ПЕРЕХОДИМ НА ЕДИНЫЙ НАЛОГ С 2013 ГОДА
Вот и заканчивается первый год работы по обновленным правилам работы на упрощенной системе налогообложения. Весь этот год законодатели совершенствовали НКУ, в том числе и «единоналожную» главу 1 раздела XIV. Новые правила упрощенки не предполагают ежегодную подачу заявления для подтверждения права на единый налог в будущем году. Поэтому в ближайшее время подавать заявление будут только те, кто переходит на упрощенную систему с общей системы налогообложения.
Сегодняшняя Тема недели посвящена порядку перехода с общей системы на уплату единого налога. Из нее вы узнаете, что следует учитывать при выборе группы и что нужно сделать, чтобы стать единоналожником с 2013 года.
Сегодняшнюю Тему недели мы посвящаем вопросам перехода с общей на упрощенную систему с 1 января 2013 года. Вы узнаете о нюансах работы в разных единоналожных группах и о том, как правильно заполнить и подать заявление для перехода и прилагаемый к нему расчет дохода.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua
КАКИЕ УСЛОВИЯ НЕОБХОДИМО СОБЛЮСТИ,
ЧТОБЫ СТАТЬ ЕДИНОНАЛОЖНИКОМ
С 1 ЯНВАРЯ 2013 ГОДА
Показатели деятельности
Согласно п.п. 298.1.4 НКУ субъект хозяйствования, который является плательщиком прочих налогов и сборов согласно НКУ, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения путем подачи Заявления на ЕН в орган ГНС не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала. Такой субъект хозяйствования может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года.
При этом в абз. втором п.п. 298.1.4 НКУ указано, что переход на упрощенную систему налогообложения может быть осуществлен при условии, что в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения, субъектом хозяйствования соблюдены требования, установленные в п. 291.4 НКУ.
Нормами п. 291.4 НКУ предусмотрено деление единоналожников на 6 групп: группы 1, 2, 3 и 5 — для ФЛП, и группы 4 и 6 — для предприятий. В п. 291.4 НКУ единоналожники разделены на группы по признаку:
1) объема получаемого дохода;
2) количества наемных работников;
3) осуществляемых видов деятельности.
Критерии для деления на группы и как их необходимо контролировать, см. в табл. 1 на с. 36.
На первый взгляд из абз. второго п.п. 298.1.4 НКУ можно сделать вывод, что для перехода на ЕН со следующего года необходимо соблюсти в календарном году, предшествующем году перехода, все эти три критерия (признака). Иными словами, за год до перехода на ЕН нужно работать уже по правилам работы единоналожника той группы, в которую собирается перейти предприятие или предприниматель, а именно соблюсти критерии численности работников, не превысить допустимый объем дохода и не заниматься запрещенными для них видами деятельности.
Однако на наш взгляд, достаточно соблюсти требования по первым двум критериям: по объему полученного дохода и численности наемных работников (для юрлиц).
Такой вывод мы делаем на основании следующего.
Во-первых , в Заявлении на ЕН приводим данные об объеме дохода и количестве наемных работников (для юрлиц — среднеучетную численность работников). И при расшифровке дохода отдельно не выделяются доходы от запрещенных видов деятельности для той группы, в которую желает перейти субъект хозяйствования.
Таблица 1. Деление единоналожников на группы и соблюдение критериев при выборе группы
| Критерий | Группы плательщиков ЕН | |||||
| ФЛП | юридические лица | |||||
| группа 1 | группа 2 | группа 3 | группа 5 | группа 4 | группа 6 | |
| 1. Объем дохода в течение календарного года не превышает | 150 тыс. грн. | 1 млн грн. | 3 млн грн. | 20 млн грн. | 5 млн грн. | 20 млн грн. |
| Контроль критерия. Этот объем не должен быть превышен: | ||||||
| 2. Численность работников | Не используют труд наемных лиц(1,2) | Не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих в трудовых отношениях, одновременно не превышает: | Среднеучетное количество работников не превышает 50 человек | |||
| 10 человек(2) | 20 человек(2) | 20 человек(2) | ||||
| Контроль критерия. Показатель контролируем: | Контроль критерия. Показатель контролируем: | |||||
| 3. Разрешенные виды деятельности | Исключительно розничная продажа товаров с торговых мест на рынках и/или хозяйственная деятельность по предоставлению бытовых услуг населению | Деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам ЕН и/или населению, производство и/или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства(3, 4) | Все, кроме запрещенных для всех упрощенцев (названы в п. 291.5 НКУ(3)) | |||
| Контроль критерия. Должен соблюдаться в период работы на упрощенной системе | ||||||
| (1) На наш взгляд, ФЛП группы 1 может привлекать сторонних физлиц к выполнению ими работ (предоставлению услуг) по договорам гражданско-правового характера как предпринимателей, так и обычных физлиц, которые не являются ФЛП. Правда, в этом случае следует учитывать, что налоговики после введения НКУ активно борются с «фиктивными» трудовыми отношениями, завуалированными под работы (услуги). Поэтому, привлекая физлиц к выполнению работ или предоставлению услуг по таким договорам, дабы избежать конфликтных ситуаций, следует иметь в виду, что их с обычными физлицами можно заключать, если характер выполняемых работ (предоставляемых услуг) не схож с трудовыми функциями. Например, для рыночных торговцев будет подозрительно, если физлицо по ГП-договору будет предоставлять услуги по поиску клиентов и продаже товаров. (2) Не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им 3 или 6 лет (п.п. 291.4.1 НКУ). (3) ФЛП, которые осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, могут быть плательщики единого налога только групп 3 и 5, применяя безНДСную ставку ЕН: 5 % и 10 % соответственно (п. 291.4 и п.п. 293.3.2 НКУ). (4) Виды деятельности, которые ФЛП группы 2 осуществляет в пользу «запрещенных» покупателей, считаются для них осуществлением запрещенных видов деятельности. В группе 2 не могут работать ФЛП, которые предоставляют посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества. | ||||||
Во-вторых, сами налоговики допускают ситуации, когда за год до упрощенки субъект мог осуществлять запрещенные виды деятельности, за которые, уже находясь на упрощенке, получает деньги. В частности, речь идет о предоставлении услуг (работ) ФЛП-ЕН группы 2 общесистемщикам, что для группы 2 запрещено. Так, в консультации в ЕБНЗ в разделах 230.01 и 230.08 налоговики говорят, что в случае получения оплаты за предоставленные в прошлом году работы и услуги условия работы в группе 2 не нарушаются. Да в других консультациях в ЕБНЗ, размещенных в разделах 230.01 и 240.01, прослеживается только требование соблюдения предельно допустимого объема дохода и количества наемных работников.
Показатель численности работников следует контролировать так:
— для юрлиц — рассчитываем среднеучетную численность работников за 2012 год, которая не должна превышать 50 человек. Согласно абз. второму п.п. 291.4.1 НКУ при расчете этого показателя следует использовать определение, приведенное в п.п. 14.1.227 НКУ: «среднеучетное количество работников — количество работников у юридических лиц, определенное по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти, которая обеспечивает формирование государственной политики в сфере статистики, с учетом всех наемных работников и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству более одного календарного месяца, а также наемных работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений в эквиваленте полной занятости, кроме наемных работников, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста». На сегодня в качестве методики, утвержденной центральным органом исполнительной власти, можно считать разве что Инструкцию № 286, а из приведенных в ней показателей численности подойдет показатель среднего количества работников в эквиваленте полной занятости (п. 4);
— для ФЛП — предельное количество наемных работников, состоящих в трудовых отношениях с ФЛП, не должно превышать установленного для определенной группы на дату перехода. Иными словами, для ФЛП не важен показатель количества работников за год до года перехода на упрощенку. Важно, чтобы этот показатель был нужной величины на дату перехода. Так, если в 2012 году ФЛП использовал наемный труд, но 31.12.12 г. уволит всех работников, он может с 01.01.13 г. быть единоналожником группы 1. Не учитываются при этом наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им 3 или 6 лет (п.п. 291.4.1 НКУ).
Юридический статус будущего единоналожника
Такие ограничения предусмотрены пп. 291.5.5 — 291.5.7 НКУ. Так, не могут быть плательщиками ЕН:
1) субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, которые не являются плательщиками ЕН, равна или превышает 25 % (п.п. 291.5.5 НКУ);
2) представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком ЕН (п.п. 291.5.6 НКУ);
3) физические и юридические лица — нерезиденты (п.п. 291.5.7 НКУ).
КАК БУДУЩЕМУ
ЕДИНОНАЛОЖНИКУ
ВЫБРАТЬ ГРУППУ
ЕДИНОГО НАЛОГА
При выборе группы ФЛП или предприятию также следует ориентироваться на признаки групп, приведенные в п. 291.4 НКУ:
1) объем получаемого дохода;
2) количество наемных работников;
3) осуществляемые виды деятельности.
При этом при выборе группы величину первых двух признаков (объем дохода и численность работников) юрлицам следует контролировать за календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему. А вот ФЛП за прошлый год контролируют только объем дохода и следят за тем, чтобы на дату перехода на упрощенку не было больше наемных работников, чем разрешено для их группы.
В то же время при выборе группы будущий единоналожник эти признаки также должен прикинуть для себя и на будущий календарный год работы в единоналожном статусе. Это необходимо для того, чтобы после первого же квартала работы на упрощенной системе «не вылететь» с упрощенки из-за того, что превышено количество наемных работников, или из-за превышения объема дохода (придется уплатить ЕН по повышенной ставке, что может повлечь утрату экономической привлекательности упрощенной системы налогообложения).
Что касается осуществляемых видов деятельности , то их соблюдать необходимо, уже работая на упрощенной системе. Поэтому, принимая решение о переходе на ЕН, нужно учитывать, что для упрощенной системы есть запрещенные виды деятельности (п. 291.5 НКУ), а для групп 1 и 2 — предусмотрены определенные разрешенные виды деятельности.
Ниже приведем примеры того, как полученный объем дохода за календарный год, предшествующий году перехода на ЕН, и численность работников влияют на выбор группы, в которую сможет перейти будущий единоналожник.
Пример 1. В 2012 году предприниматель получил доход в сумме 200 тыс. грн. С 2013 года он может перейти только в группы 2, 3 или 5. Группу 1 предприниматель выбрать не может.
Пример 2. В 2012 году предприниматель, работая без наемных работников, получил доход в сумме 120 тыс. грн. С 2013 года он может выбрать группы 1, 2, 3 и 5.
Кроме того, при выборе группы в примерах 1 и 2 предприниматель должен еще учесть и виды деятельности, которым он будет заниматься на упрощенной системе, а также какой объем дохода планирует получить и скольких работников планирует принять на работу.
К плановым показателям следует отнестись ответственно. В случае с объемом дохода следует помнить о возможности переходить в «старшую» группу при достижении и даже при превышении предельно допустимого дохода. Такой переход может быть добровольный на основании п.п. 298.1.5 НКУ (предельный объем не достигнут) и обязательный — согласно п. 293.8 НКУ (когда предельный объем уже превышен).
Пример 3. В 2012 году предприниматель, работая без наемных работников, получил доход в сумме 120 тыс. грн. С 2013 года он может выбрать группы 1, 2, 3 и 5. Если ФЛП будет торговать только на рынке, не используя наемных работников, то ему целесообразно начинать с самой «младшей» группы, постепенно переходя в «старшую». Так, вначале следует выбрать группу 1. Затем при приближении к объему полученного с начала календарного года работы на упрощенке дохода в сумме 150 тыс. грн. предпринимателю со следующего квартала целесообразно перейти в группу 2 (по собственному решению или в обязательном порядке — если объем дохода превышен). После этого, приближаясь в размеру дохода с начала календарного года в 1 млн грн., следует прейти в группу 3 (добровольно или обязательно). При приближении к доходу в 3 млн грн. следует перейти в группу 5. Таким образом, получится, что при постоянном ежеквартальном переходе в «старшую» группу ФЛП за календарный год побывает во всех четырех единоналожных группах для ФЛП.
В то же время не всегда использование поначалу «младшей» группы может быть выгодно. Так, сразу влиться в ряды упрощенцев в самые «старшие» группы 5 и 6 мы советуем тем субъектам, которые уже в первом квартале работы на упрощенной системе планируют получить единоналожный доход, превышающий допустимый для групп 3 (> 3 млн грн.) и 4 (> 5 млн грн.).
Что касается численности работников, то при выборе группы планировать этот признак нужно только ФЛП, так как только для них предусмотрено его изменение: для группы 2 — не более 10 человек, для групп 3 и 5 — не более 20 человек, а для группы 1 вообще не разрешается принимать на работу работников (кроме гражданско-правовых отношений).
Если в момент принятия решения у ФЛП трудится больше работников, чем ему будет разрешено в соответствующей группе, подать Заявление на ЕН, на наш взгляд, в такую группу ФЛП имеет право. При этом до даты начала работы в такой группе следует уволить «лишних» работников.
Пример 4. ФЛП в 2012 году работает на упрощенной системе налогообложения. В ноябре 2012 года у него трудоустроено 15 человек. С 01.01.13 г. он планирует стать единоналожником группы 2.
Считаем, что ФЛП может перейти с 1 января 2013 года в группу 2, если до 01.01.13 г. уволит 5 «лишних» для него работников.
Что касается осуществляемых видов деятельности , то здесь следует исходить из того, что на выбор группы они повлияют только при выборе групп 1 или 2, поскольку только для них НКУ установлены ограничения по сравнению с другими группами. Кроме того, для групп 3 и 5 станет вопрос с выбором ставки (НДСная или безНДСная) при осуществлении операций с ювелирными изделиями.
Напомним эти ограничения (табл. 2 на с. 39).
Таблица 2. Требования к осуществляемым видам деятельности для групп 1, 2 и 3
| Какое условие должно быть выполнено | Пояснение |
| 1 | 2 |
| Группа 1 | |
| Торговля должна быть розничной | Определение розничной торговли берем из п. 4.4 ДСТУ 4303:2004 «Розничная и оптовая торговля. Термины и определения понятий»: розничная торговля — вид экономической деятельности в сфере товарооборота, охватывающий куплю-продажу товаров конечному потребителю и предоставление ему торговых услуг. То есть разрешенной розничной торговлей для физлиц группы 1 будет продажа товаров непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования. А если товар продается другому субъекту хозяйствования (ФЛП, предприятию), то здесь торговля уже будет приобретать признаки оптовой торговли, которая для группы 1 запрещена. В то же время, учитывая публичный характер договора розничной торговли, ГКУ не требует отслеживать, как будет использован товар. Поэтому можем утверждать, что предприниматель не должен отслеживать в дальнейшем некоммерческий характер использования проданного им товара |
| Торговля должна осуществляться с торговых мест на рынках | Определение торгового места приведено в нескольких документах: 1) п. 13 Правил торговли на рынках: им является площадь, отведенная для размещения необходимого для торговли инвентаря (весов, лотков и т. п.) и осуществления продажи продукции с прилавков (столов), транспортных средств, прицепов, тележек (в том числе ручных), в контейнерах, киосках, палатках и т. п. Размер торгового места определяется в правилах торговли на рынках, которые утверждаются в соответствии с законодательством; 2) п. 3.4 Порядка № 638/109: торговое место на рынке — торговая площадь установленных размеров для осуществления продажи товаров и/или предоставления услуг согласно плану территории рынка отдельным субъектом хозяйствования или физическим лицом. Из пп. 10 и 20 Правил торговли на рынках можно сделать вывод о возможности работать в группе 1 ФЛП, который арендует определенное помещение под магазин на основании договора с рынком, поскольку такой магазин можно считать торговым местом на рынке. Но налоговики против этого (раздел 230.01 ЕБНЗ) |
| Бытовые услуги предоставляются только населению(1) | Это прямо следует из п.п. 1 п. 291.4 НКУ. Поэтому их нельзя предоставлять другим ФЛП и предприятиям. Перечень бытовых услуг для целей упрощенной системы приведен в п. 291.7 НКУ |
| Группа 2 | |
| Услуги предоставлять только плательщикам ЕН и/или населению(1) | Это правило распространяется и на предоставление бытовых услуг. К услугам, в понимании НКУ, следует относить не только договоры на предоставление услуг, но и договоры на выполнение работ, а также договоры аренды. Предоставлять в аренду недвижимое имущество ФЛП группы 2 может с учетом ограничения по площади, установленного п.п. 291.5.3 НКУ. Предоставление услуг запрещенным контрагентам приравнивается к осуществлению запрещенных видов деятельности (раздел 230.12 ЕБНЗ; см. Почту недели «Доход единоналожника: разъяснение из ЕБНЗ» // «БН», 2012, № 21, с. 32). В случае предоставления услуг при выборе между группами 2 и 3 (5) ФЛП должен учитывать, кто будет потреблять такую услугу: разрешенный контрагент или запрещенный. И для выполнения требования п.п. 2 п. 291.4 НКУ главное, чтобы услуга, которую предоставляет предприниматель группы 2, фактически потреблялась плательщиком ЕН или населением (ОНК № 137 // «БН», 2012, № 10, с. 10(1)). Производить и продавать товары, осуществлять деятельность в сфере общественного питания ФЛП группы 2 может независимо от статуса своих покупателей |
| Ограничения по отдельным видам деятельности | Нельзя заниматься: 1) производством, поставкой, продажей (реализацией) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней — можно только в группах 3 и 5 на безНДСных ставках 5 % и 10 % соответственно; 2) посредническими услугами по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД-2005, в КВЭД-2010 — группа 68.31 «Агентства недвижимости») — можно только в группах 3 и 5 на любой ставке. С 01.07.12 г. для ФЛП, в том числе для группы 2 разрешены: — курьерская деятельность; — предоставление услуг связи в деятельности, не подлежащей лицензированию; — продажа полезных ископаемых местного значения (добывать нельзя) |
| Группы 3 и 5 | |
| Операции с ювелирными изделиями только на безНДСных ставках | С 01.07.12 г. разрешено работать на упрощенной системе ФЛП, которые занимаются производством, поставкой, продажей (реализацией) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Но при этом ФЛП может выбрать группу 3 или 5 с безНДСной ставкой 5 % или 10 % соответственно |
| (1) Подробнее о понятии населения, а также о нюансах работы в группе 2 см. в статье «Услуги единоналожника группы 2: как бороться за право работать в группе 2 при проживании командированных работников» // «БН», 2012, № 42, с. 16. | |
Также обратите внимание: если ФЛП-ЕН планирует одновременно осуществлять несколько видов деятельности, которые разрешены для разных групп, то выбрать следует «старшую» группу — совмещать одновременно две группы
нельзя.
Пример 5. У ФЛП есть кафе, а также он занимается риелторской деятельностью. Деятельность в сфере ресторанного хозяйства разрешена для группы 2, а риелторская — только для группы 3 или 5. Поэтому ФЛП может выбрать только группу 3 или 5. Пример заполнения Заявления на ЕН на выбор группы 3 со ставкой 5 % приведен на с. 46.
ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ПЕРЕХОДА
НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
Этап 1. Составляем Расчет дохода (см. раздел «Заполняем Расчет дохода и Заявление на ЕН» на с. 41).
Этап 2. Заполняем Заявление на ЕН (см. раздел «Заполняем Расчет дохода и Заявление на ЕН» на с. 41).
Этап 3. Подаем Заявление на ЕН в орган ГНС не позднее чем за 15 дней до начала квартала перехода. При переходе на ЕН с 2013 года последний день подачи Заявления — 14 декабря 2012 года (16 декабря — выходной (воскресенье), перенос на следующий рабочий день НКУ не предусмотрен).
Обратите внимание: если Заявление на ЕН подано и зарегистрировано в органе ГНС, то отозвать его обратно не получится, поскольку это не предусмотрено НКУ. Такую позицию налоговики озвучили в разделе 230.01 ЕБНЗ. В этом случае отказаться от упрощенной системы можно только в общем порядке, отработав как минимум один квартал.
Этап 4. ФЛП подает на регистрацию Книгу УД при выборе безНДСной ставки ЕН: группы 1, 2, 3 (ставка ЕН 5 %) и 5 (ставка ЕН 10 %) или Книгу УДР — при выборе НДСной ставки ЕН: группы 3 (ставка ЕН 3 %) и 5 (ставка ЕН 7 %).
Этап 5. Заполняем и подаем в орган ГНС:
— Заявление на НДС — если неплательщик НДС выбрал НДСную ставку ЕН: ФЛП — группы 3 (ставка ЕН 3 %) и 5 (ставка ЕН 7 %), юрлица — группу 4 (ставка ЕН 3 %) и 6 (ставка ЕН 7 %);
— Заявление на аннулирование НДС — для плательщиков НДС, которые выбирают безНДСную ставку: ФЛП — группу 1, 2, 3 (ставка ЕН 5 %) и 5 (ставка ЕН 10 %), юрлица — группу 4 (ставка ЕН 5 %) и 6 (ставка ЕН 10 %).
Срок подачи этих заявлений НКУ не регламентирован. Главное — их подать до начала квартала перехода на ЕН. Чтобы у налоговиков было достаточно времени осуществить регистрационные процедуры, рекомендуем подать эти документы вместе с Заявлением на ЕН.
Этап 6. Получаем Свидетельство ЕН, Свидетельство плательщика НДС (при переходе на НДСный ЕН, если до этого не были плательщиком НДС) и Книгу УД (Книгу УДР).
Орган ГНС должен выдать Свидетельство ЕН в течение 10 календарных дней со дня подачи Заявления на ЕН. То есть при подаче Заявления на ЕН в последний день (14.12.12 г.) Свидетельство ЕН должно быть выдано уже 24.12.12 г.
Свидетельство ЕН подтверждает то, что ФЛП или предприятие является единоналожником. Его копию ФЛП будет выдавать своим контрагентам, чтобы они не удерживали при выплате дохода налог на доходы физических лиц.
В Свидетельство ЕН групп 1 и 2 будут указаны виды деятельности, которые включаются в установленную ставку ЕН. Если в будущем ФЛП решит их расширить, то необходимо будет уточнить эти данные, подав Заявление на ЕН (п. 299.12 НКУ; о том, как это сделать, см. в Почте недели «Как добавить в Свидетельство ЕН новый вид деятельности и перекодироваться с КВЭД-2005 на КВЭД-2010?» // «БН», 2012, № 34, с. 14).
Оригинал Свидетельства ЕН хранится у плательщика налога и предъявляется работникам контролирующих органов, которым предоставлены соответствующие функциональные полномочия на проведение проверки. Копию Свидетельства следует разместить на рабочем месте наемного работника или субъекта хозяйствования.
Взамен утраченного или испорченного Свидетельства ЕН будет выдан дубликат согласно Порядку выдачи свидетельства.
Этап 7. Обжалование отказа органа ГНС (если отказано в выдаче Свидетельства ЕН). В этом случае есть два варианта обжалования:
1) в вышестоящий налоговый орган — жалобу следует подать в течение 10 дней, следующих за днем, когда налогоплательщик был ознакомлен с решением, которое, по его мнению, нарушает его права либо законные интересы;
2) в суд — необходимо подать административный иск в окружной админсуд по месту своего нахождения.
О процедуре обжалования подробнее читайте в статье «Как бороться за упрощенку, или Можно ли обязать налоговиков выдать Свидетельство плательщика единого налога?» // «БН», 2012, № 12, с. 30.
Согласно п.п. 298.1.4 НКУ субъект хозяйствования может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года. В этом случае берется во внимание факт перехода субъекта хозяйствования на единый налог, а не количество случаев подачи Заявления на ЕН (подача Заявления на ЕН, по которым получен отказ, не учитываем).
Скажем несколько слов и переходе на упрощенную систему вновь зарегистрированных субъектов хозяйствования. Согласно п.п. 298.1.2 НКУ они становятся единоналожниками так:
1 ФЛП групп 1 и 2 — если до окончания месяца, в котором произошла государственная регистрация, подали Заявление на ЕН в группу 1 и 2, считаются плательщиками ЕН с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано Свидетельство ЕН. То есть, те единоналожники, которые зарегистрированы в декабре 2012 года при подаче до конца месяца Заявления, станут единоналожниками с 01.01.13 г.
2. ФЛП группы 3 и 5, юрлица групп 4 и 6 — при подаче Заявления на ЕН в течение 10 дней со дня государственной регистрации, считаются плательщиками единого налога со дня их государственной регистрации.
Теперь более подробно рассмотрим порядок заполнения Расчета дохода и Заявления на ЕН.
ЗАПОЛНЯЕМ РАСЧЕТ
ДОХОДА И ЗАЯВЛЕНИЕ НА ЕН
Форма Заявления на ЕН и Расчета дохода утверждены приказом № 1675, а порядок их подачи регламентирует Порядок подачи заявления.
Обратите внимание: после изменений в главу 1 раздела XIV НКУ, вступивших с 01.07.12 г. и с 12.08.12 г., ни форма Заявления на ЕН, ни Порядок подачи заявления изменены не были. Но есть вероятность того, что в ближайшее время такие изменения будут внесены (см. публикацию в «ВНСУ», 2012, № 37, с. 12).
Заявление на ЕН должно быть подано в орган ГНС (п. 4 Порядка подачи заявления):
1) лично;
2) по почте.
В электронном виде подать Заявление на ЕН пока нельзя. На это указывают и налоговики в разделе 230.01 в ЕБНЗ. Однако такая возможность в настоящее время планируется в проекте Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по дальнейшему усовершенствованию администрирования налогов и сборов» № 11285.
При отправке Заявления на ЕН по почте следует руководствоваться Порядком № 799. Что касается предельного срока отправки, то он для Заявления на ЕН не регламентирован. Налоговики в этом случае датой подачи Заявления на ЕН считают дату поступления его в налоговый орган, т. е. дату регистрации в журнале регистрации входящей корреспонденции (раздел 230.01 в ЕБНЗ). Поэтому советуем не затягивать с отправкой по почте, дабы потом не спорить с налоговиками.
В табл. 3 (с. 42) приведем поля, которые заполняются в Заявлении на ЕН при переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.13 г., а в табл. 4 (с. 43) — поля, которые заполняются в Расчете дохода.
Таблица 3. Порядок заполнения Заявления на ЕН при переходе с 2013 года
| Поле | Порядок заполнения |
| 1 | 2 |
| 1 | «Найменування органу державної податкової служби» |
| Вписываем наименование налогового органа, в котором субъект хозяйствования стоит на учете | |
| 2 | «Код за ЄДРПОУ, або реєстраційний номер облікової картки платника податків (ідентифікаційний номер), або серія та номер паспорта*» |
| ФЛП указывает регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — ФЛП (идентификационный номер). Если физлицо в связи со своими религиозными убеждениями отказалось от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомило об этом соответствующий налоговый орган и имеет отметку в паспорте, то в этом поле оно может проставить серию и номер паспорта. Юрлицо указывает код плательщика налога согласно ЕГРПОУ | |
| 3 | «Найменування суб’єкта господарювання або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи — підприємця» |
| ФЛП указывает фамилию, имя и отчество полностью. Юрлицо указывает полное наименование в соответствии с регистрационными документами | |
| 4 | «Дані документа, що підтверджують державну реєстрацію юридичної особи та/або фізичної особи — підприємця (назва, номер, дата)» |
| Здесь указываем данные свидетельства о госрегистрации (для зарегистрированных до 07.05.11 г.) или данные выписки из Единого госреестра (для зарегистрированных с 07.05.11 г.) | |
| 5.1 | «Обрання або перехід на спрощену систему оподаткування**» |
| Проставляем дату, с которой планируем перейти на упрощенную систему. При переходе с 2013 года указываем «01 січня 2013 р.» | |
| 6 | «Податкова адреса суб’єкта господарювання» |
| ФЛП указывает свой налоговый адрес (место проживания). Юрлицо указывает налоговый адрес (местонахождение) плательщика, сведения о котором содержатся в ЕГРПОУ | |
| 7 | «Місце провадження господарської діяльності» |
| Указываем индекс, наименование населенного пункта, адрес, т. е. конкретный адрес осуществления деятельности. Если мест осуществления деятельности несколько, указываем все (см. пример заполнения Заявления на ЕН на с. 46). В случае осуществления деятельности в предварительно не определенных местах (торговля на выставках, рынках и т. п.) ФЛП может указать «Торговля на рынках Украины» и/или «Торговля на выставках Украины» и т. п. (раздел 230.01 ЕБНЗ // «БН», 2012, № 37, с. 45). При сдаче помещений в аренду налоговики хотят видеть в этом поле все адреса нахождения недвижимого имущества, сдаваемого в аренду (раздел 230.01 ЕБНЗ) | |
| 8 | «Обрана ставка єдиного податку при переході на спрощену систему оподаткування» |
| Указываем выбранную ставку и группу | |
| 9 | «Кількість осіб, які одночасно перебувають з фізичною особою — підприємцем у трудових відносинах, або середньооблікова чисельність працівників у юридичної особи» |
| Юрлицо указывает показатель среднего количества работников в эквиваленте полной занятости согласно п. 4 Инструкции № 286 за 2012 год, который не должен превышать 50 человек. ФЛП указывает предельное количество наемных работников, состоящих в трудовых отношениях с ФЛП, которое не должно превышать установленное для определенной группы на дату перехода. Обратите внимание: на наш взгляд, этот показатель указываем по состоянию на 1 января 2013 года, а не на дату подачи Заявления на ЕН. Но! Главное, чтобы на дату перехода на упрощенную систему (на 01.01.13 г.) у ФЛП действительно не было «лишних» работников, иначе, как и в случае с доходом (см. поле 12), можно не получить Свидетельство ЕН на основании п.п. 1 п. 299.9 НКУ | |
| 10 | «Обрані види діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2005» |
| С 01.07.12 г. заполняют только ФЛП групп 1 и 2. При этом виды деятельности необходимо брать из КВЭД-2010. Советуем указать как можно большее количество наименований видов деятельности, которыми планируется заниматься, чтобы потом не надо было вносить изменения в Свидетельство ЕН. При получении Свидетельства ЕН проконтролируйте, чтобы все указанные в Заявлении на ЕН были вписаны в него. Обратите внимание: налоговики в размещенной консультации в разделе 230.09 ЕБНЗ (действовала до 01.07.12 г.) указывали, что, если в Заявлении на ЕН будут указаны запрещенные для групп 1 и 2 виды деятельности, это будет основанием для отказа выдать Свидетельство ЕН (см. статью «Единый налог для предпринимателей: разъяснение из ЕБНЗ» // «БН», 2012, № 19, с. 24) | |
| 10.1 | «У разі здійснення виробництва (з пункту 10):» |
| В этом поле ФЛП групп 1 и 2, которые осуществляют производство продукции, указывают виды (названия) производимой продукции | |
| 11 | «Наявність податкового боргу, крім безнадійного податкового боргу, що виник унаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин):» |
| Согласно п.п. 291.5.8 НКУ не могут быть плательщиками ЕН ФЛП и юрлица, которые на день подачи Заявления на ЕН имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств). Так что перед подачей Заявления советуем свериться со своим органом ГНС на предмет долга. Кроме того, наличие у субъекта хозяйствования, который образуется в результате реорганизации (кроме преобразования) любого налогоплательщика, непогашенных налоговых обязательств или налогового долга, возникших до такой реорганизации, является основанием для отказа в выдаче Свидетельства ЕН (п.п. 2 п. 299.9 НКУ) | |
| 12 | «Обсяг доходу за попередній календарний рік становить (пункт 5 Розрахунку доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування)**» |
| В это поле все лица, которые подают Заявление на ЕН, вписывают размер дохода за 2012 год. Он должен быть не более допустимого дохода для группы, в которую хочет попасть будущий единоналожник, иначе его не переведут на упрощенную систему. Показатель поля 12 должен быть равен приложенному к Заявлению на ЕН показателю поля 5 Расчета дохода. Подробнее об определении данного дохода см. табл. 4. | |
| 13 | «Розрахунок доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування за попередній календарний рік, додається («ü» або «-»)**» |
| Проставляется отметка в случае, если к Заявлению на ЕН приложен Расчет дохода. При переходе на упрощенную систему с общей с 01.01.13 г. Расчет подают обязательно | |
| Х | «Суб’єкт господарювання» |
| Заявление на ЕН подписывает руководитель юрлица. ФЛП подписывает самолично. Проставляется также дата (лучше — подачи) Заявления на ЕН. Проставляется оттиск печати, для ФЛП — при наличии |
Таблица 4. Порядок заполнения Расчета дохода при переходе с 2013 года
| Поле | Порядок заполнения |
| 1 | 2 |
| 1 | «Найменування органу державної податкової служби» |
| 2 | «Код за ЄДРПОУ, реєстраційний номер облікової картки платника податків (ідентифікаційний номер) або серія та номер паспорта*» |
| 3 | «Найменування суб’єкта господарювання або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи — підприємця» |
| 4 | «Дані документа, що підтверджують державну реєстрацію юридичної особи або фізичної особи — підприємця (назва, номер, дата)» |
| Поля 1 — 4 заполняем так же, как аналогичные поля Заявления на ЕН (см. табл. 3 на с. 42) | |
| Х | «Відомості щодо державної реєстрації протягом календарного року: первинна повторна» |
| Проставляем отметку в соответствующей ячейке | |
| 5 | «Доходи, отримані суб’єктом господарювання за попередній календарний рік**:» |
| В данном поле необходимо указать доход, рассчитанный по таким правилам: 1. Руководствуясь п. 292.14 НКУ, доход, полученный в 2012 году на общей системе налогообложения, «переводим» в единоналожный доход, используя правила подсчета дохода, предусмотренные ст. 292 НКУ. Несмотря на то что правила определения дохода (ст. 292) с 01.07.12 г. менялись, следует использовать действующие на дату подачи правила определения дохода(1). | |
|
| 2. Если в 2012 году часть года субъект хозяйствования работал на упрощенной системе, доход за такой период следует брать в сумме, в которой он был задекларирован в налоговой декларации по ЕН (пересчитывать его по новым правилам определения дохода, на наш взгляд, не нужно). 3. Заявление на ЕН подается до окончания 2012 года (не позднее чем за 15 календарных дней) и на дату подачи (не позднее 14.12.12 г.) нельзя определить доход, фактически полученный за весь 2012 год, т. е. с 1 января по 31 декабря. Надо рассчитывать прогнозный доход за недоработанные дни, как это было в пору «старой» упрощенки, или нет, разъяснений нет. Мы считаем, что включать прогнозный доход в Расчет дохода и в поле 12 Заявления на ЕН не нужно — достаточно указать фактически полученный доход за период с 01.01.12 г. до даты подачи Заявления на ЕН. Но вы должны учитывать, что если фактически (с учетом дохода за невключенный период) за весь 2012 год вы получите доход больше, чем предельно допустимый для группы, в которую планируете попасть, то будут нарушены условия перехода на ЕН. И даже если вам выдадут Свидетельство ЕН после получения декларации о доходах, его налоговики могут аннулировать как на основании п.п. 6 п. 299.15 НКУ, так и при проверке — на основании п. 299.16 НКУ. Учтите это, выбирая себе группу. 4. Абз. четвертым п.п. 298.1.4 НКУ предусмотрено, что если субъект хозяйствования в течение календарного года, предшествующего году избрания упрощенной системы налогообложения, самостоятельно принял решение о прекращении ФЛП, то при переходе на упрощенную систему налогообложения для расчета дохода за предыдущий календарный год включается вся сумма дохода, полученного таким лицом в результате осуществления хозяйственной деятельности за такой предыдущий календарный год. Например, если 30 марта 2012 года ФЛП утратил свой предпринимательский статус, а с 20.06.12 г. опять был зарегистрирован предпринимателем, то доход учитываем за весь период работы предпринимателем: за 01.01.12 г. — 30.03.12 г. и за 20.06.12 г. — 31.12.12 г. 5. При подсчете дохода не включается доход, полученный как компенсация (возмещение) по решению суда за любые предыдущие (отчетные) периоды (п. 292.15 НКУ) |
| 5.1 | «доходи у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій)***» |
| Определяем по кассовому методу. То, что было отгружено (предоставлено) до перехода на ЕН, но не оплачено, в расчете не принимает участия | |
| 5.2 | «сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності» |
| На наш взгляд, такой доход должны учитывать только ФЛП, которые планируют перейти в группу 3 на ставку 3 % и предприятия (группы 4 и 6). Что касается ФЛП группы 5, которые выбрали НДСную ставку ЕН 7 %, то логично и им включать в доход списанную кредиторскую задолженность. Однако прямо в пп. 292.3 и 292.6 НКУ это для них не предусмотрено (см. Тему недели «Налоговый кодекс: очередная порция налоговых «улучшений» // «БН», 2012, № 35, с. 33) | |
| 5.3 | «вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг)» |
| Учитываем только стоимость товаров (работ, услуг), полученных согласно письменным договорам дарения и прочим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, которые не предусматривают денежной или иной компенсации их стоимости или их возврата, а также стоимость товаров, полученных на ответственное хранение и использованных субъектом хозяйствования | |
| 5.4 | «інші доходи» |
| Не совсем ясно, что показывать в этом поле. Считаем, что здесь следует показать доход, полученный на общей системе с использованием неденежных форм расчетов, тогда как в поле 5.1 показываем доход, оплаченный деньгами. Также здесь можно показать спорные доходы, которые в доходы для ЕН желают включать налоговики. Например, для ФЛП — это суммы пополнения текущего счета, которые мы не считаем доходами, а ГНСУ почему-то решила их включить в доход (см. Почту недели «Последствия пополнения текущего счета ФЛП собственными средствами» // «БН», 2012, № 34, с. 21) | |
| Х | «Загальна сума отриманих доходів (пункт 5.1 + пункт 5.2 + пункт 5.3 + пункт 5.4)» |
| Эту сумму переносим в поле 12 Заявления на ЕН. Если эта сумма больше, чем предельно допустимая для группы, в которую планирует перейти субъект хозяйствования, то нужно пересмотреть выбор группы
| |
| (1) Об обновленных правилах определения дохода читайте в Теме недели «Налоговый кодекс: анализируем изменения» // «БН», 2012, № 29, с. 22. | |
Пример заполнения Заявления на ЕН на выбор группы 3 со ставкой 5 % приведен на с. 46, а прилагаемого к нему Расчета дохода — на с. 45.
В заключение желаем сделать правильный выбор группы и ставки ЕН, позволяющий эффективно осуществлять свою предпринимательскую деятельность. Процветания вам и вашему бизнесу!
Документы и сокращения Темы недели
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.
КВЭД-2005 — Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2005, утвержденная приказом Госкомстата от 26.12.05 г. № 375.
КВЭД-2010 — Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010, утвержденная приказом Госкомтехрегулирования от 11.10.10 г. № 457.
Инструкция № 286 — Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата от 28.09.05 г. № 286.
Правила торговли на рынках — Порядок осуществления торговой деятельности и правила торгового обслуживания на рынке потребительских товаров, утвержденные постановлением КМУ от 15.06.06 г. № 833.
Порядок № 799 — Порядок оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденный постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799.
Порядок № 638/109 — Порядок расчета цен на услуги и аренду торговых помещений (площадей) и их обслуживание на рынках по продаже продовольственных и непродовольственных товаров, утвержденный приказом Госкомтехрегулирования и Минэкономики от 30.06.09 г. № 638/109.
Приказ № 1675 — приказ МФУ «Об утверждении формы свидетельства плательщика единого налога и порядка выдачи свидетельства, формы и порядка подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения и формы расчета дохода за предыдущий календарный год» от 20.12.11 г. № 1675.
Порядок подачи заявления — Порядок подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения, утвержденный приказом Минфина от 20.12.11 г. № 1675.
Порядок выдачи свидетельства — Порядок выдачи свидетельства плательщика единого налога, утвержденный приказом Минфина от 20.12.11 г. № 1675.
ОНК № 137 — Обобщающая налоговая консультация об отнесении к определенной группе (второй или третьей) плательщиков единого налога физических лиц — предпринимателей, осуществляющих деятельность по предоставлению услуг, утвержденная приказом ГНСУ от 20.02.12 г. № 137.
Книга УД — Книга учета доходов (форма утверждена приказом МФУ от 15.12.11 г. № 1637) .
Книга УДР — Книга учета доходов и расходов (форма утверждена приказом МФУ от 15.12.11 г. № 1637).
Расчет дохода — Расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения (форма утверждена приказом МФУ от 20.12.11 г. № 1675).
Заявление на НДС — Регистрационное заявление плательщика налога на добавленную стоимость (форма № 1-ПДВ).
Заявление на аннулирование НДС — Заявление об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (форма № 3-ПДВ).
Заявление на ЕН — Заявление о применении упрощенной системы налогообложения (форма утверждена приказом МФУ от 20.12.11 г. № 1675).
Свидетельство ЕН — Свидетельство плательщика единого налога.
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ: www.sts.gov.ua
ЕН — единый налог.
ФЛП — физическое лицо — предприниматель.
ФЛП-ЕН — физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога.
ЮЛ-ЕН — юридическое лицо — плательщик единого налога.
«ВНСУ» — журнал «Вестник налоговой службы Украины».
