Тема тижня. Путівки працівникам та їх дітям

Категорія одержувача

Застрахована особа

Член сім'ї застрахованої особи

Один із батьків для супроводу дитини

Неповнолітня дитина (самостійне лікування)

Путівка до санаторію/профілакторію

Необхідні документи

1) заява

+

+

+

+

+

2) довідка для отримання путівки (ф. 070/о)

+

+

2 довідки:
для дорослого
та дитини

+

+

3) довідка з основного місця роботи (навчання)⁽¹⁾

-

+

-

-

-

Відсоток оплати путівки застрахованою особою

До двомісного номера — 30 %;
до одномісного номера — 50 %
При направленні до санаторію-профілакторію — 10 %

Однієї дитини — 20 %;
двох дітей — 10 %

10 %

У загальному випадку — 10 %.
Для студентів-сиріт і учнів-сиріт — безоплатно

⁽¹⁾ Мається на увазі довідка про те, що член сім'ї не отримував путівку від ФТВП протягом календарного року.

Категорія осіб

Коли особи проходять санаторно-курортне лікування?

у санаторії

у санаторії-профілакторії

Працівники

У період відпустки⁽¹⁾

1) у період відпустки⁽¹⁾ або
2) без відриву від виробництва

Студенти вищих навчальних закладів з денною формою навчання

У період канікул

1) у період навчання або
2) в період канікул

Учні профтехзакладів

⁽¹⁾ Якщо тривалості щорічної (основної та додаткової) відпустки недостатньо для лікування та проїзду до санаторно-курортного закладу і назад, то працівнику надається допомога по тимчасовій непрацездатності за рахунок ФТВП (ч. 10 ст. 35 Закону № 2240). Для цього працівник має отримати листок непрацездатності в лікувально-профілактичній установі за місцем спостереження на підставі наданих документів: путівки, довідки з місця роботи про тривалість щорічної (основної та додаткової відпустки) і картки санаторно-курортного відбору (розділ 7 Інструкції № 455).

Крім того, у Порядку № 12 не уточнили вид відпустки. Тому, на думку ФТВП, комісія із соціального страхування підприємства може приймати рішення про виділення путівки на санаторно-курортне лікування в період відпустки, яка обумовлена в колективному договорі, угоді та трудовому договорі між працівником і власником чи уповноваженим ним органом та не суперечить Закону про відпустки (див. лист ФТВП від 17.11.09 р. № 06-14/Ч-268з-338). Інакше кажучи, путівка на санаторно-курортне лікування має надаватися в період будь-якої відпустки, право на яку має працівник

Можна ділити

Путівки для загального санаторно-курортного лікування застрахованої особи та члена її сім'ї, який працює (дружини або чоловіка, які перебувають в шлюбі), у тому числі на іншому підприємстві (застрахованої особи), або її дитини віком від 4 до 18 років, застрахованої особи та члена її сім'ї, котрий навчається у вищому навчальному закладі з денною формою навчання, а також для двох застрахованих осіб, які працюють на одному підприємстві (абзац перший п. 4.11 Порядку № 12). Поділити путівку можна лише за умови попереднього отримання письмової згоди адміністрації санаторно-курортного закладу і тільки за умови, що строк лікування кожної особи становитиме не менше 12 діб

Примітка. Хоча і в Порядку № 12 передбачено можливість поділу путівок, але насправді поділити путівку практично нереально. Водночас ФТВП вважає (лист від 02.08.11 р. № 01-16-2214 //«БТ», 2011, № 50, с. 12), що поділ путівки (яка на сьогодні видається, як правило, на 18 або 21 день) не гарантує і не забезпечує нормативного лікувально-відновного процесу. Це, на думку Фонду, суперечить положенням наказу МОЗ від 06.02.08 р. № 56 з точки зору медичних показань при оздоровленні в умовах спеціалізованих оздоровчих установ.

Не можна ділити

Путівки для лікування дитини або двох дітей у супроводі дорослого для загального санаторно-курортного лікування двох дорослих або двох дорослих і дитини (абзац останній п. 4.11 Порядку № 12)

Путівки до реабілітаційного відділення санаторно-курортного закладу (абзац третій п. 4.11 Порядку № 12)

Основні види порушень

Покарання

1. Видача путівки особі, яка не має на це права (наприклад, незастрахованій особі)

Санкції. Ці дії визнаються порушенням порядку використання соцстрахівських путівок, і роботодавець буде зобов'язаний:
— відшкодувати витрати ФТВП за путівками, виданими з порушенням Порядку № 12;
— сплатити штраф у розмірі 50 % від частини вартості путівки, оплаченої ФТВП.
Це передбачено ч. 1 ст. 30 Закону № 2240.
Строк сплати. Страхувальники, інші одержувачі коштів ФТВП зобов'язані перерахувати відшкодування витрат ФТВП за неправомірно використаними путівками, а також фінансові санкції, установлені
у ст. 30 Закону № 2240, у десятиденний строк після отримання рішення органу ФТВП про повернення коштів (ч. 2 ст. 22 Закону № 2240).
Санкції за порушення строку сплати. Несвоєчасне повернення або повернення не в повному обсязі відшкодування витрат ФТВП за неправомірно використаними путівками карається штрафом у розмірі 10 % несвоєчасно повернених або повернених не в повному обсязі сум відшкодування витрат ФТВП за неправомірно використаними путівками з одночасним нарахуванням на такі суми пені в розмірі 0,1 % зазначених сум за кожен день прострочення (ч. 2, 3 ст. 30 Закону № 2240).
Адмінвідповідальність. На посадових осіб підприємства відповідно до ст. 165⁵ КУпАП за порушення порядку використання коштів ФТВП, несвоєчасне або неповне їх повернення, несвоєчасне подання або неподання встановленої звітності, подання недостовірної звітності про використання страхових коштів накладається штраф від 136 до 255 грн. За повторні порушення протягом року — від 170 грн. до 340 грн. Докладніше про відповідальність страхувальника читайте в Темі тижня «Перевірки соцфондів з 2011 року» // «БТ», 2011, № 16, с. 33

2. Видача без попередньої оплати частини вартості путівки

3. Ненадання зворотного талона до путівки або довідки про проходження санаторно-курортного лікування

4. Невикористання путівки страхувальником

Запитання

Відповідь

Як путівки від ФТВП обкладаються ПДФО?

До складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування, у тому числі на реабілітацію інвалідів, на території України платника податків та/або його дітей віком до 18 років, що надаються йому безоплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) профспілкою, до якої зараховуються профвнески платника податків — члена такої профспілки, створеної відповідно до законодавства України, або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування (п.п. 165.1.35 ПКУ). Таким чином, путівки від ФТВП не обкладаються ПДФО

Чи потрібно заповнювати ф. № 1ДФ?

Так. Форму. № 1ДФ потрібно заповнити в частині вартості путівки, що оплачується за рахунок коштів ФТВП. Ця сума відображається з ознакою доходу «156». Частина вартості путівки, оплачена працівником, у ф. № 1ДФ не відображається⁽¹⁾

Як справляється ЄВС із путівок від ФТВП?

Із вартості путівки на санаторно-курортне лікування за рахунок коштів ФТВП не справляється ЄВС, оскільки вона не включається до ФОП (п. 3.2 Інструкції № 5).
У щомісячній формі № Д4 вартість путівки, що оплачується за рахунок коштів ФТВП, не показуємо

Чи виникають доходи у підприємства при отриманні часткової оплати від працівника?

Ні. Часткова оплата вартості путівки, яку вносить працівник до каси підприємства, розцінюється як транзитна сума, тому податкових доходів у зв'язку з цим не виникає, так само як і витрат при перерахуванні цих грошових коштів до ФТВП

Яку звітність має подавати роботодавець у зв'язку з отриманням путівок від ФТВП?

Щокварталу роботодавцю потрібно відзвітувати до ФТВП (за місцем реєстрації) про отримані та видані застрахованим особам путівки у Звіті про путівки (ф. Ф14-ФСС з ТВП). Цей Звіт подають разом зі звітом за ф. Ф4-ФСС з ТВП не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним періодом. Якщо у звітному кварталі страхувальник не отримував від ФТВП і не видавав найманим працівникам путівки на санаторно-курортне лікування, придбані за рахунок коштів ФТВП, то звіт щодо путівок (форма Ф14-ФСС з ТВП; наведена в додатку 2 до Порядку № 4) подавати не потрібно (п. 4.3 Порядку № 4).
Також у щоквартальному звіті за ф. Ф4-ФСС з ТВП у ряд. 5 розд. I потрібно вказати отриману від працівника суму часткової оплати вартості соцстрахівської путівки, а в ряд. 14 і 20 розд. I — перераховану часткову оплату за путівки⁽²⁾

⁽¹⁾ Про заповнення ф. № 1ДФ ми розповідали у статті «Нова форма № 1ДФ: заповнюємо та подаємо за I квартал 2011 року» // «БТ», 2011, № 14, с. 40. Ознаки доходів можна знайти у Шпаргалці бухгалтера «Нова форма № 1ДФ — основні ознаки доходів» // «БТ», 2011, № 14, с. 23.

⁽²⁾ Додатково див. статті «Заповнюємо оновлену форму Ф4-ФСС з ТВП — уперше за I квартал 2012 року» // «БТ», 2012, № 14, с. 25; «Нова звітність
до ФТВП: заповнюємо та подаємо» // «БТ», 2011, № 15, с. 25; «Звітність до ФТВП електронкою: ФТВП розробив порядок подання» // «БТ», 2011, № 35, с. 32.

Етапи

Варіанти часткового фінансування оздоровлення дітей за рахунок коштів ФТВП:

№ 1: ФТВП перераховує гроші ДОЗ

№ 2: ФТВП відшкодовує витрати роботодавцю

№ 3: ФТВП придбаває путівки за свій рахунок повністю

№ 4: ФТВП відшкодовує витрати профспілці

1

2

3

4

5

1

Працівник (батько, мати, усиновлювач, опікун чи піклувальник) подає заяву до комісії (уповноваженого) із соцстрахування на надання його дитині путівки в ДОЗ із зазначенням віку дитини

Член профспілки (батько, мати, усиновлювач, опікун та піклувальник) подає заяву до профспілки на надання його дитині путівки в ДОЗ із зазначенням віку дитини

2

Комісія (уповноважений) із соцстрахування приймає рішення про направлення дітей у ДОЗ.
У протоколі фіксується, хто сплачуватиме решту (батьки або підприємство)

Комісія (уповноважений) із соцстрахування приймає рішення про направлення дітей у ДОЗ. У протоколі фіксується, що працівник оплачує 10 % вартості путівки (п. 3.6 Порядку № 17)

Профспілка приймає рішення про придбання путівки із зазначенням джерела фінансування (ФТВП, профспілка, член профспілки)

3

Роботодавець подає до відділення ФТВП Заявку на часткове фінансування оздоровлення дітей у дитячому оздоровчому закладі ( додаток 1 до Порядку 17). У Заявці вказується сума, що підлягає сплаті до ФТВП згідно з Нормами № 7

Роботодавець інформує відділення ФТВП про намір самостійно купити путівки в ДОЗ, уключені до переліку ДОЗ, визначених ФТВП, з обов'язковим наданням калькуляції вартості путівок

Роботодавець подає до відділення ФТВП Заявку страхувальника про виділення путівок за рахунок коштів Фонду до дитячих оздоровчих закладів ( додаток 5 до Порядку № 17). У Заявці вказуються назва ДОЗ, кількість путівок і місяць надання

Укладається договір між профспілкою та відділенням ФТВП про часткове фінансування оздоровлення дітей

4

Роботодавець отримує підтвердження від ФТВП про часткову оплату путівок шляхом перерахування коштів ДОЗ

Роботодавець отримує від ФТВП підтвердження кошторису витрат на часткове фінансування путівок

Роботодавець отримує від ФТВП путівку зі штампом «Оплачено за кошти Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності»

Профспілка самостійно придбаває путівки в ДОЗ, уключені до переліку

5

Працівник уносить решту суми за путівку (якщо ці витрати покладено на працівника)

ФТВП перераховує підприємству кошти для фінансування вартості путівок на окремо відкритий рахунок

Працівник уносить 10 % вартості путівки до каси роботодавця (за відсутності каси — через банк на рахунок ФТВП за місцем обліку роботодавця)

Профспілка подає до ФТВП Заявку на часткове фінансування оздоровлення дітей у дитячому оздоровчому закладі (додаток 1 до Порядку 17). До Заявки обов'язково додається калькуляція вартості путівок

6

Роботодавець перераховує решту ДОЗ

Роботодавець перераховує оплату (повну суму) за путівки ДОЗ

Путівку заповнює роботодавець та видає працівнику. За відсутності квитанції до прибуткового касового ордера або квитанції про часткову оплату вартості путівки працівнику путівку не видають (абзац останній п. 3.6 Порядку № 17)

Працівник — член профспілки відшкодовує профспілці частину вартості путівки (якщо решту вартості путівки оплачує працівник)

7

Роботодавець отримує путівки від ДОЗ за накладною на підставі виписаної довіреності та видає їх працівникам для їх дітей

Роботодавець отримує путівки від ДОЗ за накладною на підставі виписаної довіреності та видає їх працівникам для їх дітей

—

Профспілка отримує путівки від ДОЗ за накладною на підставі виписаної довіреності та видає їх частину працівникам для їх дітей

8

 —

Працівник уносить решту суми за путівку (якщо ці витрати покладено на працівника)

—

ФТВП відшкодовує профспілці частину вартості путівок

Нюанси

Варіанти часткового фінансування оздоровлення дітей за рахунок коштів ФТВП:

№ 1: ФТВП перераховує гроші ДОЗ

№ 2: ФТВП відшкодовує витрати роботодавцю

№ 3: ФТВП придбаває путівки повністю за свій рахунок

№ 4: ФТВП відшкодовує витрати профспілці

Особи, які оплачують решту путівки

Працівник чи роботодавець

Працівник, роботодавець або профспілка

Працівник (10 % вартості путівки)

Працівник або профспілка

Звітність до ФТВП

Не відображається (звітує ДОЗ)

У ф. Ф4-ФСС з ТВП суму оплачуваної ФТВП вартості путівок відображаємо в ряд. 6 розд. I і в ряд. 6 розд. ІІ.
У ф. Ф14-ФСС з ТВП не відображаємо

Отримані від працівника 10 % вартості путівки відображають у ряд. 5 розд. I ф. Ф4-ФСС з ТВП, а в ряд. 14 і 20 розд. I — перераховану часткову оплату за путівки.
У ф. Ф14-ФСС з ТВП інформацію про отримання та видачу путівки в ДОЗ відображають у відповідних графах у ряд. 5 «У дитячі заклади оздоровлення»

Не пізніше 5 днів після закінчення кожної оздоровчої зміни профспілка подає до ФТВП (п.п. 2.3.3 Порядку № 17):
— Звіт про використання коштів ФТВП стосовно ДОЗ;
— Зведений звіт про використання коштів ФТВП в разі часткового фінансування профспілкою двох та більше ДОЗ за рахунок коштів ФТВП

Відображення в Журналі обліку путівок

Не відображається

Не відображається

Відображається аналогічно путівці від ФТВП на санаторно-курортне лікування
(п. 3.2 Порядку № 17)

Не відображається

Відображення у ф. № 1ДФ

Частина вартості, що фінансується за рахунок коштів ФТВП, — «156».
Якщо решту вартості путівки профінансовано: за рахунок підприємства — «101» (якщо оформлено як надання НБД, то «127» — оподатковувана частина, «169» — неоподатковувана); за рахунок профспілки — «156»

Частина вартості, що фінансується за рахунок коштів ФТВП, — «156».
10 % вартості путівки, оплаченої працівником, не відображається у ф. № 1ДФ

Аналогічно, як при варіантах № 1 і № 2

Податок/ЄВС

Нюанси оподаткування та подання звітності

1

2

ПДФО

Путівка — це дохід працівника. Згідно з п.п. 2.3.4 Інструкції № 5 вартість путівок працівникам та членам їх сімей на лікування та відпочинок, екскурсії або суми компенсацій, видані замість путівок за рахунок коштів підприємства, входять до ФОП. На підставі цього з метою обкладення ПДФО путівка розцінюється як зарплатний дохід:
— зменшуємо на утриманий ЄВС;
— застосовуємо ставку 15 або 17 %.
Крім того, цей дохід потрібно визначати, застосовуючи «натуральний» коефіцієнт: згідно з п. 164.5 ПКУ при нарахуванні (наданні) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила яких установлено відповідно до ПКУ, помножена на коефіцієнт 1,176471 (для ставки ПДФО 15 %). Нагадаємо, що тимчасово, до 01.01.13 р., звичайна ціна визначається відповідно до п. 1.20 Закону про податок на прибуток, з 01.01.13 р. — до ст. 39 ПКУ

ПСП. Оскільки путівка для цілей ПДФО — це зарплатний дохід, то враховуємо її при порівнянні з граничною величиною доходу, що дає право на ПСП (у 2012 році — 1500 грн.). До неї застосовуємо ПСП. Виходить, що в місяці, коли працівник отримав путівку, він може втратити право на ПСП

Ф. № 1ДФ. На нашу думку, оскільки вартість путівки для працівника — це зарплатний дохід (п.п. 2.3.4 Інструкції № 5), у ф. № 1ДФ його слід відображати з ознакою доходу «101». Представники податкових органів вважають, що видану путівку, яка частково чи повністю оплачується за рахунок роботодавця, потрібно показувати у ф. № 1ДФ з ознакою доходу «126» як додаткове благо (див. «ВПСУ», 2011, № 9, с.20)

Строки перерахування ПДФО з вартості путівки. Згідно з п.п. 168.1.4 ПКУ, якщо оподатковуваний дохід надається в негрошовій формі або виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем такого нарахування (виплати, надання)

ЄВС

База нарахування. До бази нарахування ЄВС, зокрема, уключаються суми нарахованої зарплати за видами виплат, що складаються з основної та додаткової зарплати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону про оплату праці (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЕВС). Із вартості путівок справляється ЄВС (як у частині нарахувань, так і в частині утримань), тому що згідно з п.п. 2.3.4 Інструкції № 5 вартість путівок працівникам та членам їх сімей входить до ФОП.
Ставки ЄВС — такі самі, як і для зарплати.
Як зазначалося вище, базу для справляння ЄВС визначаємо із застосуванням «натурального» коефіцієнта, хоча ПФУ з цим і не згоден (листи ПФУ від 16.09.11 р. № 19693/03-30 // «БТ», 2011, № 51, с. 7 і від 20.03.12 р. № 6288/03-30.
Ще потрібно мати на увазі — щодо ЄВС установлено граничну величину бази, що дорівнює 17 ПМПО (п.п. 4 п. 1 ст. 1 Закону про ЕВС). Ця величина застосовується до місячного доходу працівника з урахуванням вартості отриманої путівки, збільшеної на «натуральний» коефіцієнт

Строки сплати. Сплачувати ЄВС у частині нарахувань потрібно одночасно з наданням путівки працівнику (у день її видачі), а в частині утримань — не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним місяцем

Звітність. У щомісячній формі № Д4 вартість виданої путівки відображаємо в тих самих рядках, що і зарплату (одним рядком у Таблиці 6 разом із сумою нарахованої зарплати)

Податок на прибуток

Надання путівки — бартерна операція. Забезпечення роботодавцем за свій рахунок путівок працівникам не є даруванням. Доцільніше припустити, що працівник надав вам якісну і сумлінну працю, за що ви йому й надали путівку. Із цього випливає, що операція з надання працівнику путівки для цілей обкладення податком на прибуток має ознаки бартерної. Згідно з п.п. 14.1.10 ПКУ бартерна (товарообмінна) операція — господарська операція, що передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) в негрошовій формі в межах одного договору

Доходи. Оскільки надання працівнику путівки має ознаки бартерної операції, то в підприємства виникають податкові доходи від реалізації товарів (п.п. 135.4.1 ПКУ).
Зверніть увагу, що доходи й витрати від бартерної операції визначаються за договірними цінами, але не нижче (вище) за звичайні ціни (п. 153.10 ПКУ). Звичайні ціни поки що визначаються згідно з п. 1.20 Закону про податок на прибуток, а з 01.01.13 р. діятиме ст. 39 ПКУ

Податок на прибуток

Витрати. На підставі п.п. 138.1.1 ПКУ підприємство має право визнати вартість придбаної путівки витратами операційної діяльності як собівартість реалізованих товарів. При цьому потрібно враховувати п. 138.4 ПКУ, відповідно до якого витрати, що формують собівартість реалізованих товарів (у нашому випадку — путівки), визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, тобто витрати ви можете визнати в періоді видачі путівки працівнику.
Вартість путівки може потрапити до складу витрат і як витрати на оплату праці на підставі п. 142.1 ПКУ (тому що вона входить до ФОП згідно з п.п. 2.3.4 Інструкції № 5). Ще до витрат уключається ЄВС, нарахований на вартість путівки, оплачену підприємством (п. 143.1 і п.п. 138.10.4 ПКУ)

ПДВ

Об'єкт оподаткування. Об'єктом обкладення ПДВ є, зокрема, операції з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України (п. 185.1 ПКУ). У свою чергу, постачання товарів — будь-яка передача права на розпорядження товарами як власником, у тому числі продаж, обмін або дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (п.п. 14.1.191 ПКУ)

ПК. Придбаваючи путівки для видачі працівнику, підприємство, за наявності коректно заповненої ПН, має право відобразити ПК з ПДВ, який було сплачено у складі вартості путівки. Такого висновку ми доходимо на підставі п. 198.3 ПКУ, в якому вказується, що ПК звітного періоду складається із сум податку, нарахованих (сплачених) у зв'язку з придбанням товарів та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності

ПЗ. Видаючи путівку працівнику, підприємство має нарахувати ПЗ. Попередня редакція п. 189.1 ПКУ, що діяла до 06.08.11 р., містила чітку вказівку на те, що при здійсненні бартерних операцій ПЗ нараховуються виходячи з бази обкладення ПДВ, яка визначається на рівні фактичної ціни операції, але не нижче за звичайні ціни. Але в чинному на сьогодні п. 189.1 ПКУ немає згадки про бартерні операції.
Аналогічна норма тепер міститься в абзаці п'ятому п.п. 188.1 ПКУ, де визначено базу оподаткування, зокрема, операцій з постачання товарів (по суті, путівку можна розцінити як товар, що перепродається працівнику) «у межах обміну» (по суті, тут ідеться про той же бартер, тільки іншими словами). Як і раніше, база обкладення ПДВ таких операцій визначається виходячи з договірної ціни, але не нижче за звичайні ціни

Звільнення від ПДВ. Операції з постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, інвалідів, дітей-інвалідів звільнено від обкладення ПДВ (п.п. 197.1.6 ПКУ). Путівку на таких осіб підприємство придбаває без ПДВ, і при видачі її працівнику для його дитини зобов'язання з ПДВ нараховувати не потрібно. Але в такому разі в підприємства виникає необхідність подання Звіту про суми податкових пільг за формою додатка до Порядку обліку сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, затвердженого постановою КМУ від 27.12.10 р. № 1233

Нюанси оподаткування

Варіанти оплати путівки:

безоплатна путівка

працівник самостійно придбаває путівку (1), підприємство компенсує
її вартість (2)

підприємство за дорученням працівника купує путівку (1) та видає НБД для оплати
її вартості

підприємство видає НБД (1), за рахунок якої працівник самостійно купує путівку (2)

ЄВС

Справляється як із зарплати

—

ПДФО

Справляється з нарахованого доходу з урахуванням доходу у вигляді путівки, визначеного із застосуванням коефіцієнта

Справляється з нарахованого доходу, що включає компенсацію працівнику

НБД не обкладається ПДФО сукупно в розмірі, що не перевищує у 2012 році 1500 грн. (п.п. 170.7.3 ПКУ).
У ф. № 1ДФ відображається з ознакою доходу:
— «169» — неоподатковувана частина;
— «126» — оподатковувана частина

У ф. № 1ДФ відображається з ознакою доходу «101»

ПДВ

ПК = 1200
ПЗ = 1200

—

ПК = 1200
ПЗ = 1200

—

Податок на прибуток

В = 6000
В (зарплата) = 8470,59⁽¹⁾
Д = 6000

В = 7200

В = 6000
Д = 6000

⁽¹⁾ 7200 х 1,176471 = 8470,59 грн. (путівка є зарплатним доходом працівника, і, оскільки вона має негрошову форму, необхідно застосувати «натуральний» коефіцієнт).

Запитання

Відповідь

1

2

Як роботодавець бере участь у видачі путівок від профспілки?

У загальному випадку роботодавець не бере участі в наданні путівок працівнику від профспілки, тому його бухгалтерський та податковий облік це не зачіпає. Але можливий варіант, коли підприємство перераховує грошові кошти профспілці, і за ці кошти профспілка придбаває путівки для працівників.
У такому разі роботодавець може визнати витрати на підставі п.п. «б» п.п. 138.10.6 ПКУ: до інших витрат звичайної діяльності включаються суми коштів, перераховані роботодавцями первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, передбачені колективними договорами (угодами) відповідно до Закону про профспілки, у межах 4 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік. Якщо за результатами попереднього звітного року був збиток, то сума коштів, що перераховується, визначається з урахуванням оподатковуваного прибутку, отриманого в році, що передує року декларування такого річного від’ємного значення, але не раніше ніж за 4 попередні звітні роки

Нюанси обкладення ПДФО

Пільгу з ПДФО передбачено п.п. 165.1.35 ПКУ: до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування, у тому числі на реабілітацію інвалідів, на території України платника податків та/або його дітей віком до 18 років, що надаються йому безоплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки), зокрема, професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески платника податків — члена такої профспілки, створеної відповідно до законодавства України.
У листі від 15.03.05 р. № 2133/6/17-3116 ДПАУ стосовно норми п.п. 4.3.24 Закону про податок з доходів дійшла висновку, що пільга діє незалежно від джерел, за рахунок яких профспілка придбала путівки (за рахунок членських внесків або за рахунок відрахувань роботодавця). Оскільки п.п. 4.3.24 Закону про податок з доходів і п.п. 165.1.35 ПКУ ідентичні, то можна припустити, що висновок податківців застосовний і на сьогодні

Скільки пільгових путівок від профспілки може отримати працівник?

У ПКУ немає обмеження з приводу вартості та кількості путівок

Хто претендує на пільгу з ПДФО?

На пільгу з ПДФО, передбачену п.п. 165.1.35 ПКУ при отриманні профспілкових путівок, претендують виключно члени профспілки. В інших випадках (наприклад, коли путівка надається члену сім'ї члена профспілки), з вартості путівки в частині, що оплачується профспілкою, справляється ПДФО за ставкою 15 % (17 %).
У листі ДПСУ від 01.02.12 р. № 1959/6/17-1115 зазначається, що вартість профспілкової путівки, яка надається платнику податків на оздоровлення членів сім'ї старше 18 років, обкладається ПДФО як додаткове благо за ставкою 15 % (17 %). А якщо працівнику надається сімейна профспілкова путівка,
до вартості якої включається й вартість оздоровлення члена сім'ї старше 18 років, її вартість обкладається ПДФО у розмірі частини отриманого доходу на оздоровлення такого члена сім'ї. До прийняття ПКУ сімейна путівка, надана члену профспілки, ПДФО не обкладалася (див. лист Федерації профспілок від 14.02.12 р. № 03/01-34/245; розд. 160.02 ЕБПЗ). Оскільки норми Закону про податок з доходів та ПКУ ідентичні, профспілки сподіваються, що податківці повернуться до колишнього трактування цієї пільгової норми (лист Федерації профспілок України від 14.02.12 р. № 03/01-34/245)

Чи потрібно відображати у ф. № 1ДФ

Профспілка є податковим агентом та відображає у ф. № 1ДФ вартість путівок за свій рахунок з ознакою доходу «156», а оподатковувану частину — з ознакою доходу «127»

ЄВС

Із вартості профспілкової путівки ЄВС не справляється, тому що одержувачі путівок не перебувають із профспілкою у трудових відносинах. У щомісячній формі № Д4 не відображається

Нюанси обкладення ПДВ

Згідно з п. 185.1 ПКУ постачання путівок профспілкою своїм членам є операцією, оподатковуваною за ставкою 20 % (за винятком пільги за п.п. 197.1.6 ПКУ для путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, інвалідів, дітей-інвалідів). Про це й зазначають податківці в ЄБПЗ (розд. 130.16.07).
Тому, якщо профспілка є платником ПДВ, то нарахування ПЗ виходячи зі звичайних цін при видачі путівок неминуче⁽¹⁾

Член профспілки компенсує частину вартості путівки. Чи оподатковується така сума у профспілки?

Перелік неоподатковуваних доходів профспілок наведено в п. 157.9 ПКУ. Так, від оподаткування звільняються доходи профспілок, отримані у вигляді:
— вступних, членських та цільових внесків;
— відрахувань коштів підприємств, установ та організацій на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу;
— безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань і пасивних доходів, а також вартість майна та послуг, отриманих первинною профспілковою організацією від роботодавця згідно з положеннями колективного договору (угоди), з метою забезпечення умов діяльності такої профспілкової організації відповідно до ст. 42 Закону про профспілки.
Якщо профспілка отримує дохід із інших джерел, вона зобов'язана сплатити податок на прибуток, що визначається як сума доходів, отриманих із інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів (другий абзац п. 157.11 ПКУ).
Часткову компенсацію вартості путівок податківці вважають доходом з інших джерел та вимагають відображати і його в частині II Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій, форму та порядок складання якого затверджено наказом ДПАУ від 31.01.11 р. № 56 (див. ЄБПЗ, розд. 110.30.03). При цьому податківці нічого не говорять про витрати, пов'язані з отриманням такого доходу. На наш погляд, профспілкова організація в цьому випадку має право також відобразити витрати (у частині вартості придбаної путівки, але в межах відображених доходів).
Водночас оптимальнішим (менш конфліктним) варіантом вважаємо оформлення отриманої компенсації як одержання членських внесків чи безповоротної фіндопомоги від членів профспілки

⁽¹⁾ Профспілка на загальних умовах має зареєструватися платником ПДВ, якщо сума від здійснення оподатковуваних операцій без урахування ПДВ протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищить 300000 грн. (п. 181.1 ПКУ). Про те, як стати платником ПДВ, ми писали у статті «ПДВ-реєстрація: за новими правилами» // «БТ», 2011, № 6, с. 15.