Прощення засновником суми поворотної фіндопомоги

Ми, товариство з обмеженою відповідальністю, займаємося програмуванням та розробкою ігор для мобільних телефонів. Наші засновники-нерезиденти надали нам поворотну фінансову допомогу. На момент її отримання ми працювали на загальній системі оподаткування та не були платниками ПДВ, а з 01.07.12 р. перейшли на сплату єдиного податку за ставкою 5 %. У серпні наші засновники прийняли рішення, що повертати раніше отриману фіндопомогу їм не потрібно. Чи повинні ми сплачувати з цієї суми податок на прибуток або 5 % єдиного податку? Як правильно оформити документи щодо прощення боргу?

(м. Сімферополь)

Чи потрібно сплачувати податок з прощеної поворотної фіндопомоги? Можливість припинити зобов’язання шляхом прощення боргу передбачено ч. 1 ст. 605 ЦКУ*, де зазначено, що зобов’язання припиняється внаслідок звільнення (прощення боргу) кредитором боржника від його обов’язків, якщо це не порушує прав третіх осіб щодо майна кредитора. Стосовно вашого випадку — за договором позики ви мали повернути своїм засновникам суму отриманих грошових коштів, однак засновники прийняли рішення щодо прощення цього боргу.

* Використані документи і скорочення : ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VI; ЦКУ — Цивільний кодекс України від 16.01.03 р. № 435-IV; Закон про податок на прибуток — Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (втратив чинність з 01.04.11 р.); ЄП — єдиний податок.

Порядок оподаткування поворотної фіндопомоги залежить від того, коли ви її отримали:

1) якщо до набуття чинності розділом ІІІ ПКУ, що регламентує порядок справляння податку на прибуток (до 01.04.11 р.), то її було включено за підсумками кварталу, в якому отримано, до валових доходів на підставі п.п. 4.1.6 Закону про податок на прибуток. У цьому випадку надалі — ні при переході на ЄП, ні при прощенні боргу — для вас як одержувача поворотної фіндопомоги податкових наслідків не буде;

2) якщо після 01.04.11 р., то в момент отримання сума поворотної фіндопомоги в дохід не включалася, тому що п.п. 135.5.5 ПКУ дозволяє користуватися поворотною фіндопомогою від засновника без податкових наслідків протягом 365 календарних днів. Але ви перейшли на сплату ЄП з липня 2012 року, і незабаром вам простили борг. Чи підпаде під оподаткування сума прощеної фіндопомоги, залежить від того, чи минуло з моменту отримання фіндопомоги 365 календарних днів. У зв’язку з цим маємо два варіанти, які проілюструємо в таблиці.

Наслідки прощення боргу щодо поворотної фіндопомоги при переході на ЄП

Пояснимо, чому потрібно визнавати дохід при прощенні боргу у вашому випадку. Ви отримали від засновників фіндопомогу, яку необхідно було повернути. Пізніше засновники прийняли рішення про те, що повертати її не потрібно. Таким чином, поворотна фіндопомога перетворилася на безповоротну, і у зв’язку з цим виник дохід. Незважаючи на те що у ст. 292 ПКУ, де регламентується порядок визначення доходів та їх склад, прямо не зазначено, що безоплатне отримання грошових коштів є доходом з метою обкладення ЄП, власне порядок визначення доходів свідчить про це. Крім того, норма п.п. 296.1.3 ПКУ дає право вдатися до бухгалтерського визначення доходу. Так, згідно з п. 5 П(С)БО 5 «Дохід» дохід визнається при збільшенні активу або зменшенні зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінку доходу може бути достовірно визначено. Як бачимо, у разі прощення боргу щодо поворотної фіндопомоги наявне отримання доходу, оскільки реально відбувається збільшення активу.

Про нюанси оподаткування поворотної фіндопомоги при переході на ЄП ми писали у статті «Поворотна фіндопомога у 2012 році: наслідки переходу на нову спрощенку» // «БТ», 2012, № 8, с. 40.

Оформлення прощення боргу. У ст. 605 ЦКУ не уточнюється, як має бути оформлено операцію з прощення боргу, тому її можна оформити, наприклад, у вигляді додатка до договору про надання поворотної фіндопомоги або у формі окремого договору, або у вигляді письмового повідомлення від засновників з приводу прощення боргу. Нижче наведемо зразок про повідомлення про прощення боргу.

Яна ІНДЮХОВА