ОБЛІК ПУТІВОК
У ПРИКЛАДАХ
У сьогоднішній Шпаргалці бухгалтера розглянемо на прикладах бухгалтерський та податковий облік надання соцстрахівських путівок працівникам та їх дітям, путівок працівникам за рахунок підприємства як заохочення за сумлінну працю, а також профспілкових путівок.
Путівки від ФТВП для працівників
Приклад 1. Підприємство подало заявку та отримало від ФТВП путівку на санаторно-курортне лікування до санаторію до одномісного номера для працівника вартістю 7000,00 грн. Працівник має оплатити 50 % вартості путівки (3500 грн.).
Таблиця 1. Облік видачі соцстрахівської путівки працівнику
| Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | доходи | витрати | ||
| 1. Отримано путівку від ФТВП (гр. 6 ф. Ф14-ФСС з ТВП) | 025 | — | 7000,00 | — | — |
| 2. Працівником унесено до каси 50 % вартості путівки (ряд. 5 розд. I ф. Ф4-ФСС з ТВП) | 301 | 685 | 3500,00 | — | — |
| Примітка. Податкових доходів у страхувальника не буде, оскільки грошові кошти, унесені працівником у рахунок часткової оплати вартості путівки, не є власністю підприємства. По суті, це транзитні суми, які після отримання від працівника потрібно перерахувати до ФТВП. | |||||
| 3. Здано до банку грошові кошти, отримані від працівника | 301 | 301 | 3500,00 | — | — |
| 4. Видано путівку працівнику (гр. 22 ф. Ф14-ФСС з ТВП) | — | 025 | 7000,00 | — | — |
| Примітка. Вартість путівки в частині, яку оплачує ФТВП (3500 грн.), потрібно відобразити у ф. № 1ДФ з ознакою доходу «156». Ту частину путівки, яку оплачує працівник, у ф. № 1ДФ відображати не потрібно. | |||||
| 5. Списано розрахунки з працівником на заборгованість перед ФТВП | 685 | 378 | 3500,00 | — | — |
| Примітка. Ця сума є витратами працівника, тому її не може бути визнано витратами підприємства. | |||||
| 6. Отриману від працівника вартість путівки перераховано ФТВП (ряд. 20 розд. I ф. Ф4-ФСС з ТВП) | 378 | 311 | 3500,00 | — | — |
| Примітка. Звертаємо вашу увагу на такий нюанс: на думку ФТВП (лист від 03.01.12 р. № 01-16-3713), якщо працівник у результаті не скористався наданою йому путівкою, то є можливість повернути гроші, які було сплачено до ФТВП як часткову оплату путівки (якщо путівку оплачено кількома застрахованими особами). Для цього роботодавець має подати до ФТВП такі документи: — документи, що підтверджують причини повернення путівки та неможливість її використання: листок непрацездатності або свідоцтво про смерть застрахованої особи, інформацію про закриття оздоровниці, лист-відмову оздоровниці про перенесення строків за путівкою, перерозподіл цієї путівки на користь іншої застрахованої особи та факт подвійної оплати за одну путівку; — копію платіжного доручення про перерахування роботодавцем часткової вартості путівки або квитанції про часткову оплату, унесену працівником. Насправді можливість повернення коштів із ФТВП у разі невикористання путівки працівником Порядком № 12 не передбачена, але ФТВП допускає це. | |||||
Путівки від ФТВП для дітей
Приклад 2 (ФТВП перераховує кошти ДОЗ). Вартість 1 путівки на 21 календарний день до дитячого санаторію, що входить до переліку ДОЗ, які частково фінансуються за рахунок коштів ФТВП, становить 5000 грн. (без ПДВ). Підприємством подано заявку на часткове фінансування оздоровлення дітей працівників у цьому санаторії.
Відповідно до Норм № 7 за рахунок ФТВП може бути оплачено (з розрахунку на 1 людину):
(37 + 3) х 21 = 840 (грн.).
Решту 4160 грн. (5000 - 840) оплачує підприємство.
Путівку видано працівнику у червні 2012 року. Сума нарахованої зарплати за червень — 3000 грн.
Таблиця 2. Облік видачі дитячої путівки в разі,
якщо ФТВП перераховує кошти ДОЗ
| Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | доходи | витрати | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Перераховано кошти ДОЗ | 685/ДОЗ | 311 | 4160,00 | — | — |
| 2. Отримано путівку | 025 | — | 5000,00 | — | — |
| 3. Видано путівку працівнику для його дитини | — | 025 | 5000,00 | — | — |
| 4. Нараховано працівнику (адмінперсонал) оподатковуваний дохід у вигляді вартості путівки (4160 х 1,176471) | 92 | 661 | 4894,12 | — | 4894,12 |
| 5. Перераховано ЄВС та ПДФО (у строки, установлені для натуроплати): | |||||
| — ЄВС у частині нарахувань (4894,12 х 36,9 %) | 651 | 311 | 1805,93 | — | — |
| Примітки. 1. Підприємство віднесено до 11-го класу профризику. 2. На думку ПФУ, «натуральний» коефіцієнт при справлянні ЄВС застосовувати не потрібно (листи ПФУ від 16.09.11 р. № 19693/03-30 // «БТ», 2011, № 51, с. 7 і від 20.03.12 р. № 6288/03-30). Однак ми вважаємо, що бази для ПДФО та ЄВС мають бути однакові. | |||||
| — ПДФО (4894,12 х 15 %) | 641 | 311 | 734,12 | — | — |
| 6. Списано заборгованість ДОЗ на розрахунки з працівником | 661 | 685/ДОЗ | 4160,00 | — | — |
| 7. Нараховано працівнику зарплату за червень | 92 | 661 | 3000,00 | — | 3000,00 |
| Примітка. Для спрощення прикладу проводки щодо виплати авансу не показуємо. | |||||
| 8. Нараховано ЄВС (3000 + 4894,12) х 36,9 % | 92 | 651 | 2912,93 | — | 2912,93 |
| 9. Утримано ЄВС (3000 + 4894,12) х 3,6 % | 661 | 651 | 284,19 | — | — |
| 10. Утримано ПДФО (3000 + 4894,12 - 284,19) х 15 % | 661 | 641 | 1141,49 | — | — |
| Примітка. 1. Оскільки загальний місячний дохід не перевищує 10-кратного розміру мінзарплати ((4160 х 1,176471 + 3000) < 10730), то з такого доходу утримуємо ПДФО за ставкою 15 %. 2. У ф. № 1ДФ показується (у частині доходів працівника за червень): — з ознакою доходу «156» (путівки за рахунок ФТВП або профспілки) — сума 840,00 грн., у графах 4 і 4а проставляються нулі; — з ознакою доходу «101» (зарплата) — сума в розмірі 7894,12 грн., у графах 4 і 4а — сума 1141,49 грн. | |||||
| 11. Виплачено зарплату працівнику (3000 + 4894,12 - 4160 - 284,19 - 1141,49) | 661 | 301 | 2308,44 | — | — |
| Увага! Якщо дитина провела в ДОЗ не цілу зміну, а меншу кількість днів, то страхувальнику жодних перерахунків здійснювати не потрібно. При такому варіанті фінансування перед ФТВП звітує ДОЗ, що надає фактичні дані після закінчення кожної зміни. На підставі цих даних коригуються розрахунки між ФТВП і ДОЗами. | |||||
Приклад 3 (ФТВП перераховує кошти страхувальнику). Підприємство придбало дитячу путівку до санаторію на 21 календарний день вартістю 4500 грн. (без ПДВ) з подальшим відшкодуванням частини цих витрат за рахунок коштів ФТВП у межах Норм № 7 (у сумі 840 грн.). Грошові кошти було зараховано ФТВП на поточний рахунок страхувальника. При цьому припустимо, що решту вартості путівки (3660 грн.) оплачує працівник.
Таблиця 3. Облік видачі дитячої путівки в разі,
якщо ФТВП перераховує кошти страхувальнику
| Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | доходи | витрати | ||
| 1. Отримано від ФТВП кошти для фінансування закупівлі путівок | 313 | 378 | 840,00 | — | — |
| 2. Перераховано грошові кошти ДОЗ в оплату за путівку: | |||||
| — з поточного рахунка підприємства | 371 | 311 | 3660,00 | — | — |
| — зі спецрахунка підприємства | 371 | 313 | 840,00 | — | — |
| 3. Отримано путівку від ДОЗ | 331 | 685 | 4500,00 | — | — |
| 685 | 371 | 4500,00 | — | — | |
| 4. Видано путівку працівнику | 377 | 331 | 4500,00 | — | — |
| Примітка. Згідно з п.п. 197.1.6 ПКУ звільняються від обкладення ПДВ операції з постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, інвалідів, дітей-інвалідів. | |||||
| 5. Отримано грошові кошти від працівника в оплату за путівку | 301 | 377 | 3660,00 | — | — |
| 6. Решту заборгованості працівника списано на розрахунки з ФТВП у межах Норм № 7 і затвердженого кошторису ФТВП (ряд. 21 розд. I і ряд. 6 розд. II ф. Ф4-ФСС з ТВП) | 378 | 377 | 840,00 | — | — |
| Примітка. У ф. № 1ДФ відображається лише частина вартості путівки, що фінансується за рахунок коштів ФТВП (840,00 грн.), з ознакою доходу «156» із проставлянням у графах 4 і 4а нулів. Увага! Якщо дитина пробула в ДОЗ не всю зміну, а меншу кількість днів, то необхідно провести коригування розрахунків з ФТВП у частині надміру профінансованих ним днів. При цьому відшкодування зарахованих за рахунок ФТВП витрат, на наш погляд, правомірно покласти на батьків дитини. У бухгалтерському обліку потрібно зробити записи: — на суму надміру профінансованих коштів ФТВП методом «червоне сторно»; Дт 301 (311) — Кт 377 — на суму внесених працівником коштів. | |||||
Приклад 4 (ФТВП придбаває путівки за свій рахунок повністю). Підприємство отримало путівку в ДОЗ для дитини працівника безпосередньо у ФТВП. Вартість путівки — 5000,00 грн. (без ПДВ). Працівник зобов'язаний оплатити 10 % вартості путівки.
Таблиця 4. Облік видачі дитячої путівки в разі,
якщо ФТВП самостійно купує путівки
| Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | доходи | витрати | ||
| 1. Отримано путівку від ФТВП (гр. 6 ф. Ф14-ФСС з ТВП) | 025 | — | 5000,00 | — | — |
| 2. Працівником унесено до каси 10 % вартості путівки | 301 | 377 | 500,00 | — | — |
| 3. Здано до банку грошові кошти, отримані від працівника | 301 | 301 | 3500,00 | — | — |
| 4. Видано путівку працівнику (гр. 16 ф. Ф14-ФСС з ТВП) | — | 025 | 5000,00 | — | — |
| 5. Списано розрахунки з працівником на заборгованість перед ФТВП | 377 | 378 | 500,00 | — | — |
| 6. Перераховано грошові кошти до ФТВП (ряд. 20 розд. I ф. Ф4-ФСС з ТВП) | 378 | 311 | 500,00 | — | — |
| Примітка. Ця сума не включається до витрат страхувальника, оскільки ці витрати несе працівник. Увага! Якщо дитина пробула в ДОЗ не всю зміну (меншу кількість днів), то необхідно провести коригування розрахунків з ФТВП у частині надміру профінансованих ним днів. При цьому відшкодування зарахованих за рахунок ФТВП витрат, на наш погляд, правомірно покласти на батьків дитини. Дт 377 — Кт 378 — на суму надміру профінансованих коштів ФТВП; Дт 301 (311) — Кт 377 — на суму внесених працівником коштів. | |||||
Путівки за рахунок підприємства
Приклад 5 (путівка працівнику від підприємства). Підприємство для заохочення придбало путівку для працівника вартістю 7500 грн., у тому числі ПДВ — 1250 грн. Працівник має оплатити 25 % вартості путівки. У місяці видачі путівки працівнику нараховано зарплату в сумі 2300 грн.
Таблиця 5. Облік придбання та видачі путівки за рахунок підприємства
| Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | доходи | витрати | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Перераховано грошові кошти санаторію | 371 | 311 | 7500,00 | — | — |
| 2. Суму ПДВ уключено до ПК | 641 | 644 | 1250,00 | — | — |
| 3. Отримано путівку | 331 | 685 | 6250,00 | — | — |
| 4. Списано суму ПДВ | 644 | 685 | 1250,00 | — | — |
| 5. Здійснено залік заборгованостей | 685 | 371 | 7500,00 | — | — |
| 6. Видано путівку працівнику: | |||||
| — сума без ПДВ | 377 | 331 | 6250,00 | 6250,00 | 6250,00 |
| — нараховано ПЗ з ПДВ | 377 | 641 | 1250,00 | — | — |
| 7. Нараховано працівнику (адмінперсонал) оподатковуваний дохід у вигляді частини вартості путівки, що не компенсується працівником | 92 | 661 | 6617,65 | — | 6617,65 |
| 8. Списано частину вартості путівки, що оплачується за рахунок коштів підприємства, у рахунок розрахунків з працівником (7500 х 75 %) | 661 | 377 | 5625,00 | — | — |
| 9. Перераховано ЄВС та ПДФО (у строки, установлені для натуроплати): | |||||
| — ЄВС у частині нарахування (6617,65 х 36,9 %) | 651 | 311 | 2441,91 | — | — |
| Примітка. Підприємство віднесено до 11-го класу профризику. | |||||
| — ПДФО (6617,65 х 15 %) | 641 | 311 | 992,65 | — | — |
| 10. Нараховано зарплату працівнику | 92 | 661 | 2300,00 | — | — |
| Примітка. Для спрощення прикладу проводки щодо виплати авансу не показуємо. | |||||
| 11. Нараховано ЄВС ((6617,65 + 2300) х 36,9 %) | 92 | 651 | 3290,61 | — | 3290,61 |
| 12. Утримано ЄВС ((6617,65 + 2300) х 3,6 %) | 661 | 651 | 321,04 | — | — |
| 13. Утримано ПДФО ((6617,65 + 2300) - 321,04) х 15 %) | 661 | 641 | 1289,49 | — | — |
| Примітка. Оскільки загальний місячний дохід не перевищує 10-кратного розміру мінзарплати ((6617,65 + 2300) < 10730), то з такого доходу утримуємо ПДФО за ставкою 15%. | |||||
| 14. Виплачено зарплату працівнику (6617,65 + 2300 - 5625,00 - 321,04 - 1289,49) | 661 | 301 | 1682,12 | — | — |
| 15. Унесено оплату частини вартості путівки працівником (7500 х 25 %) | 301 | 377 | 1875,00 | — | — |
Профспілкові путівки
Приклад 6 . Профспілка, що не є платником ПДВ, придбала путівку вартістю 7200 грн. Цю путівку надано члену профспілки на умовах часткової оплати (35 %, тобто 2520 грн.).
Таблиця 6. Облік профспілкової путівки, виданої її члену
| Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Перераховано грошові кошти за путівку члену профспілки(1) | 377 | 311 | 7200,00 |
| 2. Отримано путівка від санаторію | 331 | 377 | 7200,00 |
| 3. Членом профспілки внесено до каси профспілки часткову оплату путівки | 301 | 685 | 2520,00 |
| 4. Видано путівку члену профспілки | 377 | 331 | 7200,00 |
| 5. Здійснено залік заборгованостей | 685 | 377 | 2520,00 |
| 6. Списано частину вартості путівки за рахунок профспілки | 48 | 377 | 4680,00 |
| (1) У нашому прикладі частина вартості путівки, що оплачується профспілкою, не обкладається ПДФО, тому що задовольняє вимоги п.п. 165.1.36 ПКУ. У ф. № 1ДФ вартість такої путівки профспілка відобразить з ознакою доходу «156» (4680 грн.). Суму, яку вносить працівник, у ф. № 1ДФ не відображаємо | |||
Документи і скорочення
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VI.
Порядок № 12 — Порядок отримання застрахованими особами та членами їх сімей санаторно-курортного лікування, що оплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, затверджений постановою правління Фонду від 25.02.09 р. № 12.
Норми № 7 — постанова ФТВП «Про затвердження граничних норм витрат на харчування, лікування та культурне обслуговування дітей, які є членами сімей застрахованих осіб, у дитячих закладах оздоровлення на 2012 рік» від 03.04.12 р. № 7.
Ф. № 1ДФ — Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ), форму та порядок заповнення затверджено наказом ДПАУ від 24.12.10 р. № 1020.
ФТВП — Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.
ЄВС — єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
ДОЗ — дитячий оздоровчий заклад.
ПК — податковий кредит.
ПЗ — податкові зобов'язання.
ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.
ПФУ — Пенсійний фонд України.
