Чи можуть зараз оштрафувати за несплату в 2006 році внесків до Пенсійного фонду?

Приватний підприємець, який сплачує єдиний податок, у 2006 році нараховував, але не сплачував внески до Пенсійного фонду за своїх найманих працівників. Нещодавно була перевірка, за підсумками якої наклали штраф. Чи правомірні дії перевіряючих?

(м. Харків)

Порядок сплати внесків до ПФУ* в 2006 році . Приватні підприємці, які сплачують єдиний податок, нарівні з іншими роботодавцями повинні були сплачувати в 2006 році, зокрема, внески до ПФУ за своїх найманих працівників. У 2006 році ставка внеску в частині нарахування до ПФУ складала 31,8 %, а в частині утримання — 1 % (якщо загальний оподатковуваний дохід не перевищує 150 грн.) та 2% (якщо перевищує 150 грн.).

* Використані документи та скорочення: Закон про ЄВС — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.10 р. № 2464-VI; Закон № 1058 — Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.03 р. № 1058-IV; Указ про єдиний податок — Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» у редакції від 28.06.99 р. № 746/99; Інструкція № 21-1 — Інструкція про порядок обчислення та сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затверджена постановою правління ПФУ від 19.12.03 р. № 21-1; ПФУ — Пенсійний фонд України; ЄВС — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

Згідно з п. 2 Указу про єдиний податок єдиноподатнику необхідно було за кожного найманого працівника доплачувати додатково 50 % ставки єдиного податку, з яких 42 % надходило до ПФУ. Наприклад, для фізосіб-єдиноподатників максимальна ставка податку могла бути встановлена органами місцевої влади на рівні 200 грн. Отже, за працівника до ПФУ надходило 42 грн. (200 х 50 % х 42 %). Для уникнення подвійного оподаткування п.п. 11.17 редакції чинної на той момент Інструкції № 21-1 було передбачено механізм заліку — суми надмірно сплачених або помилково сплачених страхових внесків та інших платежів (у тому числі частина єдиного та фіксованого податків, що надходить за найманих працівників суб’єктів підприємницької діяльності, які обрали відповідний особливий спосіб оподаткування) повертаються страхувальникам або за їх згодою зараховуються в рахунок майбутніх платежів страхових внесків. Внески до ПФУ в частині утримань (1 або 2 %) в заліку не брали участь. Про це ми писали в статті « Залік єдиного податку в рахунок сплати внесків до Пенсійного фонду» // «БТ», 2008, № 3, с. 18.

На мить повернемося в далекий 2006 рік та обчислимо умовну суму внесків (у частині нарахування та в частині утримання), яку сплачували єдиноподатники до ПФУ за найманого працівника.

Приклад . Ставка єдиного податку для фізособи-підприємця — 200 грн. Кількість найманих працівників — 1. Нарахована зарплата за місяць — 600 грн. Розрахуємо розмір нарахувань та утримань із зарплати до ПФУ.

Доплата за найманого працівника:

200 х 50 % = 100 грн.

З доплати єдиного податку за найманого робітника частина в розмірі 42% надходить до ПФУ до того, як працівник отримає зарплату на руки, — 42 грн. (100 грн. х 42 %).

Внесок до ПФУ в частині нарахувань: 600 х 31,8 % = 190,80 грн.

Внесок до ПФУ в частині утримань: 600 х 2 % = 12 грн.

Внесок до ПФУ в частині нарахувань, який потрібно перерахувати до ПФУ:

190,80 – 42 = 148,80 грн.

Разом до ПФУ від фізособи-єдиноподатника за найманого працівника сплачено грошима 160,80 грн. (12 + 148,80 грн.), а 42 грн. зараховано на рахунок ПФУ Держказначейством при отриманні оплати єдиного податку.

Щомісячно фізособи-єдиноподатники, як і всі страхувальники, повинні були подавати Розрахунок суми страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування (додаток 23 до Інструкції № 21-1). За себе підприємець за підсумками року мав подавати Звіт про нарахування та сплату суми страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування (додаток 26 до Інструкції № 21-1).

Чи можуть оштрафувати зараз за помилки 2006 років? Можуть, пояснимо чому. У п. 2 постанови КМУ від 09.03.11 р. № 233 чітко сказано, що при проведенні перевірок платників ЄВС перевіряється також правильність нарахування за період до 01.01.11 р. страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування та інших платежів, контроль за сплатою яких покладено на територіальні органи ПФУ). Отже, Інструкція № 21-1, яка, зокрема, визначає порядок стягнення заборгованості із страхувальників, застосовується й щодо соцвнесків, нарахованих до 01.01.11 р.

Це пов’язано з тим, що строк давності щодо стягнення недоїмки зі сплати внесків до ПФУ, пені та штрафів з 01.01.04 р. не застосовується (ч. 15 ст. 106 Закону №1058). Тобто не важливо, у якому році ви зробили помилку, не начисливши/не сплативши до ПФУ внески, при виявленні недоїмки перевіряючі мають право стягнути з вас суму недоплати, штраф та пеню.

При цьому стягнення заборгованості зі сплати соцвнесків та сум штрафних санкцій, нарахованих та/або несплачених у період до 01.01.11 р., у тому числі соцвнесків, строк сплати яких на 01.01.11 р. не настав, здійснюється відповідно до законодавства, що діяло на момент виникнення такої заборгованості чи застосування штрафних санкцій (п. 7 розд. VIII Закону про ЄВС, п. 8.1 Інструкції № 21-1). Тобто заборгованість 2006 року за внесками до ПФУ має стягуватися відповідно до профільного закону – Закону № 1058 у редакції до 01.01.12 р. Ми про це згадували в Темі тижня «Перевірки соцфондів з 2011 року» // «БТ», 2011, № 16, с. 33.

У ч. 9 ст. 106 Закону № 1058, зокрема, описано заходи, які застосовуються до недбайливих роботодавців-страхувальників. За несплату внесків до ПФУ в 2006 році за підсумками перевірки ви повинні були сплатити:

— недоїмку (суму заборгованості за внесками до ПФУ);

— штраф у розмірі 5 % донарахованих органом ПФУ сум внесків;

— пеню (нараховується у розмірі 0,1 % від своєчасно несплачених сум за кожен день прострочення платежу).

Висновок . Дії представників ПФУ при перевірці та накладення штрафу за несплату внесків у 2006 році є правомірними. Це пояснюється відсутністю з 01.01.04 р. строку давності щодо стягнення недоїмки зі сплати внесків до ПФУ, пені та штрафів.

Яна ІНДЮХОВА