СВИДЕТЕЛЬСТВО
ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС:
в каких случаях его нужно менять
В статье «НДС-регистрация: новое Регистрационное заявление, новые правила» // «БН», 2012, № 30, с. 38 мы рассказали, в частности, о механизме получения Свидетельства плательщика НДС. И вот у вас в руках долгожданный документ, подтверждающий ваш статус плательщика НДС. Даже если бережно к нему относиться, со временем Свидетельство может износиться либо испортиться под влиянием каких-либо внешних факторов. Кроме того, указанная в нем информация может устареть. Поэтому в сегодняшней статье поговорим о процедуре замены Свидетельства на новое.
Яна ИНДЮХОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Случаи замены Свидетельства
В Положении № 1394 помимо механизма регистрации плательщиком НДС и выдачи Свидетельства плательщика НДС (далее — Свидетельство), аннулирования регистрации и других вопросов, еще описаны случаи, когда необходимо заменить Свидетельство.
Условно можно выделить такие случаи замены Свидетельства на новое:
1) если Свидетельство износилось, по каким-либо причинам испортилось;
2) если Свидетельство потеряли;
3) если изменились данные, которые указываются в Свидетельстве (местонахождение, код ЕРГПОУ и т. д.);
4) если приобретаете/теряете статус крупного налогоплательщика;
5) если выявляются расхождения между данными Свидетельства и данными Реестра или несоответствие внесенных в Свидетельство и/или Реестр данных сведениям ЕГР, ошибки или неправильные записи в Свидетельстве и/или Реестре;
6) при принятии решения об отмене аннулирования регистрации.
Далее опишем порядок замены Свидетельства в этих случаях.
Свидетельство испорчено, изношено, потеряно...
Согласно п.п. 4.4.6 Положения № 1394 взамен испорченного, изношенного или потерянного Свидетельства выдается новое.
В пп. 4.4.6.1 и 4.4.6.2 Положения № 1394 указано, какие документы необходимо предоставить в налоговый орган, в котором вы состоите на учете, для получения нового Свидетельства. Представим эту информацию в табл. 1.
Таблица 1. Документы для получения нового Свидетельства
| Ситуация | Документы, которые необходимо подать |
| Свидетельство испорчено или изношено | 1) дополнительное регистрационное заявление по форме № 1-ПДВ (приложение 1 к Положению № 1394) с отметкой «Перереєстрація у зв'язку із псуванням Свідоцтва»; 2) Свидетельство; 3) все заверенные копии Свидетельства |
| Свидетельство потеряно | 1) дополнительное регистрационное заявление с отметкой «Перереєстрація у зв'язку з утратою Свідоцтва»; 2) все заверенные копии Свидетельства; 3) объяснение c подписью плательщика НДС (для физлиц) или руководителя плательщика НДС (для юрлиц) об утере Свидетельства |
| Примечание. Обратите внимание: если заверенные копии Свидетельства испортились, износились или просто перестали использоваться, то их можно вернуть в налоговый орган в любое время вместе с сопроводительным письмом. Если же вы потеряли заверенные копии Свидетельства, то нужно письменно уведомить налоговый орган об их утрате и предоставить объяснения с подписью плательщика НДС (для физлиц) или руководителя (для юрлиц). Это предусмотрено пп. 3.16.5, 3.16.6 Положения № 1394. | |
Налоговый орган, получая документы, перечисленные в табл. 1, выполняет такие действия:
1) вносит соответствующую запись в Реестр;
2) выдает новое Свидетельство (под новым номером) в таком же порядке, как и при регистрации.
Обратите внимание: Положение № 1394 не предусматривает взимание платы за бланки регистрационного заявления и Свидетельства. С этим согласны и налоговики (см. консультацию в ЕБНЗ разд. 130.01). То есть при проведении процедур регистрации и перерегистрации плательщика НДС платить за бланки Свидетельства не нужно.
При перерегистрации в связи с износом/порчей или утерей Свидетельства дата регистрации плательщиком НДС останется прежней. Дата начала действия нового Свидетельства и дата аннулирования старого Свидетельства — последний день срока в 5 рабочих дней со дня получения регистрационного заявления с отметкой «Перереєстрація у зв'язку із псуванням/утратою Свідоцтва» (пп. 183.9, 183.15 НКУ).
Согласно п.п. 4.4.6.4 Положения № 1394 если о потере Свидетельства плательщик НДС уведомляет налоговый орган одновременно с подачей заявления об аннулировании регистрации, то:
— новое Свидетельство не выдается в случае удовлетворения заявления об аннулировании регистрации;
— выдается новое Свидетельство вместо утерянного в случае отказа в аннулировании регистрации.
Об аннулировании НДС -регистрации мы писали в статье «Аннулирование НДС-регистрации: правила, порядок, особенности» // «БН», 2011, № 46, с. 15 (нужно учитывать изменения, внесенные Законом № 4834 в НКУ, — см. Тему недели «Налоговый кодекс: анализируем изменения» // «БН», 2012, № 29, с. 22) и консультации «Условная продажа при аннулировании НДС-регистрации» // «БН», 2012, № 34, с. 35.
Изменение данных плательщика НДС
Согласно п. 4.1 Положения № 1394 перерегистрация плательщика НДС проводится и Свидетельство подлежит замене в случае возникновения изменений в данных плательщика НДС, которые касаются:
— кода ЕГРПОУ, налогового номера, который предоставляется налоговыми органами;
— наименования (Ф. И. О.);
— местонахождения (местожительства) плательщика НДС.
При условии, что эти изменения не связаны с прекращением плательщика НДС, кроме случаев, определенных п.п. 3.15.1 Положения № 1394*.
* Согласно п.п. 3.15.1 Положения № 1394 если датой госрегистрации юрлица, созданного в результате преобразования, является дата госрегистрации плательщика НДС — юрлица, прекращенного в результате преобразования, что подтверждается данными ЕГР о госрегистрации вновь созданного юрлица, то регистрация плательщиком НДС вновь созданного юрлица проводится по процедурам перерегистрации.
В случае изменения плательщиком НДС местонахождения (местожительства) или его перевода на обслуживание в другой налоговый орган происходит снятие этого плательщика с учета в одном налоговом органе и взятие на учет в другом.
В п. 4.2 Положения № 1394 условно представлены этапы замены Свидетельства при перерегистрации (см. табл. 2) и определены даты, с которых аннулируется старое Свидетельство и начинает действовать новое (см. табл. 3). Насчет приведенных дат следует заметить, что в ЕБНЗ анонсируются изменения, которые будут внесены в Положение № 1394. Эти изменения необходимы ввиду обновления НКУ законами № 4834 и № 5083. В связи с этим стоит ориентироваться на сроки, установленные в НКУ.
В п. 4.3 Положения № 1394 приведен порядок использования старого Свидетельства до замены его новым (см. табл. 4 на с. 20).
Таблица 2. Порядок замены Свидетельства при перерегистрации
| Этапы замены Свидетельства при перерегистрации |
| 1. Плательщик НДС в течение 10 рабочих дней(1) после возникновения изменений подает в налоговый орган, в котором состоит на учете: — дополнительное регистрационное заявление с отметкой «Перереєстрація»; — Свидетельство; — все заверенные копии Свидетельства |
| 2. Налоговый орган выдает плательщику НДС новое Свидетельство (под новым номером) вместо старого в таком же порядке, как и при регистрации |
| (1) Обратите внимание! В п. 4.2 Положения № 1394 установлен срок 20 дней. А вот в НКУ с 01.07.12 г. этот же срок составляет 10 рабочих дней (п. 183.15 НКУ), на наш взгляд, следует руководствоваться сроками, установленными в НКУ. |
Таблица 3. Дата начала действия нового Свидетельства
| Дата | Согласно Положению № 1394 | Согласно НКУ |
| Дата регистрации плательщиком НДС | Остается прежней | |
| Дата начала действия нового Свидетельства | Последний день срока в 10 рабочих дней со дня получения дополнительного регистрационного заявления с отметкой «Перереєстрація»(1) | Желаемый (запланированный) день перерегистрации, указанный в заявлении, или последний день срока в 5 рабочих дней со дня получения заявления налоговым органом |
| Дата аннулирования старого Свидетельства | ||
| (1) По желанию и согласно заявлению плательщика НДС датой начала действия нового Свидетельства и датой аннулирования старого Свидетельства может быть установлен день до окончания срока в 10 рабочих дней со дня получения дополнительного регистрационного заявления с отметкой «Перереєстрація». | ||
Таблица 4. Что делать в период перерегистрации
| Случаи изменения | Порядок использования Свидетельства |
| Изменяется: | Используют реквизиты старого Свидетельства. При необходимости налоговый орган возвращает на этот период старое Свидетельство и необходимое количество заверенных копий со специальными записями о сроке действия: «Свідоцтво дійсне до <дата, що відповідає останньому дню строку у 10 робочих днів від дня отримання додаткової реєстраційної заяви>, запис зроблено <дата>». Запись в Свидетельстве и всех заверенных копиях Свидетельства заверяется подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и печатью |
| Изменяется: | Для этих случаев также справедливо то, что указано в строке выше. Только при использовании реквизитов старого Свидетельства такой плательщик НДС указывает одновременно новое и предыдущее наименования (Ф. И. О.) |
| (1) Не относится к изменениям наименования юрлица в связи с реорганизацией юрлица путем слияния, присоединения, разделения или преобразования, если при этом изменяется дата госрегистрации. | |
Перерегистрация при изменении местонахождения
При изменении юрадреса до конца текущего года налогоплательщик остается на учете в налоговом органе по предыдущему местонахождению (месту жительства) и туда же уплачивает налоги (ч. 8 ст. 45 БКУ, п.п. 10.1.4 Порядка № 1588). А с нового бюджетного года — по новому местонахождению (месту жительства).
Если плательщик НДС изменяет свое местонахождение (место жительства), то это влечет за собой необходимость перерегистрации — сняться с учета плательщиком НДС в одном налоговом органе и стать на учет в другом. В табл. 5 приведены этапы этого процесса.
Таблица 5. Этапы перерегистрации при изменении местонахождения
| Этап | Действия |
| 1. Снятие с регистрации по предыдущему местонахождению (месту жительства) | 1) подаете в старый налоговый орган в течение 10 рабочих дней(1) после возникновения изменений: |
| 2) налоговый орган выдает новое Свидетельство с указанием срока действия, который соответствует дате окончания 30 дней(2), следующих за днем, до которого находится на учете плательщик НДС в налоговом органе по предыдущему местонахождению (месту жительства) | |
| 2. Постановка на учет по новому местонахождению (месту жительства) | 1) в течение 10 рабочих дней(3) после постановки на учет в налоговом органе по новому местонахождению (месту жительства) вы подаете в этот налоговый орган: |
| 2) налоговый орган выдает вам новое Свидетельство вместо старого в таком же порядке, как и при регистрации | |
| (1) В п. 4.2 (именно на него ссылается п.п. 4.4.1) Положения № 1394 установлен срок 20 дней. А в НКУ с 01.07.12 г. этот срок составляет 10 рабочих дней (п. 183.15 НКУ). (2) В общем случае — до 30 января следующего года, поскольку согласно п.п. 10.1.4 Порядка № 1588 плательщик остается на учете в налоговом органе по предыдущему месту учета до конца бюджетного года. (3)В п.п. 4.4.3 Положения № 1394 установлен срок 20 дней. А в НКУ с 01.07.12 г. этот срок составляет 10 рабочих дней (п. 183.15 НКУ). | |
Как видим, при изменении местонахождения (места жительства) по сути приходится проходить через две перерегистрации: одну — в старом налоговом органе, другую — в новом. Механизм перерегистрации, описан в пп. 4.2, 4.3 Положения № 1394, и мы его осветили в предыдущем разделе (см. с. 19), поэтому сложностей при замене Свидетельства по причине изменения местонахождения (места жительства) у вас не должно возникнуть.
Согласно п.п. 4.4.2 Положения № 1394 перерегистрация не обязательна, если срок нахождения на учете плательщика НДС в налоговом органе по предыдущему местонахождению (месту жительства) не будет превышать 1 месяц после регистрации изменения местонахождения (местожительства) согласно законодательству.
Обратите внимание: необходимость снятия с учета в старом налоговом органе и постановки на учет в новом налоговом органе справедлива, только если ваше новое местонахождение (для ФЛП — место жительства) находится в другом административном районе. Но если вы поменяли местонахождение в пределах одной территориально-административной единицы, то сниматься с учета и становиться на учет не нужно, но вы должны пройти «обычную» перерегистрацию в связи с изменением местонахождения (см. ЕБНЗ, разд. 130.01).
Чем чревато приобретение/потеря статуса крупного налогоплательщика
Если вас включили в Реестр крупных налогоплательщиков или исключили из него на следующий год, то этот факт тоже требует перерегистрации плательщика НДС.
Если вас включили в Реестр крупных налогоплательщиков, то в налоговом органе по предыдущему месту учета необходимо сняться с учета и стать на учет в специализированном органе ГНС, который осуществляет налоговое сопровождение крупных налогоплательщиков.
Если вас исключили из Реестра крупных налогоплательщиков, то вам необходимо сняться с учета в специализированном налоговом органе и стать на учет в налоговом органе по предыдущему месту учета (п.п. 4.4.4.1 Положения № 1394).
Для того чтобы уведомить плательщика НДС о том, что его включили/исключили из Реестра крупных налогоплательщиков, налоговый орган направляет уведомление по форме № 1-ВПП (приведена в приложении 14 к Порядку № 1588).
В течение 10 рабочих дней* со дня получения уведомления или решения об изменении основного места учета и переводе на учет в специализированный налоговый орган или другой налоговый орган вы подаете заявление в специализированный налоговый орган или другой налоговый орган соответственно. Перерегистрация производится точно так же, как и при перерегистрации в связи с изменениями в данных плательщика НДС, указанных в свидетельстве (см. с. 19).
* В п.п. 4.4.4.2 Положения № 1394 установлен срок 20 дней. А в НКУ с 01.07.12 г. этот срок составляет 10 рабочих дней (п. 183.15 НКУ).
Кроме того, в п.п. 10.2.1 Порядка № 1588 указано, что если вы получили уведомление о включении в Реестр крупных налогоплательщиков, то вы должны в новый орган учета, который указан в уведомлении, не позднее 10 декабря текущего года подать заявление по ф. № 1-ОПП** о взятии на учет с начала календарного года, на который сформирован Реестр.
** См. статью «Форма № 20-ОПП: кто, когда и зачем ее подает» // «БН», 2011, № 47, с. 16.
Орган ГНС по новому месту учета после получения от вас заявления по ф. № 1-ОПП в 5-дневный срок направляет информационное письмо в орган ГНС по предыдущему месту учета. В свою очередь орган ГНС по предыдущему месту учета передает ваше учетное дело в период с 20 по 31 декабря (включительно) года, предшествующего году, на который сформирован Реестр крупных налогоплательщиков. Орган ГНС по новому месту учета ставит вас на учет в первый рабочий день календарного года, на который сформирован Реестр крупных налогоплательщиков, независимо от того, получено или нет учетное дело от органа ГНС по предыдущему месту учета.
В случае проведения процедур снятия с учета/постановки на учет плательщика НДС налоговый орган, который снимает с учета плательщика НДС, предоставляет информацию о количестве заверенных копий Свидетельства налоговому органу, который осуществляет взятие на учет плательщика НДС (п.п. 4.4.5 Положения № 1394).
Ошибки в Свидетельстве и Реестре
В п.п. 4.4.9 Положения № 1394 сказано, что в случае установления расхождений между данными Свидетельства и Реестра или несоответствия внесенных в Свидетельство и/или Реестр данных сведениям ЕГР (кроме случаев, определенных в п. 4.1 Положения № 1394, — изменения данных плательщика НДС, касающиеся кода ЕГРПОУ, налогового номера и/или наименования (Ф. И. О.), и/или местонахождения (места жительства) плательщика НДС), наличия неправильных записей или ошибок в записях Свидетельства и/или Реестра налоговый орган по основному месту учета плательщика НДС выясняет причины и обстоятельства таких расхождений.
Если недостоверность данных подтверждается, то налоговый орган информирует о выявленных расхождениях центральный орган ГНС. Соответствующие корректировки в Свидетельстве и/или реестре проводятся одновременно с перерегистрацией плательщика НДС и выдачей нового Свидетельства. Для этого плательщик НДС подает в налоговый орган, в котором состоит на учете, дополнительное регистрационное заявление с отметкой «Перереєстрація» с указанием причины перерегистрации, Свидетельство и все заверенные копии Свидетельства (кроме случая, определенного абз. 2 п.п. 3.16.3 Положения № 1394). При этом датой начала действия нового Свидетельства и датой аннулирования старого Свидетельства является последний день срока в 5 рабочих дней* со дня получения регистрационного заявления.
* В п.п. 4.4.9 Положения № 1394 установлен срок 10 рабочих дней, однако в НКУ с 01.07.12 г. этот срок составляет 5 рабочих дней (п. 183.9 НКУ).
Случаи необязательной замены Свидетельства
Положение № 1394 предусматривает два случая (пп. 4.4.7, 4.4.8), когда при изменении данных, внесенных в Свидетельство, заменять его не обязательно. То есть старое Свидетельство остается действующим. Но если вы желаете заменить его, то никто вам не запрещает это сделать.
Таблица 6. Случаи необязательной замены Свидетельства
| Ситуация | Примечания |
| Изменение формы Свидетельства(1) | Датой регистрации плательщиком НДС считается дата выдачи, указанная в Свидетельстве по старой форме, а датой начала действия Свидетельства является дата выдачи, указанная в таком Свидетельстве |
| Изменение наименования или статуса налогового органа, выдавшего Свидетельство, а также ликвидация или реорганизации налогового органа, выдавшего Свидетельство (слияние, присоединение, выделение, разделение, преобразование)(2) | Свидетельство остается действующим и не подлежит обязательной замене до возникновения изменений в данных плательщика НДС. В этом случае осуществляется снятие с учета плательщика НДС в одном налоговом органе и взятие на учет в другом |
| (1) По желанию и согласно заявлению плательщика НДС Свидетельство по старой форме может быть заменено на Свидетельство по новой форме в таком же порядке, как и при перерегистрации (п.п. 4.4.7.2 Положения № 1394). (2) По желанию и согласно заявлению плательщика НДС Свидетельство может быть заменено как и при перерегистрации (п.п. 4.4.8 Положения № 1394). | |
Отмена решения об аннулировании НДС-регистрации
Согласно п.п. 5.6.1 Положения № 1394 решение об отмене аннулирования НДС, принятое налоговым органом, подтверждается одним из таких документов, как:
— решение суда, вступившее в законную силу;
— решение налогового органа об отмене аннулирования регистрации и отмене решения об аннулировании регистрации плательщика НДС**.
** Это решение излагается с описанием ситуации, ссылкой на НКУ, указанием мотивов и обоснований принятия такого решения, оформляется на бланке и подписывается руководителем такого органа или лицом, исполняющим его обязанности.
Так вот, если в отношении вас приняли решение об отмене решения об аннулирования НДС-регистрации, то, если иное не определено судебным решением, вам налоговый орган должен выдать новое Свидетельство (под новым номером) вместо старого. Основанием для этого служат:
— регистрационное заявление с отметкой «Перереєстрація»;
— решение об отмене аннулирования НДС-регистрации.
В табл. 7 описаны нюансы определения даты аннулирования старого Свидетельства и начала действия нового при восстановления статуса плательщика НДС.
Таблица 7. Восстановление статуса плательщика НДС
| Ситуация | Дата регистрации плательщиком НДС | Дата начала действия нового Свидетельства | Дата аннулирования старого Свидетельства |
| На дату отмены решения об аннулировании регистрации вы не зарегистрированы плательщиком НДС | Остается прежней (та, что была до аннулирования) | Совпадают с датой внесения соответствующей записи в Реестр (п.п. 5.6.2 Положения № 1394) | |
| На дату отмены решения об аннулировании регистрации вы повторно зарегистрировались плательщиком НДС | Дата повторной регистрации меняется на дату предыдущей регистрации(1) | Дата аннулирования НДС-регистрации (Свидетельства о предыдущей регистрации) меняется на дату начала действия нового Свидетельства о повторной регистрации плательщиком НДС (п.п. 5.6.3 Положения № 1394)(2) | |
| (1) По сути восстанавливается изначальная дата регистрации плательщиком НДС. (2) То есть даже если вы успели повторно зарегистрироваться плательщиком НДС на дату отмены решения об аннулировании регистрации, то все равно придется заменить Свидетельство. Налоговый орган выдаст вам новое Свидетельство (под новым номером) вместо старого Свидетельства в таком же порядке, как и при перерегистрации. То есть вы «не теряли» статуса плательщика НДС. | |||
Комментируя Порядок № 1394*, мы обращали внимание на то, что в нем не урегулирован порядок «восстановления справедливости». Ведь «пострадавший» плательщик НДС формально не терял своего статуса. В связи с этим возникают вопросы: как начислить налоговые обязательства и воспользоваться правом на налоговый кредит за период с момента принятия незаконного решения об аннулировании НДС-регистрации и до даты его отмены?
* См. ком. «Новое положение о регистрации плательщиков НДС, или Нормотворческое дежавю» // «БН», 2011, № 51, с. 3.
К сожалению, ни Минфин, ни ГНСУ так и не внесли ясность в эти вопросы.
В некоторых консультациях налоговики отстаивают фискальную позицию о том, что плательщик НДС, регистрацию которого восстановил суд, не имеет права задним числом выписывать налоговые накладные, начислять налоговый кредит и получать бюджетное возмещение (см. консультацию в «ВНСУ», 2012, № 30, с. 38). Надеемся, что официальная позиция госорганов по этому поводу будет обнародована в ближайшее время, поскольку налоговики в разделе 130.04 ЕБНЗ, отвечая на поставленный вопрос, указали, что «ответ на ваш вопрос можно будет предоставить после вступления в силу изменений к Положению № 1394, нормы которого пересматриваются и приводятся надлежащими центральными органами исполнительной власти в соответствие с нормами Закона № 4834 и Закона
№ 5083».
На этом будем заканчивать разговор о случаях замены Свидетельства. Если у вас возникнут какие-либо вопросы или сложности при замене Свидетельства, обращайтесь к нам, вместе разберемся.
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
БКУ — Бюджетный кодекс Украины от 08.07.10 г. № 2456-VI.
Закон № 4834 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» от 24.05.12 г. № 4834-VI.
Закон № 5083 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.12 г. № 5083-VI.
Положение № 1394 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом МФУ от 07.11.11 г. № 1394.
Порядок № 1588 — Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом МФУ от 09.12.11 г. № 1588.
ЕГР — Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.
НДС — налог на добавленную стоимость.
ГНС — государственная налоговая служба.
Ф. И. О. — фамилия, имя, отчество.
ФЛП — физическое лицо — предприниматель.
Реестр — Реестр плательщиков налога на добавленную стоимость.
Свидетельство — Свидетельство о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость.
«ВНСУ» — журнал «Вестник налоговой службы Украины».
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ: http://sts.gov.ua
