ДЕКЛАРАЦИЯ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ЗА ТРИ КВАРТАЛА
под особым контролем:
налоговики не допустят
снижения показателей
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 03.10.12 г. № 4975/0/71-12/15-1217
«О введении новых подходов в администрировании налога на прибыль»
Налоговая декларация по налогу на прибыль (далее — декларация) за три квартала 2012 года имеет особый статус: от ее показателей будет зависеть сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, подлежащих уплате за январь и февраль 2013 года. Так, согласно абз. 2 п. 2 подразд. 4 разд. ХХ Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) предусмотрено, что плательщики налога на прибыль предприятий, которые начиная с 2013 года подают годовую налоговую декларацию в соответствии с п. 57.1 НКУ, уплачивают в январе — феврале 2013 года авансовый взнос по этому налогу в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 года, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. Между тем порядок применения этой нормы нуждается в разъяснениях официальных органов.
Во-первых, не вполне понятно, какие именно налогоплательщики должны уплачивать авансовые взносы за январь и февраль. С одной стороны, в ней говорится о плательщиках, подающих годовую декларацию, а ее согласно новой редакции п. 57.1 НКУ, которая будет действовать с 01.01.13 г., предоставляют все без исключения плательщики налога на прибыль. С другой стороны, в п. 57.1 НКУ обязанность по уплате авансовых взносов по налогу на прибыль предусмотрена только для одной категории лиц, а именно плательщиков, имеющих доход по итогам 2012 года более 10 млн грн. Как видим, отличия существенны: если следовать буквальному прочтению, то под авансы за январь и февраль попадут все, при системном толковании — только «десятимиллионщики».
Во-вторых, неопределенная ситуация сложилась с тем, на какой именно показатель декларации за три квартала 2012 года следует ориентироваться при расчете авансовых взносов. Из обнародованного Проекта внесения изменений* следует, что ежемесячная сумма аванса начиная с марта 2012 года должна определяться как 1/12 от суммы показателей:
— строки 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)»;
— строки 17 «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період»;
— строки 20 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи».
* http://sts.gov.ua/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2012-rik/61843.html
Если этот Проект будет реализован, налоговики, по всей видимости, в аналогичном порядке будут рассчитывать и авансы по декларации за три квартала 2012 года. То есть как 1/9 от суммы показателей строк 14, 17, 20. Нам такой подход в отношении учета показателя стр. 17 представляется неправильным. Ведь в ст. 134 НКУ отдельно разграничиваются объекты налогообложения для резидентов (п.п. 134.1.1 НКУ) и для нерезидентов (п.п. 134.1.2 НКУ), из чего следует, что показатель стр. 17 декларации относится к налогу на прибыль нерезидента, который просто удерживается плательщиком налога. К тому же «нерезидентский» налог уплачивается в особом порядке во время выплаты налогооблагаемого дохода нерезиденту (п. 160.2 НКУ) и на уплату налогового обязательства по декларации не влияет. Соответственно исчислять от этого показателя авансовые взносы методологически неправильно.
С «дивидендными» авансами ситуация менее очевидна. Как известно, их уплата также не зависит от факта подачи декларации и они перечисляются до или в момент выплаты дивидендов (п.п. 153.3.2 НКУ). Однако в декларации на их сумму уменьшается сумма общего налогового обязательства через строку 13 «Зменшення нарахованої суми податку». Таким образом, в стр. 14 приводится уже налоговое обязательство, уменьшенное на сумму дивидендных авансов. И если бы они отсутствовали, то задекларированное основное обязательство было бы выше. Поэтому прибавлением к показателю стр. 14 показателя стр. 20 фактически «обратным счетом» восстанавливается сумма основного налогового обязательства по декларации. С учетом изложенного, такой подход формально можно считать правильным. Хотя в этом случае плательщик, безусловно, несет потери. Если в будущем он будет выплачивать дивиденды, в момент их выплаты он уплатит авансовый взнос, который фактически сможет учесть только в годовой декларации.
К сожалению, в комментируемом письме эти проблемные вопросы ГНСУ не разъяснила, однако сообщила, что в ближайшем будущем появится обобщающая налоговая консультация касаемо нового порядка уплаты налога на прибыль и готовятся изменения в декларацию.
А пока ГНСУ готовит соответствующие разъяснения, местным налоговикам предписывается предпринять все меры для недопущения снижения показателей в декларации за три квартала (см. «Показатели декларации за три квартала 2012 г. подлежат особому контролю»).
| Показатели декларации за три квартала 2012 г. Извлечение из комментируемого письма ГНСУ от 03.10.12 г. № 4975/0/71-12/15-1217 «При этом считаем целесообразным отметить, что налоговые органы ГНС должны: — принять все меры по недопущению снижения начисления налога на прибыль в III квартале 2012 года против II квартала 2012 года; — вовремя провести камеральные проверки поданной отчетности по налогу на прибыль за 9 месяцев т. г. и в целом за 2012 год и в случае установления нарушений составлять акты камеральных проверок и принимать налоговые уведомления-решения; — в случае доначисления базы для исчисления авансового взноса по налогу на прибыль, которая будет подлежать уплате, путем как самостоятельного исправления ошибок плательщиками налога, так и по результатам проведенных проверок налоговыми органами, обеспечить начисление и уплату авансового взноса по налогу на прибыль от общей базы начисления, т. е. с учетом таких доначислений; — в случае установления факта занижения начисления и уплаты ежемесячного авансового взноса по налогу на прибыль обеспечить доначисление налога и применение штрафных санкций согласно действующему законодательству; — в случае если плательщик налога, уплачивающий авансовый взнос, по итогам I квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, поэтому авансовых взносов во II — IV кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, принять меры по ускорению подачи такими плательщиками налоговой отчетности за I квартал отчетного года, что будет свидетельством правомерности неуплаты таким плательщиком авансового взноса в апреле отчетного года. Ввиду изложенного, главными критериями оценки результатов работы подчиненных органов ГНС в части администрирования налога на прибыль станут: — своевременная и в полной мере уплата плательщиками авансового взноса по налогу на прибыль; — привлечение к уплате авансового взноса всех плательщиков налога на прибыль согласно положениям Налогового кодекса; — расширение базы для начисления налога на прибыль по результатам декларирования налога за 9 месяцев т. г. и в целом за 2012 год». |
Как видите, следует ожидать усиления давления со стороны налоговых органов на налогоплательщиков касаемо показателей декларации за три квартала 2012 года. Очевидно, что местные налоговые органы будут делать все возможное для того, чтобы плательщики как минимум не указывали в такой декларации убытки и чтобы показатель стр. 14 декларации за три квартала 2012 года не был ниже аналогичного показателя декларации за полугодие 2012 года.
Здесь следует заметить, что согласно п. 49.10 НКУ отказ должностного лица органа государственной налоговой службы принять налоговую декларацию по любым причинам, не определенным этой статьей, в том числе выдвижение каких-либо не определенных этой статьей предпосылок относительно такого приема (включая изменение показателей такой налоговой декларации, уменьшение либо отмену отрицательного значения объектов налогообложения, сумм бюджетных возмещений, незаконного увеличения налоговых обязательств и т. п.) запрещается. Впрочем, плательщикам хорошо известно, как это правило действует на практике. В таких условиях можно порекомендовать лицам, относящимся к малым предприятиям, во избежание лишних трений с налоговиками предоставить декларацию по почте или в электронной форме.
Хотя убыточников и это не спасет, поскольку из письма следует, что соответствующие меры «натиска» будут предприняты по итогам проведения камеральных проверок деклараций за три квартала. И тогда авансовый взнос будет подлежать уплате с учетом уже доначисленной суммы показателя стр. 14 этой декларации.
Так что декларирование за 9 месяцев 2012 года обещает быть особо сложным.
