Тема недели. Путевки работникам и их детям

Категория получателя

Застрахованное лицо

Член семьи застрахованного лица

Один из родителей для сопровождения ребенка

Несовершеннолетний ребенок (самостоятельное лечение)

Путевка в санаторий/ профилакторий

Необходимые документы

1) заявление

+

+

+

+

+

2) справка для получения путевки (ф. 070/о)

+

+

2 справки: для взрослого и ребенка

+

+

3) справка с основного места работы (учебы)⁽¹⁾

-

+

—

—

—

Процент оплаты путевки застрахованным лицом

В двухместный номер — 30 %;
в одноместный номер — 50 %
При направлении в санаторий-профилакторий — 10 %

Одного ребенка — 20 %; двоих детей — 10 %

10 %

В общем случае — 10 %.
Для студентов-сирот и учащихся-сирот — бесплатно

⁽¹⁾ Имеется в виду справка о том, что член семьи не получал путевку от ФВПТ в течение календарного года.

Категория лиц

Когда проходят санаторно-курортное лечение?

в санатории

в санатории-профилактории

Работник

в период отпуска⁽¹⁾

1) в период отпуска⁽¹⁾ или
2) без отрыва от производства

Студенты вузов с дневной формой обучения

в период каникул

1) в период учебы или
2) в период каникул

Учащиеся профтехзаведений

⁽¹⁾ Если продолжительности ежегодного (основного и дополнительного) отпуска недостаточно для лечения и проезда в санаторно-курортное заведение и обратно, то работнику предоставляется пособие по временной нетрудоспособности за счет ФВПТ (ч. 10 ст. 35 Закона № 2240). Для этого работник должен получить листок нетрудоспособности в лечебно-профилактическом учреждении по месту наблюдения на основании предоставленных документов: путевки, справки с места работы о продолжительности ежегодного (основного и дополнительного отпуска) и карты санаторно-курортного отбора (раздел 7 Инструкции № 455).

Кроме того, в Порядке № 12 не уточнили вид отпуска. Поэтому по мнению ФВПТ комиссия по социальному страхованию предприятия может принимать решения о выделении путевки на санаторно-курортное лечение в период отпуска, который обусловлен в коллективном договоре, соглашении и трудовом договоре между работником и собственником или уполномоченным им органом и не противоречит Закону об отпусках (см. письмо ФВПТ от 17.11.09 г. № 06-14/Ч-268з-338). Иными словами — путевка на санаторно-курортное лечение должна предоставляться в период любого отпуска, право на который есть у работника.

Можно делить

Путевки для общего санаторно-курортного лечения застрахованного лица и члена его семьи, который работает (жены или мужа, находящихся в браке), в том числе на другом предприятии (застрахованного лица), или его ребенка в возрасте от 4 до 18 лет, застрахованного лица и члена его семьи, который учится в вузе с дневной формой обучения, а также для двух застрахованных лиц, которые работают на одном предприятии (абз. первый п. 4.11 Порядка № 12). Разделить путевку можно только по предварительному получению письменного согласия администрации санаторно-курортного заведения и только при условии, что срок лечения каждого лица составит не менее 12 суток

Примечание. Хоть и в Порядке № 12 предусмотрена возможность деления путевок, но в действительности поделить путевку практически нереально. Вместе с тем ФВПТ считает (письмо от 02.08.11 г. № 01-16-2214 //«БН», 2011, № 50, с. 12), что деление путевки (которая в настоящее время выдается, как правило, на 18 или 21 день) не гарантирует и не обеспечивает нормативного лечебно-восстановительного процесса. Это, по мнению Фонда, противоречит положениям приказа Минздрава от 06.02.08 г. № 56 с точки зрения медицинских показаний при оздоровлении в условиях специализированных оздоровительных учреждений.

Нельзя делить

путевки для лечения ребенка или двоих детей в сопровождении взрослого для общего санаторно-курортного лечения двух взрослых или двух взрослых и ребенка (абз. последний п. 4.11 Порядка № 12)

путевки в реабилитационное отделение санаторно-курортного заведения (абз. третий п. 4.11 Порядка № 12)

Основные виды нарушений

Наказание

1. Выдача путевки лицу, не имеющему на это права (например, незастрахованному лицу)

Санкции. Эти действия признаются нарушением порядка использования соцстраховских путевок и работодатель будет обязан:
— возместить расходы ФВПТ по путевкам, выданным с нарушением Порядка № 12;
— уплатить штраф в размере 50 % от части стоимости путевки, оплаченной ФВПТ.

Это предусмотрено ч. 1 ст. 30 Закона № 2240.
Срок уплаты. Страхователи, другие получатели средств ФВПТ обязаны перечислить возмещение расходов ФВПТ по неправомерно использованным путевкам, а также финансовые санкции, установленные в ст. 30 Закона № 2240, в десятидневный срок по получении решения органа ФВПТ о возврате средств (ч. 2 ст. 22 Закона № 2240).
Санкции за нарушение срока уплаты. Несвоевременный возврат или возврат не в полном объеме возмещения расходов ФВПТ по неправомерно использованным путевкам наказывается штрафом в размере 10 % несвоевременно возвращенных или возвращенных не в полном объеме сумм возмещения расходов ФВПТ по неправомерно использованным путевкам с одновременным начислением на такие суммы пени в размере 0,1 % указанных сумм за каждый день просрочки (ч. 2, 3 ст. 30 Закона № 2240).
Админответственность. На должностных лиц предприятия в соответствии со ст. 165⁵ КоАП за нарушение порядка использования средств ФВПТ, несвоевременный или неполный их возврат, несвоевременное предоставление или непредоставление установленной отчетности, предоставление недостоверной отчетности об использовании страховых средств налагается штраф от 136 грн. до 255 грн. За повторные нарушения в течение года — от 170 грн. до 340 грн. Подробнее об ответственности страхователя читайте в Теме недели «Проверки соцфондов с 2011 года» // «БН», 2011, № 16, с. 33

2. Выдача без предварительной оплаты части стоимости путевки

3. Непредоставление возвратного талона к путевке или справки о прохождении санаторно-курортного лечения

4. Неиспользование путевки страхователем

Вопрос

Ответ

Каким образом облагаются путевки от ФВПТ НДФЛ?

В состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включается стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в т. ч. на реабилитацию инвалидов, на территории Украины налогоплательщика и/или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профсоюзом, в который зачисляются профвзносы налогоплательщика — члена такого профсоюза, созданного в соответствии с законодательством Украины, или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования (п.п. 165.1.35 НКУ). Таким образом, путевки от ФВПТ не облагаются НДФЛ

Нужно ли заполнять ф. № 1ДФ?

Да. Ф. № 1ДФ нужно заполнить в части стоимости путевки, которая оплачивается за счет средств ФВПТ. Эта сумма отражается с признаком дохода «156». Часть стоимости путевки, оплаченная работником, в ф. № 1ДФ не отражается ⁽¹⁾

Как взимается ЕВС с путевок от ФВПТ?

Со стоимости путевок на санаторно-курортное лечение за счет средств ФВПТ ЕВС не взимается, потому что, она не включается в ФОТ (п. 3.2 Инструкции № 5).
В ежемесячной форме № Д4 стоимость путевки, которая оплачивается за счет средств ФВПТ, не показываем

Возникают ли доходы у предприятия при получении частичной оплаты от работника?

Нет. Частичная оплата стоимости путевки, которую вносит работник в кассу предприятия расценивается как транзитная сумма, поэтому налоговых доходов в связи с этим не возникает, равно как и расходов при перечислении этих денежных средств в ФВПТ

Какую отчетность должен предоставлять работодатель в связи с получением путевок от ФВПТ?

Ежеквартально работодателю нужно отчитаться в ФВПТ (по месту регистрации) о полученных и выданных застрахованным лицам путевках в Отчете о путевках (ф. Ф14-ФСС з ТВП). Этот отчет предоставляют вместе с отчетом по ф. Ф4-ФСС з ТВП не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Если в отчетном квартале страхователь не получал от ФВПТ и не выдавал наемным работникам путевок на санаторно-курортное лечение, приобретенных за счет средств ФВПТ, то Отчет по путевкам (форма Ф14-ФСС з ТВП; приведена в приложении 2 к Порядку № 4) подавать не нужно (п. 4.3 Порядка № 4).
Также в ежеквартальном отчете по ф. Ф4-ФСС з ТВП в стр. 5 разд. I нужно указать полученную от работника сумму частичной оплаты стоимости соцстраховской путевки. А в стр. 14 и 20 разд. I перечисленную частичную оплату за путевки⁽²⁾

⁽¹⁾ О заполнении ф. № 1ДФ мы рассказывали в статье «Новая форма № 1ДФ: заполняем и подаем за I квартал 2011 года» // «БН», 2011, № 14, с. 40. Признаки доходов можно посмотреть в Шпаргалке бухгалтера «Новая форма № 1ДФ — основные признаки доходов» // «БН», 2011, № 14, с. 23.
⁽²⁾ Дополнительно см. статьи «Заполняем обновленную форму Ф4-ФСС з ТВП — впервые за I квартал 2012 года» // «БН», 2012, № 14, с. 25; «Новая отчетность в ФВПТ: заполняем и подаем» // «БН», 2011, № 15, с. 25; «Отчетность в ФВПТ по электронке: ФВПТ разработал порядок предоставления» // «БН», 2011, № 35, с. 32.

Этапы

Варианты частичного финансирования оздоровления детей за счет средств ФВПТ:

№ 1: ФВПТ перечисляет деньги ДОЗ

№ 2: ФВПТ возмещает расходы работодателю

№ 3: ФВПТ приобретает путевки за свой счет полностью

№ 4: ФВПТ возмещает расходы профсоюзу

1

2

3

4

5

1

Работник (отец, мать, усыновитель, опекун или попечитель) подает заявление в комиссию (уполномоченному) по соцстрахованию на предоставление его ребенку путевки в ДОЗ с указанием возраста ребенка

Член профсоюза (отец, мать, усыновитель, опекун и попечитель) подает заявление в профсоюз на предоставление его ребенку путевки в ДОЗ с указанием возраста ребенка

2

Комиссия (уполномоченный) по соцстрахованию принимает решение о направлении детей в ДОЗ.
В протоколе фиксируется, кто будет уплачивать оставшуюся сумму (родитель или предприятие)

Комиссия (уполномоченный) по соцстрахованию принимает решение о направлении детей в ДОЗ. В протоколе фиксируется, что работник оплачивает 10 % стоимости путевки (п. 3.6 Порядка № 17)

Профсоюз принимает решение о приобретении путевки с указанием источника финансирования (ФВПТ, профсоюз, член профсоюза)

3

Работодатель подает в отделение ФВПТ Заявку на частичное финансирование оздоровления детей в детском оздоровительном заведении ( приложение 1 к Порядку № 17). В Заявке указывается сумма, которая подлежит уплате в ФВПТ согласно Нормам № 7

Работодатель информирует отделение ФВПТ о намерении самостоятельно купить путевки в ДОЗ, включенные в перечень ДОЗ, определенных ФВПТ, с обязательным предоставлением калькуляции стоимости путевок

Работодатель подает в отделение ФВПТ Заявку страхователя о выделении путевки за счет средств Фонда в детские оздоровительные заведения ( приложение 5 к Порядку № 17). В Заявке указывается название ДОЗ, количество путевок и месяц предоставления

Заключается договор между профсоюзом и отделением ФВПТ о частичном финансировании оздоровления детей

4

Работодатель получает подтверждение от ФВПТ о частичной оплате путевок путем перечисления средств ДОЗ

Работодатель получает от ФВПТ подтверждение сметы расходов на частичное финансирование путевок

Работодатель получает от ФВПТ путевку со штампом «Оплачено за кошти Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності»

Профсоюз самостоятельно приобретает путевки в ДОЗ, включенные в перечень

5

Работник вносит оставшуюся сумму за путевку (если эти расходы возложены на работника)

ФВПТ перечисляет предприятию средства для финансирования стоимости путевок на отдельно открытый счет

Работник вносит 10 % стоимости путевки в кассу работодателя (при отсутствии кассы — через банк на счет ФВПТ по месту учета работодателя)

Профсоюз подает в ФВПТ Заявку на частичное финансирование оздоровления детей в детском оздоровительном заведении (приложение 1 к Порядку № 17). К Заявке обязательно прилагается калькуляция стоимости путевок

6

Работодатель перечисляет оставшуюся сумму ДОЗ

Работодатель перечисляет оплату (полную сумму) за путевки ДОЗ

Путевку заполняет работодатель и выдает работнику. При отсутствии квитанции к приходному кассовому ордеру или квитанции о частичной оплате стоимости путевки работнику путевку не выдают (абз. последний п. 3.6 Порядка № 17)

Работник — член профсоюза возмещает профсоюзу часть стоимости путевки (если оставшуюся часть стоимости путевки оплачивает работник)

7

Работодатель получает путевки от ДОЗ по накладной на основании выписанной доверенности и выдает их работникам для их детей

Работодатель получает путевки от ДОЗ по накладной на основании выписанной доверенности и выдает их работникам для их детей

—

Профсоюз получает путевки от ДОЗ по накладной на основании выписанной доверенности и выдает их часть работникам для их детей

8

 —

Работник вносит оставшуюся сумму за путевку (если эти расходы возложены на работника)

—

ФВПТ возмещает профсоюзу часть стоимости путевок

Нюансы

Варианты частичного финансирования оздоровления детей за сет средств ФВПТ:

№1: ФВПТ перечисляет деньги ДОЗ

№ 2: ФВПТ возмещает расходы работодателю

№ 3: ФВПТ приобретает путевки полностью за свой счет

№ 4: ФВПТ возмещает расходы профсоюзу

Лица, которые оплачивают оставшуюся часть путевки

Работник или работодатель

Работник, работодатель или профсоюз

Работник (10 % стоимости путевки)

Работник или профсоюз

Отчетность в ФВПТ

Не отражается (отчитывается ДОЗ)

В ф. Ф4-ФСС з ТВП сумму оплачиваемой ФВПТ стоимости путевок отражаем в стр. 6 разд. I и в стр. 6 разд. ІІ.
В ф. Ф14-ФСС з ТВП не отражаем

Полученные от работника 10 % стоимости путевки отражают в стр. 5 разд. I ф. Ф4-ФСС з ТВП, а в стр. 14 и 20 разд. I перечисленную частичную оплату за путевки.
В ф. Ф14-ФСС з ТВП информацию о получении и выдаче путевки в ДОЗ отражают в соответствующих графах по строке 5 «У дитячі заклади оздоровлення»

Не позднее 5 дней по окончании каждой оздоровительной смены профсоюз подает в ФВПТ (п.п. 2.3.3 Порядка № 17):
— Отчет об использовании средств ФВПТ по ДОЗ;
— Сводный отчет об использовании средств ФВПТ в случае частичного финансирования профсоюзом двух и более ДОЗ за счет средств ФВПТ

Отражение в Журнале учета путевок

Не отражается

Не отражается

Отражается аналогично путевке от ФВПТ на санаторно-курортное лечение
(п. 3.2 Порядка № 17)

Не отражается

Отражение в ф. № 1ДФ

Часть стоимости, финансируемая за счет средств ФВПТ, — «156».

Если оставшаяся часть стоимости путевки профинансирована: за счет предприятия — «101» (если оформлено как предоставление НБП, то «127» — облагаемая часть, «169» — необлагаемая); за счет профсоюза — «156»

Часть стоимости, финансируемая за счет средств ФВПТ, — «156».
10 % стоимости путевки, оплаченной работником, не отражается в ф. № 1ДФ

Аналогично как при вариантах № 1 и № 2

Налог/ЕВС

Нюансы налогообложения и предоставления отчетности

1

2

НДФЛ

Путевка — это доход работника. Согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет средств предприятия, входят в ФОТ. На основании этого в целях обложения НДФЛ путевка расценивается как зарплатный доход:
— уменьшаем на удержанный ЕВС;
— применяем ставку 15 % или 17 %.
Кроме того, этот доход нужно определять, применяя «натуральный» коэффициент: согласно п. 164.5 НКУ при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила которых установлены в соответствии с НКУ, умноженная на коэффициент 1,176471 (для ставки НДФЛ 15 %). Напомним, что временно до 01.01.13 г. обычная цена определяется в соответствии с п. 1.20 Закона о налоге на прибыль, с 01.01.13 г. — ст. 39 НКУ

НСЛ. Поскольку путевка для целей НДФЛ — это зарплатный доход, то ее учитываем при сравнении с предельной величиной дохода, дающей право на НСЛ (в 2012 году — 1500 грн.). К ней применяем НСЛ. Получается, что в месяце, когда работник получил путевку, он может утратить право на НСЛ

Ф. № 1ДФ. По нашему мнению, поскольку стоимость путевки для работника — это зарплатный доход (п.п. 2.3.4 Инструкции № 5), в ф. № 1ДФ его надо отражать с признаком дохода «101». Представители налоговых органов считают, что выданную путевку, частично или полностью оплачиваемую за счет работодателя, нужно показывать в ф. № 1ДФ с признаком доходов «126» как допблаго (см. «ВНСУ», 2011, № 9, с. 20)

Сроки перечисления НДФЛ со стоимости путевки. Согласно п.п. 168.1.4 НКУ, если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления)

ЕВС

База начисления. В базу начисления ЕВС, в частности, включаются суммы начисленной зарплаты по видам выплат, состоящих из основной и дополнительной зарплаты, других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, определяемых согласно Закону об оплате труда (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС). Со стоимости путевок взимается ЕВС (как в части начислений, так и в части удержаний), потому что согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 стоимость путевок работникам и членам их семей входит в ФОТ.
Ставки ЕВС точно такие же, как и для зарплаты.
Как мы уже сказали выше, базу для взимания ЕВС определяем с применением «натурального» коэффициента, хотя ПФУ с этим и не согласен (письма ПФУ от 16.09.11 г. № 19693/03-30 // «БН», 2011, № 51, с. 7, и от 20.03.12 г. № 6288/03-30).
Еще нужно иметь в виду — в отношении ЕВС установлена предельная величина базы, равная 17 ПМТЛ (п.п. 4 п. 1 ст. 1 Закона о ЕВС). Эта величина применяется к месячному доходу работника с учетом стоимости полученной путевки, увеличенной на «натуральный» коэффициент

Сроки уплаты. Уплачивать ЕВС в части начислений нужно одновременно с предоставлением путевки работнику (в день ее выдачи), а в части удержаний — не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем

Отчетность. В ежемесячной форме № Д4 стоимость выданной путевки отражаем в тех же строках, как и зарплату (одной строкой в Таблице 6 вместе с суммой начисленной зарплаты)

Налог на прибыль

Предоставление путевки — бартерная операция. Обеспечение работодателем за свой счет путевок работникам не является дарением. Целесообразнее предположить, что работник предоставил вам качественный и добросовестный труд, за что вы ему и предоставили путевку. Из этого следует, что операция по предоставлению работнику путевки для целей обложения налогом на прибыль имеет признаки бартерной. Согласно п.п. 14.1.10 НКУ бартерная (товарообменная) операция — хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора

Доходы. Так как предоставление работнику путевки носит признаки бартерной операции, поэтому у предприятия возникают налоговые доходы от реализации товаров (п.п. 135.4.1 НКУ).
Обратите внимание, что доходы и расходы от бартерной операции определяются по договорным ценам, но не ниже (выше) обычных цен (п. 153.10 НКУ). Обычные цены пока определяются согласно п. 1.20 Закона о налоге на прибыль, а с 01.01.13 г. будет действовать ст. 39 НКУ

Налог на прибыль

Расходы. На основании п.п. 138.1.1 НКУ стоимость приобретенной путевки предприятие имеет право признать расходами операционной деятельности как себестоимость реализованных товаров. При этом нужно учитывать п. 138.4 НКУ, согласно которому расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров (в данном случае — путевки), признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров. То есть расходы вы можете признать в периоде выдачи путевки работнику.
Стоимость путевки может попасть в состав расходов и как расходы на оплату труда на основании п. 142.1 НКУ (потому что она входит в ФОТ согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5). Еще в расходы включается ЕВС, начисленный на стоимость путевки, оплаченную предприятием (п. 143.1 и п.п. 138.10.4 НКУ)

НДС

Объект обложения. Объектом обложения НДС являются, в частности, операции по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины (п. 185.1 НКУ). В свою очередь, поставка товаров — любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (п.п. 14.1.191 НКУ)

НК. Приобретая путевку для выдачи работнику, предприятие, при наличии корректно заполненной НН, имеет право отразить НК по НДС, который был уплачен в составе стоимости путевки. Такой вывод мы делаем на основании п. 198.3 НКУ, в котором говорится, что НК отчетного периода состоит из сумм налога, начисленных (уплаченных) в связи с приобретением товаров и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности

НО. Выдавая путевку работнику, предприятие должно начислить НО. Предыдущая редакция п. 189.1 НКУ, действовавшая до 06.08.11 г., содержала четкое указание на то, что при осуществлении бартерных операций НО начисляются исходя из базы обложения НДС, которая определяется на уровне фактической цены операции, но не ниже обычных цен. Но в ныне действующем п. 189.1 НКУ нет упоминания о бартерных операциях.
Аналогичная норма теперь содержится в абзаце пятом п. 188.1 НКУ, в котором определена база для налогообложения, в частности, операций по поставке товаров (по сути путевку можно расценить товаром, который перепродается работнику) «в пределах обмена» (по сути, тут речь идет о том же бартере, только другими словами). Как и ранее, база обложения НДС таких операций определяется исходя из договорной цены, но не ниже обычных цен

Освобождение от НДС. Операции по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов освобождены от обложения НДС (п.п. 197.1.6 НКУ). Путевку на таких лиц предприятие приобретает без НДС и при выдаче ее работнику для его ребенка обязательства по НДС начислять не нужно. Но в таком случае у предприятия возникает необходимость подачи Отчета о суммах налоговых льгот по форме приложения к Порядку учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1233

Нюансы
налогообложения

Варианты оплаты путевки:

бесплатная путевка

самостоятельно приобретаете путевку (1), предприятие компенсирует ее стоимость (2)

предприятие по поручению работника покупает путевку (1) и выдает НБП для оплаты ее стоимости

предприятие выдает НБП (1), за счет которой работник сам покупает путевку (2)

ЕВС

Взимается как с зарплаты

—

НДФЛ

Взимается с начисленного дохода, с учетом дохода в виде путевки, определенного с применением коэффициента

Взимается c начисленного дохода, который включает компенсацию работнику

НБП не облагается НДФЛ совокупно в размере, не превышающем в 2012 году 1500 грн. (п.п. 170.7.3 НКУ).
В ф. № 1ДФ отражается с признаком дохода:
— «169» — необлагаемая часть;
— «126» — облагаемая часть

В ф. № 1ДФ отражается с признаком дохода «101»

НДС

НК = 1200
НО = 1200

—

НК = 1200
НО = 1200

—

Налог на прибыль

Р = 6000
Р (зарплата) = 8470,59⁽¹⁾
Д = 6000

Р = 7200

Р = 6000
Д = 6000

⁽¹⁾ 7200 х 1,176471 = 8470,59 грн. (путевка представляет собой зарплатный доход работника и, поскольку имеет неденежную форму, необходимо применить «натуральный» коэффициент).

Вопрос

Ответ

1

2

Каким образом участвует работодатель в выдаче путевок от профсоюза?

В общем случае работодатель не участвует в предоставлении путевок работнику от профсоюза, поэтому его бухгалтерский и налоговый учет это не затрагивает. Но возможен вариант, когда предприятие перечисляет денежные средства профсоюзу и за эти средства профсоюз приобретает путевки для работников.
В таком случае работодатель может признать расходы на основании п.п. «б» п.п. 138.10.6 НКУ: в прочие расходы обычной деятельности включаются суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) согласно Закону о профсоюзах, в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год. Если по результатам предыдущего отчетного года был убыток, то перечисляемая сумма средств определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в году, предшествующем году декларирования такого годового отрицательного значения, но не ранее чем за 4 предыдущих отчетных года

Нюансы обложения НДФЛ

Льгота по НДФЛ предусмотрена п.п. 165.1.35 НКУ: в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включается стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины налогоплательщика и/или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки), в частности, профессиональным союзом, в который зачисляются профсоюзные взносы налогоплательщика — члена такого профсоюза, созданного в соответствии с законодательством Украины.

В письме от 15.03.05 г. № 2133/6/17-3116 ГНАУ по отношению к норме п.п. 4.3.24 Закона о налоге с доходов пришла к выводу, что льгота действует вне зависимости от источников, за счет которых профсоюз приобрел путевки (за счет членских взносов или за счет отчислений работодателя). Поскольку п.п. 4.3.24 Закона о налоге с доходов и п.п. 165.1.35 НКУ идентичны, то можно предположить, что вывод налоговиков применим и на сегодняшний день

Сколько льготных путевок от профсоюза может получить работник?

В НКУ нет ограничения по поводу стоимости и количества путевок

Кто претендует на льготу по НФДЛ?

На льготу по НДФЛ, которая предусмотрена п.п. 165.1.35 НКУ при получении профсоюзных путевок, претендуют исключительно члены профсоюза. В других случаях (например, когда путевка предоставляется члену семьи члена профсоюза) со стоимости путевки в части, оплачиваемой профсоюзом, взимается НДФЛ по ставке 15 % (17 %).
В письме ГНСУ от 01.02.12 г. № 1959/6/17-1115 говорится, что стоимость профсоюзной путевки, которая предоставляется налогоплательщику на оздоровление членов семьи старше 18 лет, облагается НДФЛ как допблаго по ставке 15 % (17 %). А если работнику предоставляется семейная профсоюзная путевка, в которую включается и стоимость оздоровления члена семьи старше 18 лет, ее стоимость облагается НДФЛ в размере части полученного дохода на оздоровление такого члена семьи. До принятия НКУ семейная путевка, предоставленная члену профсоюза НДФЛ, не облагалась (см. письмо федерации профсоюзов от 14.02.12 г. № 03/01-34/245; ЕБНЗ, разд. 160.02). Учитывая, что норма Закона о налоге с доходов и НКУ идентичны, профсоюзы надеются, что налоговики вернутся к прежней трактовке этой льготной нормы (письмо Федерации профсоюзов Украины от 14.02.12 г. № 03/01-34/245)

Надо ли отражать в ф. № 1ДФ

Профсоюз является налоговым агентом и в ф. № 1ДФ стоимость путевок за свой счет отражает с признаком дохода «156», а облагаемую часть — с признаком дохода «127»

ЕВС

Со стоимости профсоюзной путевки ЕВС не взимается, потому что получатели путевок не состоят с профсоюзом в трудовых отношениях. В ежемесячной форме № Д4 не отражается

Нюансы обложения НДС

Согласно п. 185.1 НКУ поставка путевок профсоюзом своим членам является операцией, облагаемой по ставке 20 % (за исключением льготы по п.п. 197.1.6 НКУ для путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов). Об этом говорят налоговики и в ЕБНЗ (разд. 130.16.07).
Поэтому, если профсоюз является плательщиком НДС, начисление НО исходя из обычных цен при выдаче путевок неизбежно⁽¹⁾

Член профсоюза компенсирует часть стоимости путевки. Облагается ли эта сумма у профсоюза?

Перечень необлагаемых доходов профсозов приведен в п. 157.9 НКУ. Так, от налогообложения освобождаются доходы профсоюзов, полученные в виде:
— вступительных, членских и целевых взносов;
— отчислений средств предприятий, учреждений и организаций на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу;
— безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований и пассивных доходов, а также стоимость имущества и услуг, полученных первичной профсоюзной организацией от работодателя согласно положениям коллективного договора (соглашения), с целью обеспечения условий деятельности такой профсоюзной организации в соответствии со ст. 42 Закона о профсоюзах.
Если профсоюз получает доход из других источников, он обязан уплатить налог на прибыль, определяемую как сумма доходов, полученных из других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов (второй абзац п. 157.11 НКУ).
Частичную компенсацию стоимости путевок налоговики считают доходом из других источников и требуют отражать и его в части II Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций, форма и порядок составления которого утверждены приказом ГНАУ от 31.01.11 г. № 56 (см. ЕБНЗ, разд. 110.30.03). При этом налоговики ничего не говорят о расходах, связанных с получением такого дохода. На наш взгляд, профсоюзная организация в этом случае имеет право также отразить расходы (в части стоимости приобретенной путевки, но в пределах отраженных доходов).
Вместе с тем более оптимальным (менее конфликтным) вариантом считаем оформлять полученную компенсацию как получение членских взносов или безвозвратной финпомощи от членов профсоюза

⁽¹⁾ Профсоюз на общих условиях должен зарегистрироваться плательщиком НДС, если сумма от осуществления налогооблагаемых операций без учета НДС в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превысит 300000 грн. (п. 181.1 НКУ). О том, как стать плательщиком НДС, мы писали в статье «НДС-регистрация: по новым правилам» // «БН», 2011, № 6, с. 15.