Могут ли сейчас оштрафовать за неуплату в 2006 году взносов в Пенсионный фонд?

Частный предприниматель, уплачивающий единый налог, в 2006 году начислял, но не уплачивал взносы в Пенсионный фонд за своих наемных работников. Недавно была проверка, по итогам которой наложили штраф. Правомерны ли действия проверяющих?

(г. Харьков)

Порядок уплаты взносов в ПФУ* в 2006 году. Частные предприниматели, уплачивающие единый налог, наравне с другими работодателями должны были уплачивать в 2006 году, в частности, взносы в ПФУ за своих наемных работников. В 2006 году ставка взноса в части начисления в ПФУ составляла 31,8 %, а в части удержания — 1 % (если общий налогооблагаемый доход не превышает 150 грн.) и 2 % (если превышает 150 грн.).

* Использованные документы и сокращения: Закон о ЕВС — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI; Закон № 1058 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.03 г. № 1058-IV; Указ о едином налоге — Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99; Инструкция № 21-1 — Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления ПФУ от 19.12.03 г. № 21-1; ПФУ — Пенсионный фонд Украины; ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

Согласно п. 2 Указа о едином налоге единоналожнику необходимо было за каждого наемного работника доплачивать дополнительно 50 % ставки единого налога, из которых 42 % поступало в ПФУ. Например, для физлиц-единоналожников максимальная ставка налога могла быть установлена органами местной власти на уровне 200 грн. Значит, за работника в ПФУ поступало 42 грн. (200 х 50 % х 42 %). Во избежания двойного налогообложения п.п. 11.17 действующей на тот момент редакции Инструкции № 21-1 был предусмотрен механизм зачета — суммы излишне уплаченных или ошибочно уплаченных страховых взносов и других платежей (в том числе часть единого и фиксированного налогов, поступающая за наемных работников субъектов предпринимательской деятельности, избравших соответствующий особый способ налогообложения) возвращаются страхователям или по их согласию зачисляются в счет будущих платежей страховых взносов. Взносы в ПФУ в части удержаний (1 или 2 %) в зачете не участвовали. Об этом мы писали в статье «Зачет единого налога в счет уплаты взносов в Пенсионный фонд» // «БН», 2008, № 3, с. 18.

На минутку вернемся в далекий 2006 год и вычислим условную сумму взносов (в части начисления и в части удержания), которую уплачивал единоналожник в ПФУ за наемного работника.

Пример. Ставка единого налога для физлица-предпринимателя — 200 грн. Количество наемных работников — 1. Начисленная зарплата за месяц — 600 грн. Рассчитаем размер начислений и удержаний из зарплаты в ПФУ.

Доплата за наемного работника:

200 х 50 % = 100 грн.

Из доплаты единого налога за наемного работника часть в размере 42 % поступает в ПФУ до того, как работник получит зарплату на руки — 42 грн. (100 грн. х 42 %).

Взнос в ПФУ в части начислений: 600 х 31,8 % = 190,80 грн.

Взнос в ПФУ в части удержаний: 600 х 2 % = 12 грн.

Взнос в ПФУ в части начислений, который нужно перечислить в ПФУ:

190,80 - 42 = 148,80 грн.

Итого в ПФУ от физлица-единоналожника за наемного работника уплачено деньгами 160,80 грн. (12 + 148,80 грн), а 42 грн. зачислены на счет ПФУ Госказначейством при получении оплаты единого налога.

Ежемесячно физлица-единоналожники, как и все страхователи должны были подавать Расчет суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование (приложение 23 к Инструкции № 21-1). За себя предприниматель по итогам года подавать Отчет о начислении и уплате суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование (приложение 26 к Инструкции № 21-1).

Могут ли оштрафовать сейчас за ошибки 2006 года? Могут, объясним почему. В п. 2 постановления КМУ от 09.03.11 г. № 233 четко сказано, что при проведении проверок плательщиков ЕВС проверяется также правильность начисления за период до 01.01.11 г. страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование и других платежей, контроль за уплатой которых возложен на территориальные органы ПФУ). Следовательно, Инструкция № 21-1, которая, в частности, определяет порядок взыскания задолженности со страхователей, применяется и в отношении соцвзносов, начисленных до 01.01.11 г.

Это связано с тем, что срок давности в отношении взыскания недоимки по уплате взносов в ПФУ, пени и штрафов с 01.01.04 г. не применяется (ч. 15 ст. 106 Закона № 1058). То есть неважно, в каком году вы совершили ошибку, не начислив/не уплатив в ПФУ взносы, при обнаружении недоимки проверяющие вправе взыскать с вас сумму недоплаты, штраф и пеню.

При этом взыскание задолженности по уплате соцвзносов и сумм штрафных санкций, начисленных и/или не уплаченных в период до 01.01.11 г., в том числе соцвзносов, срок уплаты которых на 01.01.11 г. не наступил, осуществляется в соответствии с законодательством, действовавшим на момент возникновения такой задолженности или применения штрафных санкций (п. 7 разд. VIII Закона о ЕВС, п. 8.1 Инструкции № 21-1).
То есть задолженность 2006 года по взносам в ПФУ должна взыскиваться в соответствии с профильными законом — Законом № 1058 в редакции до 01.01.12 г. Мы об этом упоминали в Теме недели «Проверки соцфондов с 2011 года» // «БН», 2011, № 16, с. 33.

В ч. 9 ст. 106 Закона № 1058, в частности, описаны меры, которые применяются к нерадивым работодателям-страхователям. За неуплату взносов в ПФУ в 2006 году по итогам проверки вы должны были уплатить:

— недоимку (сумму задолженности по взносам в ПФУ);

— штраф в размере 5 % доначисленных органом ПФУ сумм взносов;

— пеню (начисляется в размере 0,1 % от своевременно неуплаченных сумм за каждый день просрочки платежа).

Вывод. Действия представителей ПФУ при проверке и наложение штрафа за неуплату взносов в 2006 году правомерны. Это объясняется отсутствием с 01.01.04 г. срока давности в отношении взыскания недоимки по уплате взносов в ПФУ, пени и штрафов.

Яна ИНДЮХОВА