Прощение учредителем суммы возвратной финпомощи

Мы, общество с ограниченной ответственностью, занимаемся программированием и разработкой игр для мобильных телефонов. Наши учредители-нерезиденты оказали нам возвратную финансовую помощь. На момент ее получения мы находились на общей системе налогообложения и не являлись плательщиками НДС. С 01.07.12 г. перешли на уплату единого налога по ставке 5 %. В августе наши учредители приняли решение, что возвращать ранее полученную финпомощь им не нужно. Должны ли мы платить с этой суммы налог на прибыль или 5 % единого налога? Как правильно оформить документы о прощении долга?

(г. Симферополь)

Надо ли платить налог с прощенной возвратной финпомощи? Возможность прекратить обязательство путем прощения долга предусмотрена ч. 1 ст. 605 ГКУ* , в которой сказано, что обязательство прекращается вследствие освобождения (прощения долга) кредитором должника от его обязанностей, если это не нарушает прав третьих лиц в отношении имущества кредитора. Применительно к вашему случаю — по договору займа вы должны были вернуть своим учредителям сумму полученных денежных средств, однако учредители приняли решение о прощении этого долга.

* Использованные документы и сокращения: НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI; ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV; Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (утратил силу с 01.04.11 г.); ЕН — единый налог.

Порядок налогообложения возвратной финпомощи зависит от того, когда вы получили ее:

1) если до вступления в силу раздела ІІІ НКУ, который регламентирует порядок взимания налога на прибыль (до 01.04.11 г.), то она была включена по итогам квартала, в котором получена, в валовые доходы на основании п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль. В этом случае в дальнейшем — ни при переходе на ЕН, ни при прощении долга — для вас как получателя возвратной финпомощи налоговых последствий не будет;

2) если после 01.04.11 г., то в момент получения сумма возвратной финпомощи в доход не включалась, потому что п.п. 135.5.5 НКУ разрешает пользоваться возвратной финпомощью от учредителя без налоговых последствий в течение 365 календарных дней. Но вы перешли на уплату ЕН с июля 2012 года, и вскоре вам простили долг. И вот далее, попадет ли под налогообложение сумма прощенной финпомощи, зависит от того, прошло с момента получения финпомощи 365 календарных дней или нет. В связи с этим имеем два варианта, которые проиллюстрируем в таблице.

Последствия прощения долга по возвратной финпомощи при переходе на ЕН

Объясним, почему нужно признавать доход при прощении долга в вашем случае. Вы получили от учредителей финпомощь, которую необходимо было вернуть. Позже учредители приняли решение о том, что возвращать ее не нужно. Таким образом, возвратная финпомощь превратилась в безвозвратную и в связи с этим возник доход. Несмотря на то что в ст. 292 НКУ, регламентирующей порядок определения доходов и их состав, прямо не сказано о том, что безвозмездное получение денежных средств является доходом с целью обложении ЕН, сам порядок определения доходов свидетельствует об этом. Кроме того, норма п.п. 296.1.3 НКУ дает право прибегнуть к бухгалтерскому определению дохода. Так, согласно п. 5 П(С)БУ 5 «Доход» доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что обусловливает рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена. Как видим, в случае прощения долга по возвратной финпомощи налицо получение дохода, потому что реально происходит увеличение актива.

О нюансах налогообложения возвратной финпомощи при переходе на ЕН мы писали в статье «Возвратная финпомощь в 2012 году: последствия перехода на новую упрощенку» // «БН», 2012, № 8, с. 40.

Оформление прощения долга. В ст. 605 ГКУ не уточняется, как должна быть оформлена операция по прощению долга, поэтому ее можно оформить, например, в виде приложения к договору о предоставлении возвратной финпомощи либо в форме отдельного договора, либо в виде письменного уведомления от учредителей по поводу прощения долга. Ниже приведем пример уведомления о прощении долга.

Яна ИНДЮХОВА