Единоналожник и наемный работник в одном лице:
последствия по части ЕВС
ФЛП-ЕН (3 группа) в III квартале не работал и не получил никакого дохода по своей предпринимательской деятельности. Декларация сдана с нулями. Параллельно он официально трудоустроен на предприятии, где ему начисляется зарплата, удерживаются ЕВС и НДФЛ. Нужно ли платить ЕВС по частному предпринимательству, если доходы были нулевыми?
(г. Харьков)
Надо ли платить ЕВС * ФЛП-ЕН, если деятельность не велась? Согласно п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС единоналожники самостоятельно определяют сумму, с которой взимается ЕВС. Но эта сумма должна быть не больше максимальной величины базы начисления ЕВС, а сумма ЕВС не меньше размера минимального страхового взноса.
* Использованные документы и сокращения: НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI; Закон о ЕВС — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI; ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование; ФЛП-ЕН — физическое лицо — предприниматель, уплачивающее единый налог; ПМТЛ — прожиточный минимум для трудоспособных лиц.
Максимальная величина базы начисления ЕВС равна 17 размерам ПМТЛ, установленного законом, на которую начисляется ЕВС (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕВС). Например, за сентябрь 2012 года максимальная величина базы начисления ЕВС составляет 18734 грн. (1102 грн. х 17), а за октябрь и ноябрь в связи с повышением размера ПМТЛ предельная база увеличилась до 19006 грн. (1118 грн. х 17).
Минимальный страховой взнос — это произведение размера минимальной зарплаты и размера взноса, установленного законом на месяц, за который начисляется зарплата (доход), и подлежащего уплате ежемесячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕВС). Для предпринимателя обязательная ставка ЕВС составляет 34,7 %. Поэтому, например, за сентябрь 2012 года минимальный страховой взнос составлял 382,39 грн. (1102 грн. х 34,7 %), а за октябрь и ноябрь в связи с повышением размера минзарплаты — 387,95 грн. (1118 грн. х 34,7 %).
Как видим, в самом Законе о ЕВС сказано, что минимальный страховой взнос необходимо платить ежемесячно.
А письмо ПФУ от 02.04.12 г. № 7619/03-30 («БН», 2012, № 22, с. 7) свидетельствует о том, что платить ЕВС нужно независимо от того, осуществлялась деятельность или нет. В этом письме сказано: поскольку ФЛП-ЕН 1 и 2 групп в период на протяжении 1 календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней, остаются плательщиками упрощенной системы налогообложения, соответственно должны уплатить ЕВС в указанный период.
По нашему мнению, сферу вывода ПФУ можно распространить на все группы единоналожников и обобщить таким образом: пока вы остаетесь плательщиком единого налога неважно какой группы, вы обязаны уплачивать ЕВС независимо от того, осуществляли деятельность или нет*.
* Обратите внимание : с 13.10.12 г. для ФЛП-ЕН ежемесячная уплата ЕВС отменена. Они обязаны уплачивать ЕВС поквартально до 20 числа месяца, который наступает за кварталом, за который платится ЕВС (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕВС; ком. к изменениям см. в «БН», 2012, № 43, с. 4).
Напомним, что за себя ФЛП-ЕН ежегодно подают отчет по форме № Д5, приведенной в приложении 5 к Инструкции № 22-2**. Подается до 1 апреля года, следующего за отчетным***. А за наемных работников — ежемесячно отчет по форме № Д4 (приложение 4 к Порядку № 22-2) подается не позднее чем через 20 календарных дней, следующих за отчетным месяцем. Поскольку из вопроса следует, что у предпринимателя нет наемных работников, ему нужно будет отчитаться по итогам 2012 года только за себя, подав форму № Д5.
** Дополнительно см. Тему недели «Годовая отчетность по ЕВС для предпринимателей» // «БН», 2012, № 11, с. 32.
*** Последний день подачи формы № Д5 — 31 марта 2013 года, а он приходится на выходной день (воскресенье), поэтому последний день подачи этого отчета за 2012 год — 1 апреля 2013 года.
Можно ли работать официально, будучи ФЛП-ЕН? Можно. На этот вопрос ответили предствители Госкомпредпринимательства в письме от 03.02.11 г. № 999 (см. ком. «И предприниматель, и наемный работник — физлицо может выступать одновременно в двух статусах, если предпринимательская деятельность не связана с выполнением его трудовых обязанностей» // «БН», 2011, № 14, с. 6).
Так, в этом письме сказано, что ФЛП-ЕН может быть наемным работником при условии, если его предпринимательская деятельность не связана с выполнением должностных обязанностей как работника предприятия (учреждения, организации или физлица) и осуществляется в свободное от таких обязанностей время.
При этом единым налогом будут облагаться доходы, полученные в статусе предпринимателя. Эти выводы делаем на основании п.п. 165.1.36 и п. 292.6. НКУ.
В итоге имеем такую ситуацию: можно быть наемным работником, но только в отношении деятельности, отличной от предпринимательской деятельности, а если заниматься деятельностью, отличной от предпринимательской, необходимо платить налоги как обычное физлицо. В такой ситуации ЕВС будет уплачен дважды с двух видов дохода:
1) в статусе ФЛП-ЕН никак нельзя «отлынивать» от уплаты ЕВС, даже если деятельность не ведется (размер — минимальный страховой взнос);
2) в статусе обычного работника — ваш работодатель начисляет ЕВС с зарплатных доходов.
Учитывая, что оба случая уплаты ЕВС подразумевают его уплату исходя из двух видов дохода, считаем, что нельзя говорить о двойном обложении ЕВС. В этой ситуации имеет место определение размера ЕВС для двух разных доходов предусмотренными для них способами. И к сожалению, как мы писали выше, отсутствие дохода на упрощенной системе не освобождает предпринимателя от уплаты ЕВС в минимальном размере. Таким образом, ЕВС за себя от предпринимательской деятельности и ЕВС, уплаченный из его зарплаты, — разные вещи и в законодательстве не предусмотрена их взаимозаменяемость либо зачет «одного вида» ЕВС в счет другого.
Вывод. Платить ЕВС за себя (за статус ФЛП-ЕН) нужно независимо от того, вели деятельность или нет. Предпринимательский ЕВС нельзя заменить зарплатным ЕВС, т. е. нельзя, например, не платить предпринимательский ЕВС, работая официально, и наоборот — нельзя не платить зарплатный ЕВС, уплачивая предпринимательский. Эти виды ЕВС не зачитываются друг за друга, потому что они исчисляются исходя из разных видов доходов. Конечно, не справедливо уплачивать предпринимательский ЕВС при нулевых доходах, но с этим поделать ничего нельзя — так предусмотрено действующим законодательством. Поэтому если в каком-то месяце вы работали в качестве ФЛП-ЕН и в свободное время по найму, то вы должны уплатить ЕВС за себя как предприниматель и еще сумму ЕВС уплатит ваш работодатель исходя из вашего зарплатного дохода.
Яна ИНДЮХОВА
