для упрощения примера проводки по выплате аванса не показываем. | |||||
| 11. Начислен ЕВС ((6617,65 + 2300) х 36,9 %) | 92 | 651 | 3290,61 | — | 3290,61 |
| 12. Удержан ЕВС ((6617,65 + 2300) х 3,6 %) | 661 | 651 | 321,04 | — | — |
| 13. Удержан НДФЛ ((6617,65 + 2300) - 321,04) х 15 %) | 661 | 641 | 1289,49 | — | — |
| Примечание. Поскольку общий месячный доход не превышает 10-кратный размер минзарплаты ((6617,65 + 2300) < 10730), то с такого дохода удерживаем НДФЛ по ставке 15%. | |||||
| 14. Выплачена зарплата работнику (6617,65 + 2300 - 5625,00 - 321,04 - 1289,49) | 661 | 301 | 1682,12 | — | — |
| 15. Внесена оплата части стоимости путевки работником (7500 х 25 %) | 301 | 377 | 1875,00 | — | — |
Профсоюзные путевки
Пример 6 . Профсоюз, не являющийся плательщиком НДС, приобрел путевку стоимостью 7200 грн. Эта путевка предоставлена члену профсоюза на условиях частичной оплаты (35 %, то есть 2520 грн.).
Таблица 6. Учет профсоюзом путевки, выданной его члену
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Перечислены денежные средства за путевку члену профсоюза(1) | 377 | 311 | 7200,00 |
| 2. Получена путевка от санатория | 331 | 377 | 7200,00 |
| 3. Член профсоюза внес в кассу профсоюза частичную оплату путевки | 301 | 685 | 2520,00 |
| 4. Выдана путевка члену профсоюза | 377 | 331 | 7200,00 |
| 5. Произведен зачет задолженностей | 685 | 377 | 2520,00 |
| 6. Списана часть стоимости путевки за счет профсоюза | 48 | 377 | 4680,00 |
| (1) В нашем примере часть стоимости путевки, которая оплачивается профсоюзом, не облагается НДФЛ, потому что удовлетворяет п.п. 165.1.36 НКУ. В ф. № 1ДФ стоимость такой путевки профсоюз отразит с признаком дохода «156» (4680 грн.). Сумму, которую вносит работник, в ф. № 1ДФ не отражаем. | |||
Документы и сокращения
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Порядок № 12 — Порядок получения застрахованными лицами и членами их семей санаторно-курортного лечения, оплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления Фонда от 25.02.09 г. № 12.
Нормы № 7 — постановление ФВПТ «Об утверждении предельных норм расходов на питание, лечение и культурное обслуживание детей, являющихся членами семей застрахованных лиц, в детских заведениях оздоровления на 2012 год» от 03.04.12 г. № 7.
ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
Ф. № 1ДФ — Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ), форма и порядок заполнения утверждены приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1020.
ДОЗ — детское оздоровительное заведение.
НК — налоговый кредит.
НО — налоговые обязательства.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
ПФУ — Пенсионный фонд Украины.
