БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫЕ ВЗНОСЫ:
прибыль и НДС
Перефразировав известное изречение на бухгалтерский лад, получим «Благими намерениями устлана дорога к налоговым проблемам». Действительно, операции со словами «без оплаты», «бесплатно», «по договору дарения», «без компенсации», «в виде благотворительного взноса» и т. п. требуют повышенного внимания, ведь их налогообложение никогда не отличалось ясностью и однозначностью. Попробуем разобраться, как на данный момент обстоят дела в налоговом учете бесплатных передач товаров (работ, услуг), в том числе благотворительных взносов неприбыльным учреждениям и организациям.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Налог на прибыль у благотворителя
При осуществлении благотворительного взноса денежными средствами ситуация в налоговом учете ясна: если эти суммы подпадают под действие п.п. 138.10.6 НКУ (см. табл. 1 на с. 31), то предприятие вправе включить их в налоговые расходы в пределах установленного ограничения. Если требования п.п. 138.10.6 НКУ не выполняются, то соответственно уплаченные суммы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
При осуществлении благотворительных взносов (пожертвований) имуществом ситуация сложнее. Проблема налогового учета бесплатной передачи (в том числе и в благотворительных целях) сводится к тому, что такая операция для целей налогообложения приравнивается к продаже (п.п. 14.1.202 и п.п. 14.1.203 НКУ). В свою очередь, операции по продаже товаров (работ, услуг) приводят к возникновению доходов, причем в некоторых случаях исходя из обычных цен.
Если товары (работы, услуги) бесплатно передаются обычному плательщику налога на прибыль, то тогда, на наш взгляд, есть основания утверждать, что доход от такой операции равен нулю. Основание для этого видим в п. 135.4 НКУ, согласно которому доход от операционной деятельности определяется в размере договорной (контрактной) стоимости, но не менее чем сумма компенсации, полученная в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств. В рассматриваемом случае договорная стоимость (она же сумма компенсации) равна нулю, поэтому и доход от такой операции предприятия вправе отразить в сумме ноль грн.
Это не касается случаев применения обычных цен по операциям продажи. Так, при бесплатной передаче объекта, числящегося у налогоплательщика в составе основных средств или в составе нематериальных активов, доход определяется исходя из договорной цены, но не ниже обычной (п. 146.14 НКУ). Применять обычные цены придется и в случае бесплатной передачи товаров (работ, услуг):
— связанным лицам (п.п. 153.2.1 НКУ);
— неплательщикам налога на прибыль (п.п. 153.2.3 НКУ);
— лицам, уплачивающим налог на прибыль по другим ставкам, нежели налогоплательщик, передающий такие товары (работы, услуги) (п.п. 153.2.3 НКУ).
Чаще всего предприятия сталкиваются с операциями по бесплатной передаче в виде благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям (благотворительным фондам, учреждениям образования, больницам, партийным организациям и т. п.). Такие организации входят в круг плательщиков налога на прибыль (п.п. 133.1.4 НКУ), а стало быть, оснований для применения обычных цен, по нашему мнению, нет.
На наш взгляд, представленный подход наиболее соответствует требованиям НКУ. Однако совсем недавно ГНСУ издала Обобщающую консультацию № 581 , в которой пришла к выводу, что при бесплатной передаче товаров (работ, услуг) независимо от того, кто является их получателем, благотворитель — плательщик налога на прибыль отражает:
— доходы исходя из обычных цен;
— расходы в виде себестоимости товаров (работ, услуг).
Как видим, ГНСУ не делает различий, кому бесплатно предоставляются товары (работы, услуги), и во всех случаях предписывает отражать доходы исходя из обычных цен, но при этом и признает право на расходы. С утверждением об отражении доходов исходя из обычных цен во всех случаях мы не согласны. В то же время разъяснения, приведенные в Обобщающей консультации № 581, дают возможность безбоязненно включать в налоговые расходы себестоимость бесплатно переданных товаров (работ, услуг). Это довольно ценно, так как бесплатные передачи товаров (работ, услуг) сложно связать с хозяйственной деятельностью предприятия, ведь согласно п.п. 14.1.36 НКУ такая деятельность должна быть направлена на получение дохода. А раз нет связи с хозяйственной деятельностью, то и права на налоговые расходы (даже в тех случаях, когда возникает доход исходя из обычной цены) под большим вопросом. Зеленый свет налоговым расходам в таких случаях дает Обобщающая консультация № 581, следование которой освобождает налогоплательщиков от ответственности.
Расходы в виде себестоимости бесплатно переданных товаров (работ, услуг) следует рассматривать, как затраты, связанные с их продажей, к коей причисляется и бесплатная передача. При этом дату возникновения таких расходов нужно определять по общему правилу, установленному п. 138.4 НКУ, т. е. по дате признания доходов. Дополнительно, по нашему мнению, предприятие имеет право отразить в налоговых расходах затраты на благотворительность в определенных НКУ случаях и размерах (см. табл. 1). Причем расходы в таком случае отражаются по дате фактического перечисления взносов и/или бесплатной передачи товаров (работ, услуг) (п.п. 138.5.3 НКУ).
При несоответствии приведенным в табл. 1 требованиям налоговые расходы в пределах установленных лимитов предприятие дополнительно не отражает.
Таблица 1. Право на налоговые расходы по затратам на благотворительность
| Кому и на какие цели | Ограничение по сумме | Норма НКУ | Строка приложения ІВ к декларации |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Суммы средств или стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, неприбыльным организациям, определенным в ст. 157 НКУ | в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года | абз. «а» п.п. 138.10.6 | стр. 06.4.1 |
| 2. Суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) в соответствии с Законом о профсоюзах | в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год(1) | абз. «б» п.п. 138.10.6 | стр. 06.4.2 |
| 3. Суммы средств, перечисленные предприятиями всеукраинских объединений лиц, которые пострадали в результате Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее как 75 % таких лиц, этим объединениям для ведения благотворительной деятельности | не больше 10 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года(2) | абз. «в» п.п. 138.10.6 | стр. 06.4.3 |
| 4. Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам | не более 10 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год(2) | абз. «д» п.п. 138.10.6 | стр. 06.4.6 |
| 5. Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные в пользу резидентов для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений | не больше 10 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год(2) | абз. «е» п.п. 138.10.6 | стр. 06.4.7 |
| (1) Профсоюз является неприбыльной организацией, поэтому при перечислении ему средств налогоплательщик вправе воспользоваться правом на расходы на основании абз. «а» п.п. 138.10.6 НКУ. В то же время если профсоюзу перечисления делает работодатель с целью направления средств на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, то тогда он может воспользоваться нормой абз. «б» п.п. 138.10.6 НКУ.Этой нормой предусмотрено следующее: если по результатам предыдущего отчетного года налогоплательщик понес убыток, то перечисляемая сумма средств определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в году, который предшествует году декларирования такого годового убытка, но не раньше чем за четыре предыдущих отчетных года. Получается, что права на расходы на основании абз. «б» п.п. 138.10.6 НКУ в пределах 4 % лимита предприятие не будет иметь, если последние пять лет у него были убытки. (2) Эта норма, на наш взгляд, является отдельным дополнительным основанием для отражения расходов, т. е. не зависит от получения права на отражение расходов на благотворительные взносы и пожертвования на основании абз. «а» п.п. 138.10.6 НКУ. | |||
НДС у благотворителя
Что касается НДС, то операция по бесплатной передаче товаров (работ, услуг) является объектом обложения, т. е. приводит к возникновению налоговых обязательств по НДС. Причем согласно абз. 5 п. 188.1 НКУ в случае поставки производственных или непроизводственных средств, товаров (услуг) без оплаты база налогообложения определяется исходя из договорной стоимости, но не ниже обычных цен.
Как настаивают налоговики в разд. 130.21 ЕБНЗ, при бесплатной передаче товаров (услуг, необоротных активов) передающая сторона — плательщик НДС выписывает две налоговые накладные:
— на договорную стоимость (т. е. на сумму 0,00 грн.) выписывается «обычная» налоговая накладная, в которой указывается вид договора — договор дарения, а форма оплаты — без оплаты. Оригинал данной налоговой накладной выдается получателю, если он является плательщиком НДС. Если получатель не является плательщиком НДС, то оба экземпляра налоговой накладной остается у благотворителя, а в шапке такой налоговой накладной ставится тип причины «02» (поставка неплательщику НДС);
— на стоимость переданных товаров (услуг), рассчитанную исходя из обычной цены, выписывается «дополнительная» налоговая накладная, которая не выдается покупателю (тип причины — «12»). При этом в гр. 3 такой налоговой накладной указывается «звичайна ціна за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______» (приводится порядковый номер налоговой накладной, выписанной на сумму таких бесплатно поставленных товаров (услуг). Оба экземпляра такой налоговой накладной остаются у благотворителя — плательщика НДС.
На наш взгляд, особой необходимости составлять две налоговые накладные при бесплатной передаче товаров нет, но, к сожалению, это предусмотрено в п. 12.2 Порядка № 1397.
Налоговый кредит, ранее отраженный при приобретении бесплатно раздаваемых товаров (основных средств, нематериальных активов), по нашему мнению, корректировать не нужно, поскольку в НКУ нет прямых норм, которые предусматривают необходимость такой корректировки.
Обратим внимание на письмо ГНСУ от 27.03.12 г № 5434/6/23-50.0114*. В нем сказано, что при бесплатной передаче необходимо начислить налоговые обязательства по НДС в связи с нехозяйственным использованием товаров (услуг, необоротных активов) на основании п. 198.5 НКУ. Сделаем несколько замечаний. Во-первых, требование о начислении налоговых обязательств при нехозяйственном использовании распространяется применяется, только если ранее по таким товарам был отражен налоговый кредит. Во-вторых, данная операция приводит к возникновению налоговых обязательств одновременно по двум основаниям — как операция поставки (п. 188.1 НКУ) и как использование в нехозяйственной деятельности (п. 198.5 НКУ). Мы считаем, что налоговые обязательства в этом случае начисляются один раз по основанию п. 188.1. НКУ. Что касается нехозяйственного использования товаров, то с этим можно спорить, в связи с тем что, как разъясняется в Обобщающей консультации № 581, данная операция приводит к возникновению доходов у налогоплательщика с сохранением права на расходы.
* См. ком. «Определение базы обложения НДС при бесплатной передаче товаров — разъясняет ГНСУ» // «БН», 2012, № 33, с. 8.
То есть в Обобщающей консультации № 581 налоговики, по сути, согласились с тем, что бесплатная передача товаров является использованием их в хоздеятельности. Иначе бы даритель не имел права на налоговые расходы в силу положений п.п. 139.1.1 НКУ .
В НКУ предусмотрен ряд случаев, при которых операции по бесплатной передаче товаров (услуг) не облагаются НДС. В контексте данной статьи обратим внимание на п.п. 197.1.15 НКУ, согласно которому освобождается от обложения НДС предоставление благотворительной помощи, в частности бесплатная поставка товаров/услуг благотворительным организациям, образованным и зарегистрированным в соответствии с законодательством, а также предоставлением такой помощи благотворительными организациями приобретателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством о благотворительности и благотворительных организациях, т. е. в соответствии с Законом о благотворительности.
Под бесплатной поставкой следует понимать поставку товаров/услуг благотворительным организациям и приобретателям благотворительной помощи без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсации. В случае несоблюдения условий, определенных этим подпунктом, такие операции облагаются НДС на общих основаниях.
Важным моментом при пользовании данной льготой является выполнение требования о маркировании путем нанесения надписи «Благодійна допомога. Продаж заборонено» на этикетку, ярлык или непосредственно на внешнюю или внутреннюю упаковку товара. Во время маркирования товаров благотворительной помощи может использоваться символика благотворительной организации и благотворителя.
В данном случае также выписываются две налоговые накладные, как и при обычной нельготируемой бесплатной передаче товаров (работ, услуг): одна налоговая накладная на договорную стоимость в размере 0 грн.; вторая — на стоимость исходя из обычной цены (тип причины — «12») с заполнением гр. 11 (освобождение от НДС) и указанием внизу налоговой накладной нормы НКУ, которой предусмотрена льгота (в данном случае — п.п. 197.1.15 НКУ).
При проведении освобожденных от начисления НДС операций следует помнить, что если ранее по таким бесплатно переданным товарам (услугам) был задекларирован налоговый кредит, то при их бесплатной передаче необходимо начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной согласно п. 189.1 НКУ (п.п. «б» п. 198.5 НКУ). База налогообложения согласно п. 189.1 НКУ определяется по необоротным активам исходя из балансовой (остаточной) стоимости, которая сложилась по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены), а по товарам/услугам — исходя из стоимости их приобретения.
В подтверждение возникших налоговых обязательств плательщик обязан выписать еще одну (третью) налоговую накладную (тип причины «09» — поставка для операций, которые освобождены от налогообложения), оба экземпляра которой остаются у него.
Учет у благотворителя: примеры
Пример 1. Предприятие в сентябре 2012 года бесплатно передает покупные товары неприбыльной организации. Балансовая стоимость товаров составляет 1000,00 грн. без НДС. По итогам 2011 года предприятием получен убыток в сумме 3000,00 грн.
Предприятие добровольно передает товары неприбыльной организации, что соответствует требованиям абз. «а» п.п. 138.10.6 НКУ, однако, так как по итогам предыдущего налогового года предприятием получен убыток, права на дополнительные налоговые расходы в размере 4 % предприятие не имеет.
В результате по такой операции, руководствуясь Обобщающей консультацией № 581, предприятие отразит доходы от продажи исходя из обычных цен (ею можно считать стоимость приобретения таких товаров, т. е. балансовая стоимость в данном случае совпадает с обычной ценой на такие товары) и расходы, связанные с продажей, в виде себестоимости таких товаров. Права на дополнительные расходы согласно абз. «а» п.п. 138.10.6 НКУ (в пределах 4-процентного лимита) предприятие не имеет.
Таблица 2. Налоговый и бухгалтерский учет операций по бесплатной передаче товаров
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | ||
| 1. Переданы товары неприбыльной организации | 949 | 28 | 1000,00 | 1000,00 | 1000,00 |
| 2. Начислены налоговые обязательства по НДС | 949 | 641 | 200,00 | — | — |
| 3. Списаны расходы на финансовый результат | 791 | 949 | 1200,00 | — | — |
Пример 2. Предприятие бесплатно передает другому субъекту хозяйствования (не является неприбыльной организацией) компьютер, который числится в составе основных средств по первоначальной стоимости 4000,00 грн. (остаточная стоимость — 800,00 грн.). Обычная (рыночная) цена данного компьютера на момент передачи была признана в размере 900 грн.
Налогообложение операций по бесплатной передаче объектов основных средств осуществляется в порядке, установленном для продажи производственных объектов основных средств. Такого мнения придерживается и ГНСУ (раздел 110.09.01 ЕБНЗ). Заметим, что, по мнению ГНСУ (раздел 110.09.02 ЕБНЗ), и при бесплатной передаче непроизводственных объектов основных средств отражать такую операцию в налоговом учете необходимо в порядке, установленном абз. вторым п. 146.13 НКУ (как при продаже производственных объектов основных средств).
В доходы предприятия при отчуждении объекта включается положительная разница между доходами от продажи (т. е. стоимости объекта исходя из обычных цен) и балансовой стоимостью переданного объекта. Если балансовая стоимость объекта превышает его обычную цену на момент передачи, разница будет отражена в составе расходов предприятия.
Таблица 3. Налоговый и бухгалтерский учет операций
по бесплатной передаче объекта основных средств
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | ||
| 1. Передан объект основных средств: | |||||
| — в сумме начисленного износа | 131 | 10 | 3200 | — | — |
| — в размере остаточной стоимости переданного объекта | 977 | 10 | 800 | — | 50(1) |
| 2. Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из обычных цен | 977 | 641 | 150 | — | — |
| 3. Списаны расходы по бесплатной передаче объекта основных средств на финансовый результат | 793 | 977 | 950 | — | — |
| (1) 50 = (800 + 150) - 900. | |||||
Налог на прибыль: учет у получающей стороны
Если получающей стороной является неприбыльная организация, то согласно ст. 157 НКУ суммы поступающей благотворительной помощи освобождаются от налогообложения. Бесплатные поступления в виде средств или имущества отражаются неприбыльными учреждениями в соответствующих строках (в зависимости от признака неприбыльности организации) в части I Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций, форма которого утверждена приказом № 56.
Что касается прочих получателей (не являющихся неприбыльными организациями), то они обязаны отразить доходы в размере полученных средств или имущества (причем исходя из обычных цен) в соответствии с п.п. 135.5.4 НКУ. Датой отражения доходов по таким операциям является дата фактического поступления безвозвратной финансовой помощи и/или бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (п. 137.10 НКУ).
Заметим, что ГНСУ отказывает в праве на расходы по бесплатно полученным товарам при их дальнейшей продаже (раздел 110.07.03 ЕБНЗ).
Пример 3. Предприятие, не являющееся неприбыльной организацией, бесплатно получило товары стоимостью 1200,00 грн.
Таблица 4. Порядок налогового и бухгалтерского учета
бесплатного получения товаров
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | ||
| 1. Получены бесплатно товары | 28 | 631 | 1200,00 | 1200,00 | — |
| 2. Списана задолженность перед поставщиком на доходы | 631 | 718 | 1200,00 | — | — |
| 3. Сформирован финансовый результат | 718 | 791 | 1200,00 | — | — |
Отдельно остановимся на бесплатном получении объектов основных средств. В общем случае уже при получении таких объектов плательщик налога на прибыль отражает доходы с учетом обычной цены такого объекта. В дальнейшем амортизация на стоимость такого объекта не начисляется. Если в связи с бесплатным получением объекта налогоплательщик понес какие-либо расходы (например, на доставку, монтаж, уплату обязательных сборов и т. п.), то суммы таких расходов сформируют стоимость объекта, подлежащую амортизации в налоговом учете.
НКУ содержит ряд случаев, когда предприятие не отражает доходы при бесплатном получении объектов основных средств. Стоимость таких объектов подлежит амортизации в налоговом учете, и одновременно в этой же сумме (сумме начисленной амортизации) предприятие обязано отразить доходы (п. 137.17 НКУ). Речь идет о бесплатном получении объектов с целью их эксплуатации в таких случаях (п.п. 136.1.16 НКУ):
— если такие основные средства получены по решению центральных органов исполнительной власти или решений местных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, принятых в пределах их полномочий;
— в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей в соответствии с решениями местных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, принятыми в пределах их полномочий;
— в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, которые находились на балансе других предприятий и содержались за их счет;
— в случае получения предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования основных средств транспортной инфраструктуры, которые находились на балансе других предприятий, содержались за их счет и переданы для эксплуатации предприятиям железнодорожного транспорта по решению таких предприятий.
Порядок бесплатной передачи таких основных средств установлен постановлением № 145.
Кроме того, доходы не отражаются при получении:
— средств или имущества, предоставленного в виде помощи общественным организациям инвалидов, союзам общественных организаций инвалидов и предприятиям и организациям, которые определены п. 154.1 НКУ (п.п. 136.1.17 НКУ);
— стоимости переданного подвижного состава железнодорожного транспорта общего пользования от одной железной дороги или предприятия железнодорожного транспорта общего пользования другим железным дорогам или предприятиям железнодорожного транспорта общего пользования по решению «Укрзалізниці». Такая передача считается операцией по бесплатной передаче и приводит к изменению балансовой стоимости соответствующей группы основных средств стороны, которая принимает, и стороны, которая передает такой подвижной состав (п.п. 136.1.22 НКУ);
— стоимость безвозмездно полученного плательщиком налога имущества, которое создано в результате выполнения мероприятий, предусмотренных государственными целевыми, отраслевыми, региональными программами улучшения состояния безопасности, условий труда и производственной среды, программами организации разработки и производства средств индивидуальной и коллективной защиты работников, а также другими профилактическими мерами в соответствии с задачами страхования от несчастных случаев (п.п. 136.1.23 НКУ).
Как мы уже упоминали выше, согласно п. 137.17 НКУ доходы налогоплательщика в виде стоимости основных средств, бесплатно полученных или изготовленных (сооруженных) за счет средств бюджета или кредитов, привлеченных Кабмином или под гарантии Кабмина, с целью осуществления их эксплуатации, которые не учтены в составе дохода во время их зачисления на баланс налогоплательщика согласно НКУ, определяются с целью налогообложения доходами в сумме, которая равна сумме амортизации соответствующих активов, начисленных в порядке, предусмотренном этим Кодексом, в момент начисления такой амортизации.
Итак, доходы отражаются в сумме начисленной амортизации. Согласно п. 144.1 НКУ амортизации подлежат, в частности:
— капитальные инвестиции, полученные налогоплательщиком из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение (создание) объекта инвестирования (основного средства, нематериального актива) при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортизации по такому объекту согласно положениям п.п. 137.2.1 НКУ;
— стоимость бесплатно полученных объектов энергопоставки, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям или объектам;
— стоимость основных средств, бесплатно полученных (изготовленных, построенных) за счет средств бюджета или кредитов, привлеченных КМУ или под гарантии КМУ, в случае выполнения обязательств по гарантии КМУ;
— стоимость бесплатно полученных для эксплуатации предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования основных средств транспортной инфраструктуры, которые находились на балансе других предприятий.
Исходя из вышеизложенного, считаем, что первичным является определение права предприятия на амортизацию соответствующих основных средств. Если налоговая амортизация правомерна, то тогда одновременно в этой же сумме предприятие обязано отразить и налоговые доходы. Если амортизация на стоимость бесплатно полученных объектов не начисляется, то и доходы у предприятия не возникают ни при получении объекта, ни в дальнейшем в ходе его эксплуатации.
На этом завершаем. Хочется верить, что неоднозначность налогового учета рассмотренных операций не отобьет охоту у субъектов хозяйствования заниматься благотворительной деятельностью.
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Закон о профсоюзах — Закон Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. № 1045-XIV.
Закон о благотворительности — Закон Украины «О благотворительности и благотворительных организациях» от 16.09.97 г. № 531/97-ВР.
Постановление № 145 — постановление КМУ «Некоторые вопросы бесплатной передачи основных средств» от 23.02.11 г. № 145.
Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 01.11.11 г. № 1379.
Обобщающая консультация № 581 — Обобщающая налоговая консультация по порядку определения дохода и расходов по операциям по бесплатной передаче товаров (работ, услуг), утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 581.
Приказ 56 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы и Порядка составления Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций» от 31.01.11 г. № 56.
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ www.sts.gov.ua
