На услуги, полученные от нерезидента,
не начислен НДС. Как исправить ошибку?
Предприятие — плательщик НДС в июле 2012 года арендовало оборудование у нерезидента. Местом поставки таких услуг является территория Украины, однако НДС на них не был начислен, соответственно, и правом на налоговый кредит мы не воспользовались. Можно ли исправить такую ошибку в одном уточняющем расчете и не уплачивать штрафные санкции?
(г. Житомир)
Согласно п.п. «ґ» п. 186.3 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) местом поставки услуг по предоставлению в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов, считается место регистрации получателя. Следовательно, в соответствии с п.п. «б» п. 185.1 НКУ такие услуги являются объектом обложения НДС.
Порядок начисления и уплаты НДС по услугам, полученным от нерезидента, установлен в ст. 208 НКУ.
Так, в п. 208.2 НКУ предусмотрено, что получатель таких услуг начисляет НДС по основной ставке налога на базу налогообложения, определенную согласно п. 190.2 НКУ. При этом получатель услуг — плательщик НДС составляет налоговую накладную (в одном экземпляре), являющуюся основанием для отнесения сумм НДС в налоговый кредит*.
* См. Тему недели «ВЭД-услуги» // «БН», 2012, № 20, с. 38.
Если получатель услуг — плательщик НДС, то сумма начисленного налога включается в состав налоговых обязательств декларации за соответствующий отчетный период (п. 208.3 НКУ). А датой возникновения права на отнесение сумм НДС в налоговый кредит считается дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам, которые были включены получателем таких услуг в налоговую декларацию предыдущего периода (п. 198.2 НКУ).
Если получатель услуг не зарегистрирован в качестве плательщика НДС, то согласно п. 208.4 НКУ сумма НДС начисляется им в специальном расчете, форма которого утверждена приказом МФУ от 25.11.11 г. № 1492**, и, конечно, права на налоговый кредит он не имеет.
** О порядке заполнения такой формы мы подробно рассказывали в статье «Неплательщик НДС + услуги от нерезидента = подача Расчета налоговых обязательств» // «БН», 2011, № 32, с. 14.
Следовательно, если бы предприятие отразило начисленную сумму НДС в декларации за июль, то в августе 2012 года оно имело бы право задекларировать налоговый кредит.
Поскольку этого не было сделано, то плательщику НДС нужно исправить допущенные ошибки.
Во-первых, такой плательщик должен составить налоговую накладную на услуги, полученные от нерезидента. В ней нужно указать фактическую дату возникновения налоговых обязательств, даже если она будет составлена после выявления ошибки (в сентябре).
Во-вторых, следует учесть, что в соответствии с п. 198.2 НКУ право на налоговый кредит получателя поставлено в зависимость от факта уплаты (начисления) им налоговых обязательств на услуги, полученные от нерезидента. Поэтому, пока получатель не задекларировал налоговые обязательства (в декларации или в уточняющем расчете), он не имеет права на налоговый кредит. На это обращают внимание и налоговики в разд. 130.33 ЕБНЗ***.
*** Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ: www.sts.gov.ua
Порядок исправления ошибки в зависимости
от выбранного способа исправления
| Ошибка исправляется: | |
| 1) в сентябре через уточняющий расчет, подаваемый как самостоятельный документ | 2) через уточняющий расчет, подаваемый как приложение к декларации за сентябрь |
| — отразить налоговую накладную в Реестре за сентябрь. При этом в гр. 2 раздела I нужно указать «ПНУ» | — отразить налоговую накладную в Реестре за сентябрь, но в гр. 2 раздела I нужно поставить отметку «ПН» |
| — составить уточняющий расчет к декларации за июль, в котором отразить налоговые обязательства, начисленные на услуги, и начислить штраф в размере 3 % | — составить уточняющий расчет к декларации за июль (размер штрафа составит 5 %) |
| — не позднее даты подачи УР уплатить сумму НДС и штраф в бюджет | — уплатить сумму НДС и штраф в бюджет не позднее 30.10.12 г.(1) |
| — отразить такую налоговую накладную в разделе II Реестра за сентябрь и включить ее в налоговый кредит в декларации по НДС за сентябрь | — отразить такую налоговую накладную в разделе II Реестра за октябрь и включить ее в налоговый кредит в декларации по НДС за октябрь |
| (1) Если в декларации за сентябрь будет заявлено бюджетное возмещение, то сумму обязательств по уточняющему расчету можно не уплачивать, но такая сумма будет считаться суммой, полученной в качестве бюджетного возмещения. | |
Николай ШПАКОВИЧ
