МОРАТОРИЙ
НА штрафы
к ФЛП-ЕДИНЩИКам
в 2012 году:
ГНСУ разъясняет
особенности применения
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 02.08.12 г. № 21000/7/17-12/7 «О применении административной и финансовой ответственности к плательщикам единого налога — физическим лицам»
В комментируемом письме ГНСУ изложила свою позицию по вопросу применения санкций к физическим лицам — предпринимателям — плательщикам единого налога (ФЛП-ЕН) в 2012 году. Подход налоговиков откровением не стал, поскольку ранее они его уже озвучивали в разъяснениях из разд. 230.11 ЕБНЗ*.
В частности, налоговики рассказали о том, как они видят действие моратория на применение финансовых санкций к ФЛП-ЕН в 2012 году (см. «Какие санкции не применяются к ФЛП-ЕН в 2012 году» на с. 9).
| Какие санкции не применяются к ФЛП-ЕН в 2012 году Извлечение из комментируемого письма ГНСУ от 02.08.12 г. № 21000/7/17-12/7 «<...> абзацем вторым пункта 7 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса определено, что штрафные санкции к плательщикам единого налога за нарушение в 2012 году порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций плательщика единого налога и полноты уплаты сумм единого налога плательщиками не применяются. При этом в соответствии с пунктом 4 раздела ІІ «Переходные положения» Закона № 4834-VI [от 24.05.12 г. — Примеч. ред.] административные взыскания (штрафы), предусмотренные статьей 1641 Кодекса Украины об административных правонарушениях за неправильность заполнения в 2012 году плательщиками единого налога книги учета доходов и книги учета доходов и расходов, не применяются. То есть в 2012 году мораторий на применение штрафных (финансовых) санкций не распространяется на отдельные виды ответственности за нарушение действующего законодательства, которое применяется к физическим лицам — предпринимателям — плательщикам единого налога, в частности, за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых взносов единого налога; квартальных платежей и непредставление или несвоевременное представление налоговой отчетности». |
К сожалению, положения п. 7 подразд. 10 разд. ХХ Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) написаны не вполне четко, что допускает неоднозначную трактовку. Так, в частности, вызывает вопрос, что понимать под «полнотой уплаты сумм единого налога».
Как видим, в комментируемом письме к этому вопросу налоговики подошли формально: сравнили нарушения, указанные в п. 300.1 и в п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, и пришли к выводу, что мораторий на применение штрафов не распространяется на несвоевременную уплату ежемесячных авансовых взносов единого налога и квартальных пла-
тежей.
Можем предположить, что в понимании налоговиков принятые нормы направлены на освобождение от санкций ФЛП-ЕН за ошибки в расчете сумм единого налога по новым правилам в 2012 году. Однако штрафы будут применяться, если ФЛП-ЕН:
— несвоевременно предоставил декларацию;
— несвоевременно уплатил или недоплатил указанную в декларации сумму единого налога;
— несвоевременно уплатил или недоплатил авансовые взносы по единому налогу.
То есть освобождение будет только тогда, когда единоналожник неправильно рассчитает сумму единого налога, неправильно укажет ее в Налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя и в результате уплатит ее не в полной сумме в квартальный срок (ошибка в расчете сумм единого налога приведет к факту его недоплаты). Что касается сумм согласованного обязательства по единому налогу, то они должны быть уплачены в предусмотренные для них сроки. И по мнению налоговиков, за несвоевременную уплату (неуплату в полной сумме) наступает ответственность, на которую мораторий не распространяется. Аналогичные разъяснения налоговики ранее разместили в разд. 230.11 ЕБНЗ.
По нашему мнению, трактовать нормы п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ исходя из положений п. 300.1 НКУ нельзя.
Дело в том, что ст. 300 НКУ носит сугубо декларативный характер, поскольку сама по себе она не предусматривает ответственность (штрафные санкции) за упомянутые в ней нарушения.
При применении штрафных санкций, в том числе и к плательщикам единого налога, налоговики руководствуются гл. 11 «Ответственность» разд. II НКУ, а там применяется совсем другая терминология. Например, ст. 123 НКУ предусматривает начисление штрафных санкций только в том случае, когда контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства (о чем свидетельствуют данные проверки), а не за правильность начисления суммы единого налога, как указано в п. 300.1 НКУ.
Именно поэтому если говорить о штрафных санкциях, от которых освобождает единоналожников п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, то их нужно искать в «штрафной» гл. 11 разд. II НКУ, а не в ст. 300 НКУ.
Так, фразу «Штрафные санкции <...> за нарушение в 2012 году порядка исчисления <...> единого налога <...> плательщиками не применяются», вполне можно отнести к:
— ст. 120 НКУ, которая предусматривает штрафные санкции за неподачу или несвоевременную подачу налоговой отчетности;
— ст. 123 НКУ, которая предусматривает штрафные санкции за занижение налоговых обязательств в поданной налоговой отчетности.
Поскольку именно эти статьи предусматривают ответственность за нарушения порядка начисления (декларирования) сумм единого налога.
Фразу «Штрафные санкции <...> за нарушение в 2012 году <...> полноты уплаты сумм единого налога плательщиками не применяются», на наш взгляд, следует отнести к:
— ст. 122 НКУ, которая предусматривает ответственность ФЛП-ЕН 1 и 2 групп за несвоевременную уплату авансовых взносов по единому налогу;
— ст. 126 НКУ, которая предусматривает ответственность единщиков за несвоевременную уплату согласованных сумм единого налога.
Поскольку именно в этих статьях предусмотрена ответственность за нарушения, связанные с полнотой уплаты (в установленные сроки) согласованных сумм единого налога.
А вот освобождение от штрафов «за порушення <…> правильності заповнення податкових декларацій платника єдиного податку» плательщикам единого налога почти ничего не дает, поскольку за такое нарушение штрафные санкции в НКУ не предусмотрены. Эту «амнистию» можно отнести только к админответственности.
То есть под освобождение от наказаний в 2012 году согласно п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ должны попасть не только недоплаты единого налога, которые возникают в связи с исправлением ошибок в расчете сумм единого налога (которые декларируются), но и промахи в нарушении сроков уплаты единого налога (налог уплачен не в полном объеме).
На наш взгляд, введение нормы п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ направлено на то, чтобы в 2012 году единоналожники смогли освоить новые правила работы на упрощенной системе, что, конечно, может сопровождаться нарушениями как в исчислении, так и в уплате единого налога. И законодатель, предвидя это, решил не наказывать единоналожников за такие ошибки в течение года. Но как это часто бывает, налоговики трактуют нормы НКУ не в пользу налогоплательщиков, хотя, учитывая наличие нормы о презумпции правомерности решений налогоплательщика (п.п. 4.1.4 НКУ), должны поступать с точностью до наоборот*.
* Напомним, что согласно п.п. 4.1.4 НКУ налоговое законодательство Украины основывается в том числе и на принципе презумпции правомерности решений плательщика налога в случае, если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов либо разных нормативно-правовых актов предполагают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, в результате чего существует возможность принять решение в пользу как плательщика налогов, так и контролирующего органа.
Отметим также, что мораторий применяется только к финансовым санкциям и к административной ответственности по ст. 1641 Кодекса Украины об административных правонарушениях. Из этого следует, что пеня, которая не включается в понятие финансовой санкции (п. 111.2 НКУ), к ФЛП-ЕН применяется. На это косвенно указали налоговики в комментируемом письме, а четко о применении пени говорится в консультации из раздела 230.11 ЕБНЗ.
