Как подготовиться к введению нового обязательного реквизита налоговой накладной — данных таможенной декларации?

Каким образом нужно будет заполнять налоговую накладную после дополнения ее формы новым обязательным реквизитом (номер и дата таможенной декларации), если импортные товары были приобретены еще в 2010 году?

(г. Киев)

Введение Законом № 5083* еще одного обязательного реквизита налоговой накладной (НН) — номера и даты таможенной декларации, по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины (далее — данные ТД), с 12.08.12 г. стало очень неприятным сюрпризом для плательщиков НДС. Хотя в письме ГНСУ от 21.08.12 г. № 1272/0/71-12/15-3117 налоговики позволили не указывать такой обязательный реквизит до внесения изменений в форму НН, однако проблемы, ожидающие плательщиков НДС в ближайшее время, это письмо не разрешает.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о государственной налоговой службе и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.12 г. № 5083-VI (см. Тему недели «Налоговый кодекс: очередная порция «улучшений» // «БН», 2012, № 35, с. 33).

Пунктом 4 разд. II «Переходные положения» Закона № 5083 Кабмину прописано в течение 3 месяцев обеспечить пересмотр и приведение соответствующими центральными органами исполнительной власти их нормативно-правовых актов в соответствие с данным Законом. Следовательно, уже в ноябре следует ожидать появления новой формы НН, соответственно, плательщикам НДС придется заполнять данные ТД в новых НН.

Прошлогодний опыт введения кодов УКТВЭД в НН дает основания опасаться, что не стоит ждать никаких послаблений относительно остатков импортных товаров, которые были приобретены до 12.08.12 г., или же для не импортеров (хотя очень хочется ошибиться по поводу таких ожиданий). Поэтому, скорее всего, с появлением новой формы НН данные ТД придется заполнять по всей цепи поставки при продаже всех импортных товаров, в частности приобретенных до 12.08.12 г.

Безусловно, есть ряд объективных причин, по которым продавец импортных товаров не может получить информацию о данных ТД. Например, как указано в вопросе, товары были приобретены в то время, когда эти данные не указывались в НН, либо импортные товары приобретены не у плательщика НДС, поэтому покупатель не получил НН, а ни один нормативный документ не требует указывать такую информацию в товарных накладных или других документах.

Чтобы минимизировать негативные последствия в переходный период, предлагаем действовать следующим образом.

1. Импортерам, продающим импортные товары, мы бы советовали в гр. 3 НН «Номенклатура товарів/послуг продавца» уже сегодня указывать данные ТД в качестве справочной информации. Наличие такой информации никоим образом не повлияет на легитимность НН, потому что с 12.08.12 г. это ее обязательный реквизит, а специального места для его отражения в НН пока еще нет. Для покупателей такая информация окажется полезной при заполнении НН на последующую продажу импортных товаров.

Безусловно, покупатель пока еще не имеет права настаивать на обязательном указании такой информации, но поставщик, заинтересованный в сохранении хороших отношений с покупателями, вряд ли откажет в таком «пустяке».

2. Если поставщик импортных товаров не будет иметь информации о данных ТД и не сможет указать их в НН (после того как будет утверждена новая форма НН), это не будет означать, что покупатель будет автоматически лишен права на налоговый кредит. В такой ситуации покупатель может отразить налоговый кредит на основании жалобы на поставщика (приложение Д8 к декларации по НДС).

Попробуем успокоить продавцов. Хотя в п. 201.10 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) сказано о том, что подача покупателем жалобы на поставщика является основанием для внеплановой проверки такого поставщика, на наш взгляд, такой проверки можно избежать. Дело в том, что в ст. 78 НКУ, регулирующей порядок проведения внеплановых проверок, есть некоторые дополнительные условия для проведения таких проверок (см. «Условия проведения внеплановых проверок на основании жалобы покупателя» на с. 34).

Следовательно, для проведения такой проверки налоговики обязаны направить письменный запрос продавцу, и только в том случае, когда он не предоставит пояснения или подтверждающие документы в течение 10 дней, у налоговиков появятся основания для проведения проверки. Если же продавец своевременно даст ответ на такой запрос, в котором укажет объективные причины, вследствие которых он не смог указать данные ТД в НН, а также сообщит, что суммы НДС по неправильно составленной НН им отражены в декларации по НДС, и подтвердит эту информацию копиями соответствующих документов, то никаких оснований для проведения внеплановой проверки у налоговиков не будет.

Заметим, что формирование налогового кредита на основании приложения Д8, скорее всего, приобретет массовый характер после изменения формы НН, ведь это единственная возможность для покупателя сформировать его на законных основаниях, если продавец не имеет информации о данных ТД. Поэтому у налоговиков тоже значительно добавится работы по «отработке» таких жалоб (по каждой жалобе нужно будет направить запрос и проанализировать полученный ответ).

Надеемся, что во избежание такой бесперспективной (с точки зрения наполнения бюджета) переписки между плательщиками НДС и налоговиками Минфин и ГНСУ будут лояльно трактовать требования НКУ по заполнению данных ТД в НН при утверждении новой формы НН.

Николай ШПАКОВИЧ