ЕВС С ВЫПЛАТ
УМЕРШЕМУ РАБОТНИКУ —
неоднозначные разъяснения ПФУ
Письмо Пенсионного фонда Украины от 22.10.12 г. № 21362/н-11
«О начислении единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование на выплаты умершему работнику»
В комментируемом письме Пенсионный фонд Украины (далее — ПФУ) указал, что единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕВС) на выплаты, начисленные умершему работнику, начисляются и уплачиваются на общих основаниях.
Напомним выплаты, которые работодатель должен начислить и выплатить умершему работнику за период до прекращения трудовых отношений по причине смерти:
— зарплату за отработанное работником время до смерти;
— больничные (если они не были начислены до даты смерти или когда смерть наступила в период, подтвержденный больничным листом);
— компенсацию за неиспользованные дни отпусков.
Также через работодателя будет выплачено пособие на погребение за счет средств Фонда по временной нетрудоспособности, а сам работодатель может выплатить помощь на погребение за счет своих средств*.
ПФУ в комментируемом письме напомнил, что плательщиками ЕВС согласно абз. второму п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕВС** являются предприятия, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта). В базу обложения ЕВС согласно ч. 1 ст. 7 Закона о ЕВС включается зарплата (основная, дополнительная, поощрительные и компенсационные выплаты), вознаграждения по гражданско-правовым договорам и больничные.
Таким образом, на зарплату за отработанное работником время и больничные ЕВС начислять нужно. Пособие и помощь на погребение не являются объектом для взимания ЕВС. А вот в отношении компенсации за неиспользованные дни отпусков не все так однозначно.
Так, в консультации сотрудника ПФУ « Компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная работнику в связи с расторжением трудового договора по причине смерти, не облагается ЕВС» («БН», 2012, № 12, с. 46) прямо сказано о том, что, поскольку компенсация за неиспользованные дни отпуска является выплатой за неотработанное время и она начисляется после расторжения трудового договора, ЕВС с данной выплаты не взимается. А вот в недавней консультации (Почта недели «Начисление единого взноса на суммы компенсации за неиспользованный отпуск» // «БН», 2012, № 40, с. 32) мнение сотрудников ПФУ стало не так однозначно и звучит оно аналогично приведенному в сегодняшнем комментируемом письме: на суммы компенсации за неиспользованный умершим работником отпуск ЕВС начисляется и уплачивается на общих основаниях.
Что хотели пенсионщики сказать словами «начисляется и уплачивается на общих основаниях»? То ли это отсылка к правилам, предусмотренным законодательством и, в частности к Закону о ЕВС, которые применяются для взимания ЕВС из сумм компенсации, или это указание на обязательное начисление ЕВС на сумму компенсации, когда ее начисляем умершему работнику? Но тогда непонятно, почему нельзя было прямо указать, что с сумм компенсации ЕВС уплачивать нужно!
На наш взгляд, логичнее в этой ситуации подходить к взиманию ЕВС, как и в случае с начислением компенсации уволенному работнику. При этом позиция ПФУ в отношении взимания ЕВС из суммы компенсации за неиспользованные дни отпусков уволенным работникам зависит от момента начисления компенсации: начислена до увольнения — ЕВС начисляем, а если начислена после даты увольнения — не взимаем (письма ПФУ от 03.03.11 г. № 4149/05-10// «БН», 2011, № 15, с. 9 и от 18.10.11 г. № 22373/03-20 // «БН», 2012, № 6, с. 12). Аргумент для неначисления ЕВС на сумму компенсации после даты увольнения — компенсация является платой за неотработанное время.
В ситуации со смертью работника датой смерти прекращается действие трудового договора (письмо Минтруда от 31.12.10 г. № 284/06/186-10). Но фактически это происходит после даты смерти (задним числом), когда родственники принесут работодателю копию справки о смерти работника. Все причитающиеся выплаты работодатель начислит также в день получения от родственников свидетельства о смерти, но не задним числом (датой смерти). Вот и получается, что практически всегда выплаты умершему будут начислены после даты смерти — даты прекращения действия трудового договора. А раз так, то, руководствуясь логикой ПФУ в отношении компенсации, начисленной уволенному работнику, можно сделать вывод, что не надо начислять ЕВС на сумму компенсации, начисленной умершему работнику, ведь ее начисляют после даты прекращения трудового
договора.
Но в устных пояснениях сотрудники ПФУ говорят о том, что сегодняшнее комментируемое письмо нужно понимать как подтверждение необходимости взимать ЕВС из суммы компенсации за неиспользованный отпуск, начисленной умершему работнику.
* О порядке налогообложения таких выплат читайте в Шпаргалке бухгалтера «Расчет с работником при увольнении» // «БН», 2012, № 45, с. 19.
** Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.
