РАСЧЕТ С РАБОТНИКОМ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ
В день увольнения работодатель должен произвести окончательный расчет с работником. В этом выпуске «Шпаргалки бухгалтера» приведем перечень таких выплат, кратко расскажем об их расчете и налогообложении.
ВЫПЛАТЫ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ, ИХ РАСЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
| Выплата | Срок для выплаты | Порядок расчета выплат | НДФЛ | ЕВС | НР (норма НКУ) | |
| НСЛ | признак дохода в ф. № 1ДФ | |||||
| Обязательные выплаты: | ||||||
| 1. Зарплата за отработанный период в месяце увольнения (п. 2 Инструкции № 5) | В день увольнения | Согласно условиям трудового договора | +(1) | 101 | + | + (п. 142.1, ЕВС — п. 143.1) |
| 2. Компенсация за неиспользованные отпуска(2): | ||||||
| — начислена до увольнения (п.п. 2.2.12Инструкции № 5) | В день увольнения | Согласно Порядку № 100 исходя из выплат за 12 календарных месяцев | +(1) | 101 | + | |
| — начислена после увольнения (п.п. 2.2.12Инструкции № 5) | После даты увольнения | Согласно Порядку № 100 исходя из выплат за 12 календарных месяцев | -(1) | 127(3) | -(3) | + (п. 142.1) |
| 3. Больничные: | ||||||
| 3.1. Начислены до увольнения (п. 3.2 Инструкции № 5) | В день увольнения | Согласно Порядку № 439, Закону № 2240 | +(1) | 101(4) (п.п. 169.4.1 НКУ) | + | + (п. 142.2, ЕВС — п. 143.1) |
| 3.2. Начислены после увольнения(5): | ||||||
| 3.2.1. Оплата первых 5 дней за счет работодателя (п. 3.2 Инструкции № 5) | В ближайший для выплаты зарплаты срок после начисления больничных | Согласно Порядку № 439 | -(1) | 101 (127)(1) | + | |
| 3.2.2. Пособие из ФВПТ (п. 3.2 Инструкции № 5) (6) | В ближайший для выплаты зарплаты срок после получения средств из ФВПТ(6) | Согласно Закону № 2240 | -(1) | 101 (127)(1) | + | + (ЕВС — п. 143.1) |
| 4. Выходное пособие при прекращении трудового договора (п. 3.8 Инструкции № 5, основания на с. 25) | В день увольнения | Согласно Порядку № 100 исходя из выплат за 2 календарных месяца | - | 127(7) | -(7) | + (п. 142.2)(8) |
| Выплаты, которые обязан выплатить собственник в связи с задержкой: | ||||||
| 5. Средняя зарплата за задержку выдачи трудовой книжки (ст. 235 КЗоТ, п.п. 2.2.12 Инструкции № 5) | В день выдачи трудовой книжки | Согласно Порядку № 100 исходя из выплат за 2 календарных месяца | -/+(9) | 101 | + | +(п. 142.1, ЕВС — п. 143.1) /-(9) |
| 6. Средняя зарплата за задержку окончательного расчета (ст. 117 КЗоТ, п. 3.9 Инструкции № 5) | Вместе с выплатой окончательного расчета | - | 101(10) | -(11) | - | |
Примечания к таблице
(1) НСЛ к доходу, начисленному в месяце увольнения, применяют (п.п. 169.3.4 НКУ). Что касается начисления дохода в виде зарплаты, в том числе больничных, после даты увольнения, то, на наш взгляд, такие начисления не следует рассматривать как заработную плату, а следует его считать прочим доходом (п.п. 164.2.19 НКУ). К нему не применяем НСЛ, а в ф. № 1Д показываем с признаком дохода «127».
При начислении больничных после даты увольнения считаем их нужным отражать так:
— больничные, начисленные после даты увольнения, но за время трудовых отношений (до даты увольнения) следует рассматривать как зарплату с отражением в ф. № 1Д по признаку дохода «101». НСЛ применяем только при начислении в месяце увольнения;
— больничные, начисленные за дни после даты увольнения, считаем прочим доходом (п.п. 164.2.19 НКУ), который в ф. № 1Д отражаем с признаком дохода «127». НСЛ не применяем.
(2) Компенсация выплачивается за все годы, за которые работник имеет право на такой отпуск. Выплата компенсации за дополнительный учебный отпуск, дополнительный отпуск для чернобыльцев и другие соцотпуска (кроме отпуска «на детей») не предусмотрена (см. с. 22).
(3) Если сумма компенсации начислена после увольнения работника, то:
— по нашему мнению, в налогооблагаемый доход такого физического лица ее следует включать на основании п.п. 164.2.19 НКУ в составе прочих доходов. НДФЛ компенсация за неиспользованные дни отпусков облагается по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ, а именно 15 % и 17 %. В ф. № 1 ДФ в этом случае компенсацию за неиспользованные дни отпусков, на наш взгляд, следует отражать с признаком дохода «127»;
— ЕВС не начисляют, а сумму компенсации не отражают в ф. № Д4 (письма ПФУ от 03.03.11 г. № 4149/05-10// «БН», 2011, № 15, с. 9 и от 18.10.11 г. № 22373/03-20 // «БН», 2012, № 6, с. 12).
(4) При своевременной выплате зарплаты и больничных в отношении больничных соблюдаем правило соответствия граф 3 и 3а, а также 4 и 4а за последний месяц отчетного квартала. Если ФВПТ задерживает перечисление средств для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, то в графах 3 и 4 ф. № 1ДФ не показывается их выплата и уплата с них НДФЛ (подробнее см. в Почте недели «Сумма начисленных больничных в Налоговом расчете по форме № 1ДФ» // «БН», 2011, № 17, с. 15).
(5) Частью третьей ст. 40 КЗоТ предусмотрено, что не допускается увольнение работника по инициативе работодателя в период его временной нетрудоспособности, кроме увольнения согласно п. 5 ст. 40 (болезнь более 4 месяцев). В письме от 27.04.12 г. № 70/06/186-12 («БН», 2012, № 36 с. 10) Минсоцполитики обратило внимание на то, что ограничение на увольнение работника, который находится на больничном, касается только увольнения по инициативе работодателя. Поэтому действующим законодательством не запрещено увольнение работника в период временной нетрудоспособности по собственному желанию (ст. 38 КЗоТ). Причем, несмотря на увольнение, работник имеет право на оплату листка нетрудоспособности.
(6) В этом случае на день увольнения работодатель не получит еще суммы пособий от ФВПТ и поэтому не сможет ее выплатить непосредственно в день увольнения (за счет своих средств не может выплатить работнику пособие в день увольнения с последующей компенсацией при получении таких сумм от ФВПТ — это не предусмотрено новым механизмом выплаты). О том, что при выплате больничных в такие сроки после даты увольнения сроки расчета не нарушаются, ФВПТ указывал в письме от 21.03.11 г. № 01-16-590 // «БН», 2011, № 20, с. 9.
(7) По мнению ГНАУ (письмо от 09.03.11 г. № 4628/6/17-0715 // «БН», 2011, № 16, с. 8), выходное пособие не является зарплатой, а считается прочим налогооблагаемым доходом, который следует отражать с признаком дохода «127». ЕВС с таких сумм не уплачивается (п. 4 разд. I Перечня № 1170) и в ф. № Д4 не отражаем.
(8) В установленном законодательством минимальном размере. Сумму, превышающую этот размер, в НР не включаем.
(9)Средний заработок за время вынужденного прогула, который выплачивается в связи с задержкой выдачи трудовой книжки, для целей обложения НДФЛ, по нашему мнению, является заработной платой. Эта выплата включается в ФОТ согласно п.п. 2.2.12 Инструкции № 5. На это время с работником продлеваются трудовые отношения (ст. 235 КЗоТ, п. 4.1 Инструкции № 58). Но что касается применения НСЛ, здесь необходимо учитывать, что уволившийся работник, даже если не получил на руки трудовую книжку, может трудоустроиться у нового работодателя по совместительству и написать заявление на НСЛ у него. Поэтому применять НСЛ по месту увольнения можно только тогда, когда предыдущий работодатель знает наверняка, что работник нигде не работает или не пользуется по совместительству НСЛ.
Так как такая выплата включается в ФОТ, считаем возможным средний заработок работника за эти дни и начисленные на него ЕВС включить в НР на основании пп. 142.1 и 143.1 НКУ. Однако не исключено, что с такими расходами не согласятся сотрудники налогового ведомства, поэтому такую позицию придется отстаивать.
(10) Налоговики в консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 9, с. 20 средний заработок за задержку окончательного расчета для целей НКУ рассматривают как зарплату, рекомендуя отражать ее в ф. № 1ДФ с признаком дохода «101». В то же время, поскольку эту выплату начисляют после даты увольнения, на наш взгляд, логичнее ее рассматривать как прочий доход (п.п. 164.2.19 НКУ), который в ф. № 1Д показываем с признаком дохода «127».
(11) ЕВС с таких сумм не уплачивается на основании п. 5 разд. I Перечня № 1170 и в ф. № Д4 не отражаем.
Все суммы, причитающиеся работнику (выплаты 1, 2, 3 и 4 в таблице на с. 19), должны быть выплачены в день увольнения (ст. 116 КЗоТ), который является последним рабочим днем. В случае если работник в этот день не работал, указанные суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления требования о расчете. Работодатель должен письменно уведомить работника о начисленных ему суммах к выплате.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫПЛАТ В СВЯЗИ СО СМЕРТЬЮ РАБОТНИКА
| Выплата | НДФЛ | ЕВС | НР (норма НКУ) | |
| НСЛ | вид дохода (признак дохода в ф. № 1ДФ) | |||
| 1. Зарплата за отработанный период в месяце, в котором работник умер | +(2) | 101(3) | +(4) | + (п. 142.1, ЕВС — п. 143.1) |
| 2. Компенсация за неиспользованные дни отпусков(1) | ||||
| 3. Больничные | + (первые 5 дней — п. 142.2, ЕВС — п. 143.1 ) | |||
| 4. Пособие на погребение из ФВПТ | - | 146 | - | - (не расходы предприятия) |
| НДФЛ не взимается на основании п.п. 165.1.22 НКУ(5)
| ||||
| 5. Помощь на погребение от работодателя | - | 146 (необлагаемая часть); 126 (облагаемая)(6) | - | - |
Примечания к таблице
(1) Если умершему работнику был предоставлен отпуск за неотработанное время, отчисление из его заработной платы за неотработанные дни отпуска не производится (ч. 3 ст. 22 Закона об отпусках).
(2) В месяце смерти работника право на НСЛ есть (п.п. 169.3.4 НКУ).
(3) В ф. № 1ДФ указываем как выплату в пользу умершего работника, а не физлица, которое фактически получит такую выплату у работодателя. При этом, если регистрационный (идентификационный) номер умершего работника уже будет исключен из Государственного реестра физических лиц — плательщиков налогов, вследствие чего орган ГНС уведомит предприятие о наличии ошибки в ф. № 1ДФ, советуем предоставить органу ГНС письменное объяснение, что отраженный в ф. № 1 ДФ доход начислен умершему работнику за период, когда он состоял в трудовых отношениях с работодателем, с указанием даты смерти и фактического получателя зарплаты.
(4) По мнению сотрудников ПФУ, на выплаты, начисленные умершему работнику, в том числе и на суммы компенсации за неиспользованный отпуск, за период, заканчивающийся днем его смерти, единый взнос начисляется и уплачивается на общих основаниях (см. Почту недели «Начисление единого взноса на суммы компенсации за неиспользованный отпуск» // «БН», 2012, № 40, с. 32).
(5) Согласно постановлению ФВПТ от 16.11.11 г. № 55 размер пособия на погребение, выплачиваемого за счет средств ФВПТ, в настоящее время составляет 2200,00 грн.
(6) При предоставлении помощи на погребение работодатель должен учитывать, что:
— помощь должна быть предоставлена на погребение работника предприятия или пенсионеру, если такое предприятие было для него последним местом работы;
— необлагаемая помощь не может превышать двойной размер суммы, рассчитанной как размер месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень (в 2012 году: 1500 х 2 = 3000 грн.);
— в ф. № 1 ДФ необлагаемую помощь на погребение отражаем в признаком дохода «146». В графе 2 ф. № 1 ДФ указываем регистрационный номер учетной карточки получателя помощи, а не умершего работника;
— если же работодатель предоставляет помощь в сумме большей, чем разрешает не облагать п.п. 165.1.22, то сумму превышения следует отразить с признаком дохода «126».
ЗАРПЛАТА В МЕСЯЦЕ УВОЛЬНЕНИЯ
1. НСЛ к зарплате в месяце увольнения применяют (п.п. 169.3.4 НКУ). Если работник был принят и уволен в одном месяце, то работник имеет право на НСЛ по новому месту работы, только если по предыдущему месту работы ее не применили. В противном случае за двойное применение НСЛ ответственность несет сам работник.
2. При проведении окончательного расчета с работником необходимо произвести перерасчет НДФЛ (п.п. 169.4.2 НКУ). Правила перерасчета мы детально описали в статье «Перерасчет НДФЛ при увольнении работника» // «БН», 2012, № 33, с. 38. Суть перерасчета при увольнении сводится к перерасчету доходов и НДФЛ каждого отдельного месяца с целью определения права на НСЛ и применения ставки 15 % (17 %).
3. При начислении за месяц увольнения нескольких видов дохода необходимо учитывать особые правила взимания НДФЛ и ЕВС.
Так, если доход превысит 10 МЗП на 1 января отчетного года (в 2012 году — 10730 грн.), то для применения ставки НДФЛ 15 (17) %, по мнению налоговиков (письмо от 03.02.11 г. № 2918/7/17-0717), в таком случае сначала в пределах 10730 грн. учитывается доход в виде зарплаты, а затем остальные виды дохода. На наш взгляд, правильнее начисляемые доходы облагать по ставке 15 (17) % пропорционально их удельному весу в общем объеме дохода отчетного периода. Подход налоговиков приемлем разве что в ситуации, когда в течение отчетного периода доходы начисляются в один день.
При взимании ЕВС в случае, когда в месяце увольнения начислено несколько видов дохода и его размер превысит величину максимального дохода (17 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц), следует учитывать очередность учета выплат для взимания ЕВС (п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5):
1) начисленная зарплата по видам выплат (основная и дополнительная, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме);
2) вознаграждение по ГП-договорам;
3) пособие по временной нетрудоспособности.
4. При регулярной выплате дохода в виде зарплаты (признак дохода «101») выплаты при окончательном расчете (в том числе сумм компенсации за неиспользованный отпуск) отражают в ф. № 1ДФ за тот период, в который включается месяц начисления таких выплат. Этот же порядок распространяется и на выплату больничных. Но если ФВПТ задерживает перечисление средств для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, то в графах 3 и 4 ф. № 1ДФ не показывается их выплата и уплата с них НДФЛ (подробнее см. в Почте недели «Сумма начисленных больничных в Налоговом расчете по форме № 1ДФ» // «БН», 2011, № 17, с. 15).
5. В графе 7 ф. № 1ДФ отражают дату увольнения работника. Эту графу заполняют в отчетном периоде, в котором работник уволен, а также в последующих отчетных периодах, если в таких периодах ему начисляли и/или выплачивали зарплату.
6. В ф. № Д4 на уволенного работника следует заполнить строку в Таблице 5. При этом в графе 10 указываем день увольнения, а в графе 11 — основание (норму КЗоТ).
КОМПЕНСАЦИЯ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ОТПУСК
Возможность выплаты компенсации по видам отпусков
| Вид отпуска | Выплата компенсации | Пояснение |
| 1. Ежегодный основной отпуск (ст. 6 Закона об отпусках) | Предусмотрена | Выплачивается компенсация за все не использованные работником заработанные дни отпуска за все годы, поскольку этот отпуск не имеет срока давности (письмо Минтруда от 22.02.08 г. № 33/13/116-08). Наличие в ст. 11 Закона об отпусках запрета на непредоставление ежегодных отпусков полной продолжительности в течение 2 лет подряд не лишает работника права на получение компенсации при увольнении, если работник не использовал свой отпуск в течение этого времени |
| 2. Дополнительные ежегодные отпуска за: | ||
| — работу с вредными и тяжелыми условиями труда (ст. 7 Закона об отпусках) | Предусмотрена | |
| — особый характер труда отдельным категориям при работе на персональном компьютере (п. 1 части первой ст. 8 Закона об отпусках) | Предусмотрена | |
| — работу с ненормированным рабочим днем (п. 2 части первой ст. 8 Закона об отпусках) | Предусмотрена | |
| 3. Дополнительный отпуск «на детей» (ст. 19 Закона об отпусках) | Предусмотрена | Выплачивается компенсация за не использованные им дни отпуска «на детей» за все годы, когда работник имел на это право, поскольку этот отпуск не имеет срока давности по его предоставлению (письмо Минтруда от 19.02.10 г. № 48/13/116-10). Право на компенсацию имеет и совместитель (пписьмо Минсоцполитики от 18.05.11 г. № 164/13/116-11 // «БН», 2011, № 36, с. 12). В отличие от ежегодных отпусков, которые предоставляются за отработанный год, дополнительный отпуск «на детей» предоставляется раз в год полной продолжительности независимо от количества отработанного в этом году времени. При этом выплачивать компенсацию следует за все календарные годы, за которые такой отпуск предоставлен не был |
| 4. Дополнительный учебный отпуск (ст. 14, 15, 16 Закона об отпусках) | Не предусмотрена | Не предусмотрена выплата компенсации, поскольку этот отпуск не относится к ежегодным отпускам |
| 5. Другие соцотпуска, кроме допотпуска «на детей» | Не предусмотрена | Отпуск по беременности и родам (ст. 17), отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (ст. 18) и отпуск в связи с усыновлением ребенка (ст. 181)) не подлежат компенсации |
| 6. Дополнительный отпуск для чернобыльцев | Не предусмотрена | Не предусмотрена выплата компенсации, поскольку: — этот отпуск не относится к ежегодным отпускам (названы в п. 1 части первой ст. 4 Закона об отпусках), которые подлежат компенсации. Он является государственной гарантией, которая предоставляется в течение календарного года (пписьма Минсоцполитики от 18.05.11 г. № 164/13/116-11 // «БН», 2011, № 36, с. 12, и Минтруда от 18.06.07 г. № 150/13/133-07 и от 17.11.06 г. № 415/13/116-06); —— чернобыльский отпуск должен быть использован в календарном году, за который предоставляется. Поэтому если его не использовали в прошлые годы, то он не компенсируется |
Продолжительность отпуска «на детей»
| Основание для предоставления | С 1997 года(1) | С 2003 года | С 2004 года | С 2010 года |
| ЖЖенщина, имеющая двоих и более детей в возрасте до 15 лет | 5 к. дн. | 7 (14(2)) к. дн. | 7 (14(2)) к. дн. | 10 (17(2)) к. дн. |
| Женщина, имеющая ребенка-инвалида | ||||
| Женщина, усыновившая ребенка | ||||
| Отец, воспитывающий ребенка без матери (в том числе и в случае длительного пребывания матери в лечебном заведении) | ||||
| Лицо, которое взяло ребенка под опеку | ||||
| Одинокая мать | Х | Х | ||
| Один из приемных родителей | Х | |||
| (1) В этот период отпуск предоставлялся по желанию работника. (2) При наличии нескольких оснований. | ||||
Последовательность расчета компенсации
| Шаг | Действия |
| 1 | 2 |
| Шаг 1. | Расчетным периодом для начисления компенсации, как и для отпускных, являются последние полные 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующие месяцу выплаты компенсации за неиспользованные отпуска. При этом не имеет значения, за какой период отпускные подлежат компенсации. Это правило применяется и в случае, когда работник отработал все рабочие дни месяца, в котором его увольняют |
| Шаг 2. Рассчитываем количество дней отпуска, подлежащих компенсации (Дкомп) | 1. Ежегодный основной отпуск (традиционная формула): где Досн — общая продолжительность ежегодного основного отпуска работника; Дотр — количество календарных дней по день увольнения, за которые не предоставлялся ежегодный отпуск. Для ежегодного основного отпуска включается период работы в режиме неполного рабочего времени, простоя, нахождения в неоплачиваемом отпуске, предоставленном согласно ст. 25 и 26 Закона об отпусках;; Потр— количество праздничных и нерабочих дней, которые приходятся на отработанный период, за который ежегодный отпуск не предоставлялся; 365 (366) — количество календарных дней в году за 12 месяцев в «обычном» и високосном году соответственно; П — количество праздничных и нерабочих дней, предусмотренных ст. 73 КЗоТ, которые приходятся на год |
| 2. Ежегодный основной отпуск (альтернативная формула):
Альтернативная формула для расчета дней отпуска построена на том, что отработанный рабочий год включает в себя и приходящиеся на него дни ежегодного отпуска, т. е. 365/366 день (последний день рабочего года) — это последний день отпуска. Вот и получается, чтобы заработать отпуск продолжительностью 24 календарных дня, работнику надо отработать рабочий год за вычетом периода положенного ему отпуска — 341/342 дня (365/366 дн. — 24 к. дн.) — это с учетом праздничных (нерабочих дней). Подробнее о применении этой формулы читайте в Теме недели «Отпускные при увольнении» // «БН», 2010, № 46, с. 33 | |
| 3. Дополнительные ежегодные отпуска за особый характер работы (ст. 7 и 8 Закона об отпусках): ггде Ддоп— число календарных дней дополнительного отпуска, которые подлежат предоставлению за отработанный рабочий год; РДф — количество рабочих дней расчетного периода, дающих право на такой отпуск, в частности: — рабочие дни, в которых работником фактически отработано не менее половины продолжительности рабочего дня в таких условиях; — рабочие дни, приходящиеся на время ежегодного основного и дополнительных отпусков за работу с вредными, тяжелыми условиями и за особый характер труда (соответственно отдельно для каждого вида отпуска); — рабочие дни, приходящиеся на время работы беременных женщин, переведенных на основании медицинского заключения на более легкую работу, на которой они не испытывают влияния неблагоприятных производственных факторов; РДб —количество рабочих дней в расчетном периоде (Дотр) по балансу рабочего времени | |
| Шаг 3. Рассчитываем среднедневную зарплату (ЗПср) | Расчет среднедневной зарплаты осуществляем по формуле: где В — сумма включаемых в расчет выплат, начисленных в расчетном периоде (за последние полные 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу выплаты компенсации, или за меньшее количество месяцев, включаемых в расчетный период). Если расчетный период менее 12 месяцев, то показатель 365(366) для расчета среднего заработка определяют как количество календарных дней, приходящихся на целые месяцы расчетного периода, а показатель П — как количество праздничных и нерабочих дней, предусмотренных ст. 73 КЗоТ, которые приходятся на расчетный период |
| Шаг 4. | |
Порядок перечисления компенсации за неиспользованный отпуск
в связи с переводом работника на другое предприятие
| Действия работодателя | Бывший работодатель | Новый работодатель |
| За какие виды отпусков компенсация может быть перечислена на предприятие, на которое работник переводится? | По ежегодным отпускам: — другие дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством. Отпуск «на детей» не перечисляется на счет предприятия, на которое перешел работник, так как не относится к ежегодным. Сумма такой компенсации должна быть выплачена непосредственно работнику | Не осуществляет |
| Расчет суммы компенсации | Исходя из выплат за 12 календарных месяцев, предшествующих расчету и перечислению компенсации новому работодателю | |
| Начисление и удержание ЕВС и НДФЛ | В момент начисления компенсации | |
| Уплата ЕВС и НДФЛ | При перечислении компенсации новому работодателю | |
| Отражение НР | Включает сумму компенсации и начисленного на нее ЕВС | |
| Заполнение ф. № 1ДФ | В порядке, предусмотренном для компенсации за неиспользованный отпуск. В графе 7 отражаем дату увольнения в связи с переводом | |
| Заполнение формы № Д4 | В порядке, предусмотренном для компенсации — в Таблице 6 одной строкой вместе с зарплатой. В графе 10 Таблицы 5 заполняют день увольнения работника в связи с переводом, а в графе 11 — основание: п. 5 ст. 36 КЗоТ | |
| Какую сумму перечисляет | На счет нового работодателя перечисляется чистая сумма компенсации за вычетом удержанного НДФЛ и ЕВС | Эта сумма выплачивается при предоставлении дней отпуска (в формах № 1ДФ и № Д4 не отражается) |
| Предоставление неиспользованных дней отпуска | Не осуществляет | С учетом продолжительности отпуска у нового работодателя(1) |
| Выплата компенсации работнику | Не позднее чем за 3 дня до начала отпуска |
Примечание к таблице
(1) При перечислении компенсации за неиспользованный отпуск в связи с увольнением по переводу новый работодатель не несет дополнительных расходов, связанных с оплатой отпуска, заработанного, но не использованного у бывшего работодателя.
Если после перевода работник не использует дни отпуска, за которые перечислена компенсация, то такую сумму новый работодатель должен выплатить при увольнении. Что касается выплаты такой компенсации на руки без предоставления дней отдыха в период трудовых отношений с новым работодателем, то этот вопрос не урегулирован. Поэтому считаем вполне допустимой ситуацию, когда работник на новом месте работы напишет заявление о выплате компенсации без предоставления дней отдыха. Но при этом время работы у предыдущего работодателя, за которое не использован отпуск, не будет включаться в стаж работы, который дает право на ежегодный основной и дополнительный отпуска у нового работодателя. И поэтому отпуск полной продолжительности работник сможет получить только после истечения 6 месяцев работы у нового работодателя.
Кроме того, законодательством не предусмотрено, что за время работы у предыдущего работодателя работнику на новом предприятии предоставляется именно то количество дней отпуска, которое он не использовал на предыдущем месте работы. Поэтому, на наш взгляд, за период работы у предыдущего работодателя (за который перечислена компенсация) новый работодатель должен предоставить отпуск исходя из установленной у него продолжительности отпуска. Однако компенсацию за такое количество дней выплачивают в сумме, полученной от предыдущего работодателя, независимо от того, совпадает при этом продолжительность отпуска у этих работодателей или нет.
ВЫХОДНОЕ ПОСОБИЕ
Основания для выплаты выходного пособия и его размер
| Основания прекращения трудового договора(1) | Статья КЗоТ | Размер выходного пособия |
| Отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, учреждением, организацией, а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда | П. 6 ст. 36 КЗоТ | В размере не менее среднего месячного заработка |
| Изменения в организации производства и труда, в том числе ликвидация, реорганизация, банкротство или перепрофилирование предприятия, учреждения, организации, сокращение численности или штата работников | П. 1 ст. 40 КЗоТ | |
| Выявление несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе в результате недостаточной квалификации или состояния здоровья, которые препятствуют продолжению данной работы, а также в случае отмены допуска к государственной тайне, если выполнение возложенных на него обязанностей требует доступа к государственной тайне | П. 2 ст. 40 КЗоТ | |
| Восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу | П. 6 ст. 40 КЗоТ | |
| Нарушение собственником (уполномоченным им органом) законодательства о труде, коллективного или трудового договора | Ст. 38 и 39 КЗоТ | В размере, предусмотренном коллективным договором, но не менее трехмесячного среднего заработка |
| (1) Выплата выходного пособия работникам, которые призываются на военную службу или направляются на альтернативную (невоенную) службу, действующей редакцией ст. 44 КЗоТ не предусмотрена. Изменения, внесенные в ст. 44 КЗоТ Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.07 г. № 107-VI, которые устанавливали обязанность работодателя выплачивать указанным лицам выходное пособие в размере 2 МЗП, признаны неконституционными (решение КСУ от 02.05.08 г. № 10-РП/2008). Это подтверждает Минтруда в письме от 07.09.09 г. № 211/06/186-09. См. Почту недели «На сегодня работодатель не выплачивает выходное пособие в связи с призывом в армию»// «БН», 2008, № 43, с. 46. | ||
Последовательность расчета выходного пособия
| Шаг | Действия |
| 1 | 2 |
| Шаг 1. Определяем период, за который производится исчисление средней зарплаты | Согласно абзацу третьему п. 2 Порядка № 100 выходное пособие рассчитываем исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), которые предшествовали месяцу увольнения. Если в течение последних 2 календарных месяцев работник не работал, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за предыдущие 2 месяца работы. Если же и на протяжении этих месяцев работник не отработал ни одного рабочего дня не по своей вине, расчет средней зарплаты производим исходя из установленной ему в трудовом договоре тарифной ставки (должностного (месячного) оклада). Если работник отработал менее 2 календарных месяцев, среднюю зарплату рассчитываем исходя из выплат за фактически отработанное время. Время, в течение которого работник согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода |
| Шаг 2. Определяем количество рабочих дней в расчетном периоде | Согласно графику работы предприятия, установленному в соответствии с требованиями законодательства. В формуле это показатель РДг |
| Шаг 3. Определяем количество рабочих дней, фактически отработанных увольняемым работником в течение 2 месяцев, предшествовавших месяцу увольнения | В формуле это показатель РДф. Если работник отработал менее 2 календарных месяцев — в течение другого фактически отработанного периода, принимаемого в расчет |
| Шаг 4. Определяем выплаты, которые были начислены работнику в расчетном периоде и которые учитываем в расчете средней зарплаты | В формуле это показатель Вп. 3. Перечень таких выплат приведен в п. 3 Порядка № 100, а те, которые не учитываем, — в п. 4 Порядка № 100 и также не учитываем выплаты за время, в течение которого сохраняется средний заработок работника (за время выполнения государственных и общественных обязанностей, ежегодного и дополнительного отпуска, командировки и т. д.) и пособие по временной нетрудоспособности (абзац второй п. 4 Порядка № 100). Информацию о выплатах, которые учитываем или не учитываем при расчете выходного пособия в разрезе видов выплат по Инструкции № 5, см. в Шпаргалке бухгалтера // «БН», 2012, № 17-18, с. 23 |
| Шаг 5. Рассчитываем среднемесячную заработную плату для расчета выходного пособия (ЗПср.мес.) |
Если выходное пособие выплачивается в размере не менее трехмесячного среднего заработка (увольнение на основании ст. 38 и 39 КЗоТ), то сумма пособия будет равна рассчитанной среднемесячной зарплате (ЗПср.мес.), умноженной на 3 |
ВЫПЛАТЫ ЗА ЗАДЕРЖКУ ВЫДАЧИ ТРУДОВОЙ КНИЖКИ
И ОКОНЧАТЕЛЬНОГО РАСЧЕТА
Выплату за задержку выдачи трудовой книжки (ст. 235 КЗоТ) и за задержку окончательного расчета (ст. 117 КЗоТ), как и выходное пособие, рассчитывают согласно Порядку № 100 исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы.
Сумму таких выплат (Взадерж) можно определить по формуле:
где РД(Ч)ф — количество рабочих дней (часов), фактически отработанных в течение 2 месяцев, предшествовавших месяцу увольнения (в течение другого фактически отработанного работником периода, принимаемого в расчет);
Д(Ч)задерж — количество дней (часов) задержки, включая день выдачи или проведения окончательного расчета, подлежащих оплате рабочих дней (часов). Этот период может определять суд (при обращении работника в суд). При самостоятельном начислении работодателем таких выплат считаем правильным определять этот показатель исходя из установленного на момент увольнения для такого уволенного работника графика работы.
Обратите внимание: Законом Украины «О внесении изменений в Кодекс законов о труде Украины» от 20.12.05 г. № 3248-VI из ст. 117 КЗоТ исключена норма, согласно которой сумма компенсации за задержку окончательного расчета уменьшалась на сумму зарплаты, полученной по новому месту работы. Поэтому последующее трудоустройство работника никак не влияет на размер выплачиваемой суммы работодателем, который несвоевременно рассчитался с работником.
Если выплату осуществляем по решению суда, то работодателю необходимо учесть, что сумму таких выплат прямо указывают в решении суда, и, как правило, без удержания обязательных платежей, которые должны уплачиваться согласно действующему законодательству (НДФЛ и ЕВС). Поэтому советуем работодателю проследить (если есть такая возможность) за тем, чтобы в решении суда было указано, что суд определил сумму заработка, подлежащую начислению, без удержаний обязательных платежей. Если этого не будет, работодатель может обратиться в суд за разъяснением решения суда, и уже в разъяснении суд укажет на то, что подлежащая выплате сумма средней зарплаты за время вынужденного прогула определена без соответствующих удержаний. Все это необходимо для того, чтобы работодатель в случае добровольного выполнения решения суда имел возможность удержать из начисленной за вынужденный прогул или за несвоевременный расчет зарплаты обязательные платежи. В противном случае придется заплатить НДФЛ и ЕВС за счет средств работодателя.
ЧТО МОЖНО УДЕРЖАТЬ ИЗ СУММ ОКОНЧАТЕЛЬНОГО РАСЧЕТА (СТ. 127 КЗоТ)
| Вид удержания | Особенности удержания | |
| Аванс, выданный в счет зарплаты | Для удержания этих сумм работодатель издает приказ (распоряжение) об удержании соответствующих сумм не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса или со дня выплаты неправильно исчисленной суммы (ст. 127 КЗоТ). При этом работник не должен оспаривать удержание. В противном случае издание приказа неправомерно, а сумму следует возмещать через суд | При удержании задолженностей работника перед работодателем из сумм окончательного расчета необходимо учитывать ограничения на удержание, установленные ст. 128 КЗоТ (20 и 50 %). Не является нарушением, если работник добровольно внесет эти суммы в кассу предприятия. Вышеперечисленные задолженности нельзя удержать из сумм выходного пособия (ст. 129 КЗоТ) |
| Суммы, излишне выплаченные в результате счетных ошибок | ||
| Суммы для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку, хозяйственные нужды | ||
| Отпускные за неотработанные дни отпуска | Исключение — увольнение на основании пп. 3, 5, 6 ст. 36 и пп. 1, 2, 5, 6 ст. 40 КЗоТ, а также в связи с направлением на учебу, выходом на пенсию и в случае смерти работника. Подробнее см. раздел «Удержание излишне выплаченных отпускных» далее | |
| Суммы для возмещения ущерба, нанесенного по вине работника | Порядок покрытия ущерба установлен ст. 136 КЗоТ. Подробнее см. статью «Материальная ответственность работников»// «БН», 2008, № 41, с. 37 и Шпаргалку бухгалтера «Все об инвентаризации в таблицах» // «БН», 2012, № 44, с. 17 | |
УДЕРЖАНИЕ ИЗЛИШНЕ ВЫПЛАЧЕННЫХ ОТПУСКНЫХ
Ситуация, когда работник использует отпуск «наперед» (не за отработанное им время), вполне законна. Она может возникнуть в таких случаях:
— в первый год работы по окончании шести месяцев работы работник может взять отпуск полной продолжительности до истечения первого рабочего года (часть пятая ст. 10 Закона об отпусках), а также до окончания шестимесячного периода (см. Почту недели «Предоставление отпуска полной продолжительности до окончания 6 месяцев непрерывной работы возможно»// «БН», 2010, № 37, с. 32);
— работники, названные в части седьмой ст. 10 Закона об отпусках, в отпуск полной продолжительности могут уйти даже до окончания шестимесячного периода работы после приема на работу;
— за второй и последующие годы работник может уйти в отпуск в любой период рабочего года согласно графику предоставления отпусков, не отработав такой рабочий год полностью.
Если работнику отпуск был предоставлен в счет неотработанной части рабочего года, то при увольнении работодатель сумму таких излишне выплаченных отпускных, руководствуясь ст. 22 Закона об отпусках и ст. 127 КЗоТ, удерживает из заработной платы. Считаем, что удерживать незаработанные отпускные можно из всей суммы окончательного расчета, а не только из суммы заработной платы в месяце увольнения.
Случаи, когда отчисления «незаработанных» отпускных не осуществляют
| Статья КЗоТ | Основание для расторжения трудового договора |
| 1 | 2 |
| П. 3 ст. 36 КЗоТ | Призыв или принятие (вступление) на военную службу, направление на альтернативную (невоенную) службу |
| П. 5 ст. 36 КЗоТ | Перевод работника с его согласия на другое предприятие или переход на выборную должность |
| П. 6 ст. 36 КЗоТ | Отказ от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием и отказ от продолжения работы в связи с существенным изменением условий труда |
| П. 1 ст. 40 КЗоТ | Изменения в организации производства и труда, в том числе ликвидация, реорганизация или перепрофилирование предприятия, сокращение численности или штата работников |
| П. 2 ст. 40 КЗоТ | Выявление несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе в результате недостаточной квалификации или состояния здоровья, препятствующих продолжению данной работы |
| П. 5 ст. 40 КЗоТ | Неявка на работу свыше 4 месяцев подряд в результате временной нетрудоспособности, не считая отпуска по беременности и родам, если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании |
| Ст. 38 КЗоТ | Направление на учебу |
| Ст. 38 КЗоТ | Выход на пенсию |
| П. 6 ст. 40 КЗоТ | Восстановление на работе работника, который раньше выполнял эту работу (КЗоТ не предусмотрено, указано только в части второй ст. 22 Закона об отпусках) |
| Работника исключают из личного состава | Смерть работника (КЗоТ не предусмотрено, указано только в части второй ст. 22 Закона об отпусках) |
Расчет и налогообложение суммы излишне выплаченных отпускных
| Показатель | Пояснение |
| Определение суммы | Чтобы рассчитать сумму излишне выплаченных отпускных, мы должны определить количество «незаработанных» дней отпуска и размер средней зарплаты, перемножив которые, получим сумму «незаработанных» отпускных. Количество «незаработанных» дней отпуска определяем в том же порядке, что и количество неиспользованных дней отпуска для целей компенсации. Но для этого сначала рассчитываем по формулам, приведенным в таблице на с. 23, количество «заработанных» дней отпуска. Затем вычитаем из количества фактически предоставленных дней отпуска рассчитанное количество «заработанных» дней отпуска — это и будет количество «незаработанных» дней отпуска. Что касается размера средней зарплаты, то законодательно не определено, как в такой ситуации определить этот размер. На наш взгляд, в этой ситуации следует использовать размер среднего заработка, который применялся на момент предоставления отпуска, т. е. заново рассчитывать показатель средней зарплаты для этих целей не нужно. Подробнее см. Тему недели «Отпускные при увольнении» // «БН», 2010, № 46, с. 33 |
| Особенности бухучета и налогообложения | При отражении в учете «незаработанных» отпускных необходимо исходить из того, что в данном случае мы не исправляем ошибку и не производим перерасчет ранее выплаченных отпускных, а осуществляем пересмотр ранее выплаченных работнику сумм. Это объясняется тем, что именно при увольнении согласно нормам законодательства (ст. 127 КЗоТ и ст. 22 Закона об отпусках) следует осуществить удержание ранее выплаченных отпускных. В момент выплаты отпускных в счет неотработанной части рабочего года работодатель также действовал в рамках законодательства. Поэтому удержание с работника излишне выплаченных отпускных влечет за собой уменьшение ФОТ месяца, в котором осуществляют удержание «незаработанных» отпускных, прошлые периоды при этом не корректируются. В бухгалтерском учете наиболее удачным вариантом отражения операции по удержанию «незаработанных» отпускных является осуществление сторнировочных записей. Что касается ранее начисленных и удержанных ЕВС и НДФЛ, то их также в прошлых периодах (когда выплачивались отпускные) корректировать не надо. Они уменьшают сумму взносов и НДФЛ, начисленных в месяце увольнения. Это можно сделать двумя способами: — с помощью сторнировочных записей по ЕВС и НДФЛ исходя из суммы «незаработанных» отпускных; — за месяц увольнения ЕВС и НДФЛ исчислить исходя из базы для их взимания в месяце удержания «незаработанных» отпускных, которая будет равна сумме окончательного расчета за минусом удержанных «незаработанных» отпускных. При заполнении форм № Д4 и № 1ДФ показатель суммы выплат, на которые взимают ЕВС и НДФЛ, за месяц, в котором работника уволили и удержали сумму излишне оплаченных дней отпуска, будет меньше на сумму «незаработанных» отпускных. Однако при удержании «незаработанных» отпускных могут возникнуть сложности в ситуации, когда сумма окончательного расчета (зарплата и другие начисления) в месяце увольнения меньше, чем подлежащие удержанию отпускные. В таком случае работник должен погасить возникшую задолженность перед работодателем в кассу предприятия или на текущий счет (чистая сумма «незаработанных» отпускных). Если работник откажется это сделать добровольно, то работодатель может обратиться в суд о взыскании с него суммы задолженности. Срок для обращения — год с даты увольнения, поскольку именно в этот срок работник должен погасить сумму задолженности (ст. 233 КЗоТ) |
ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКОМ,
КОТОРЫЙ ПРИНЯТ И УВОЛЕН В ОДНОМ МЕСЯЦЕ
| Выплаты, которые причитаются работнику | Особенности расчета и налогообложения |
| 1 | 2 |
| Зарплата за отработанный период в месяце увольнения | Размер определяют исходя из фактически отработанного времени (в зависимости от выработки) и установленного данному работнику в штатном расписании должностного оклада (тарифной ставки (оклада)) или сдельных расценок. Независимо от того, что работник трудился непродолжительно, размер его должностного оклада (тарифной ставки (оклада)) не должен быть меньше размера должностного оклада (тарифной ставки (оклада)) других соответствующих работников, в том числе не меньше размера МЗП. Это распространяется и на случай, когда работник находился на испытательном сроке. НСЛ применяют, если работник написал заявление. Однако работнику следует помнить, что применять НСЛ можно только у одного работодателя. А потому, если он был уволен от одного работодателя, у которого воспользовался правом на НСЛ, трудоустроившись у другого работодателя в месяце приема на работу, НСЛ воспользоваться нельзя. Учитывая суть перерасчета НДФЛ, его делать не придется. Если помимо зарплаты начислялись другие виды выплат, то при взимании НДФЛ и ЕВС учитываем особые правила для их взимания, которые описаны в разделе «Зарплата в месяце увольнения» на с. 21. Ф. № 1ДФ заполняем в том же порядке, что и на уволенных работников, проработавших более одного месяца (в данном случае по работнику будет заполнена и гр. 6 (дата приема) и гр. 7 (дата увольнения)). В форме № Д4 на уволенного работника следует заполнить строку в Таблице 5. При этом в графе 10 указываем и день принятия, и день увольнения работника, а в графе 11 — основание (норму КЗоТ) |
| Компенсация за неиспользованный отпуск | Компенсация за неиспользованный отпуск предоставляется работнику независимо от причин увольнения и времени, отработанного у работодателя. Количество дней неиспользованных отпусков (Дкомп) определяем в общем порядке (см. раздел «Компенсация за неиспользованный отпуск» на с. 22). Компенсацию отпуска «на детей» следует выплачивать только в случае, если работник в году увольнения не работал у другого работодателя. В противном случае он либо отгулял такой отпуск у предыдущего работодателя, либо получил компенсацию за текущий год при увольнении (письмо Минсоцполитики от 20.10.11 г. № 307/13/133-11 // «БН», 2011, № 49, с. 5). Исключение — если право появилось в период работы у данного работодателя. Учитывая, что работник отработал на предприятии меньше месяца (нет ни одного полностью отработанного месяца с 1-го до 1-го числа), среднедневную зарплату (ЗПср ) рассчитываем согласно абзацу третьему п. 4 Порядка № 100 — исходя из установленных работнику в трудовом договоре тарифной ставки, должностного оклада |
| Больничные | Право на оплату дней нетрудоспособности возникает у работника с момента наступления страхового случая в период работы (включая первый рабочий день, время испытания и день увольнения), если иное не предусмотрено законодательством. Болеющий работник может быть уволен в период временной нетрудоспособности по собственному желанию (ст. 38 КЗоТ) (письмо Минсоцполитики от 27.04.12 г. № 70/06/186-12 // «БН», 2012, № 36 с. 10) или по другим основаниям, кроме увольнения по инициативе работодателя. Больничные в таком случае будут начислены и выплачены после даты увольнения, и это не будет нарушением, поскольку листок нетрудоспособности работник предоставит после даты увольнения. Об особенностях налогообложения см. раздел «Выплаты при увольнении, их расчет и налогообложение» на с. 19). При начислении больничных работнику, который принят и уволен в одном месяце, следует учитывать такие особенности: 1) работник не отработал полный календарный месяц (с 1-го до 1-го числа), поэтому среднюю зарплату исчисляем за фактически отработанное время перед наступлением страхового случая; 2) если работник заболел в первый день работы или в расчетном периоде перед наступлением страхового случая он не имел заработка по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста или шестилетнего возраста по медицинскому заключению), то среднюю зарплату за один рабочий день (час) рассчитываем исходя из месячной тарифной ставки (должностного оклада), установленной работнику на момент наступления страхового случая. Подробнее см. Тему недели «Больничные: начисление и учет» // «БН», 2011, № 46, с. 31 |
| Оплата дней командировки | При определении дневного заработка для оплаты дней командировки учитываем все элементы зарплаты, которые работник получает в месяце, в котором его направили в командировку: оклад, доплаты, надбавки, премии, суммы индексации. Несмотря на то что работник принят и уволен в одном месяце, расчет дневного заработка осуществляем исходя из полного рабочего месяца. Для сравнения с дневным заработком расчет средней зарплаты производится исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), которые предшествовали месяцу, в котором работник был направлен в командировку (абзац третий п. 2 Порядка № 100). Учитывая, что работник принят и уволен в одном месяце, расчет средней зарплаты осуществляем исходя из выплат за фактически отработанное время (абзац третий п. 2 Порядка № 100). При этом время, в течение которого работник согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода |
| Выходное пособие | Поскольку работник принят и уволен в одном месяце, как и в случае исчисления среднего заработка для оплаты дней командировки, расчет средней зарплаты осуществляем исходя из выплат за фактически отработанное время (абзац третий п. 2 Порядка № 100). Для этого следует применять формулу, приведенную в таблице «Последовательность расчета выходного пособия» (с. 25), с учетом таких показателей формулы: РДф — количество рабочих дней, отработанных работником в месяце принятия и увольнения; РДг — количество рабочих дней за последние 2 календарных месяца согласно графику работы предприятия, установленному с соблюдением требований законодательства; Вп. 3 — выплаты, которые были начислены работнику в месяце принятия и увольнения и которые будут участвовать в расчете средней заработной платы для расчета размера выходного пособия. Обратите внимание: на размер выходного пособия не влияет продолжительность работы. Его выплачивают в размере, предусмотренном ст. 44 КЗоТ (месячный или трехмесячный заработок), даже если работник отработал у работодателя 1 день, но уволен по статье, дающей право на выплату пособия (см. основания в таблице на с. 25) |
| Средняя зарплата за задержку выдачи трудовой книжки и за задержку окончательного расчета | Выплачивается на общих основаниях, как и в случае увольнения работников, которые отработали более 1 месяца (см. раздел «Выплаты при увольнении, их расчет и налогообложение» на с. 19). Средний заработок для этих целей рассчитывается, как для оплаты дней командировки |
Документы и сокращения
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
Закон № 2240 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.01 г. № 2240-III.
Закон об отпусках — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.
Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.
Порядок № 439 — Порядок оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств предприятия, учреждения, организации, утвержденный постановлением КМУ от 06.05.01 г. № 439.
Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, которые осуществляются за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.
Инструкция № 58 — Инструкция о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденная совместным приказом Минтруда, Минсоцзащиты и Минюста от 29.07.93 г. № 58.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.04 г. № 5.
Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-5.
ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
МЗП — минимальная заработная плата.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
НСЛ — налоговая социальная льгота.
НР — налоговые расходы.
ФВПТ — Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности.
ФОТ — фонд оплаты труда.
