ДЕКЛАРАЦИЯ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
за три квартала:
особенности заполнения
в разъяснениях налоговиков
Неуклонно приближается предельный срок подачи декларации за три квартала 2012 г. Одна из особенностей ее заполнения состоит в том, что Минфин не успел подкорректировать декларацию под законодательные новации. В связи с этим бухгалтерам в очередной раз придется подстраиваться. Появились и новые разъяснения налоговиков по наболевшим вопросам, которые необходимо учесть при заполнении декларации. Об этом и пойдет речь в данной статье.
Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»,
канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)
По какой форме следует подавать декларацию за три квартала
На данный момент на сайте ГНСУ* обнародован проект приказа о внесении изменений в:
— Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия и приложений к ней, утвержденную приказом МФУ от 28.09.11 г. № 1213 (далее — Декларация);
— Налоговую декларацию о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица и приложений к ней, утвержденную приказом МФУ от 28.10.11 г. № 1352;
— Налоговую декларацию по налогу на прибыль страховщика и приложений к ней, утвержденную приказом МФУ от 07.11.11 г. № 1397;
— Налоговую декларацию по налогу на прибыль банка и приложений к ней, утвержденную приказом МФУ от 21.12.11 г. № 1683;
— Налоговую декларацию по налогу на доходы (прибыль) страховщика и приложений к ней, утвержденную приказом МФУ от 22.06.12 г. № 759.
* http://sts.gov.ua/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2012-rik/61843.html
Сразу заметим — данные изменения вступают в силу с 01.01.13 г., что указано в Проекте приказа. Это согласуется и с положениями п. 46.6 НКУ, в соответствии с которыми: «До определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действовавшие до такого определения». Таким образом, если обнародование новой формы Декларации состоится в IV квартале, она будет заполняться, начиная с отчетности за I квартал 2013 года.
Если говорить вкратце, то основные декларационные новации заключаются в следующем:
1) отменяется предоставление приложения ОК, что связано с внесением изменений в п. 152.3 НКУ Законом № 5083 относительно исключения обязанности подачи в орган ГНС перечня доходов и расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога. В связи с таким запозданием возникла нестыковка: указанные нормы действуют с 12.08.12 г., а приложение ОК отменяется только с 01.01.13 г. Налоговики в разделе 110.30.01 ЕБНЗ, а также в «ВНСУ» (2012, № 33, с. 9 и 2012, № 37. с. 4) указали, что начиная с отчетности за три квартала 2012 года приложение ОК к декларации подавать не нужно;
2) Декларация дополняется строками по расчету авансового взноса по налогу на прибыль, который вводится с 01.01.13 г. Основные моменты его уплаты мы рассматривали в Теме недели «Налоговый кодекс: очередная порция улучшений» // «БН», 2012, № 35, с. 33, а детали проанализируем ближе к сроку вступления в силу авансовых новшеств**;
3) уточнен расчет пени по сомнительной задолженности из п.п. 159.1.2 НКУ или п. 5 подразд. 4 разд. ХХ НКУ: в обновленном приложении СБ к стр. 03.11 приложения IД и стр. 06.4.24 приложения IВ отдельно будут указывать суммы пени, рассчитанные за отчетный квартал и нарастающим итогом с начала отчетного года. Впрочем, сути расчета это не меняет.
** По этому поводу см. также комментарий «Декларация по налогу на прибыль за три квартала под особым контролем: налоговики не допустят снижения показателей» к письму ГНСУ от 03.10.12 г. № 4975/0/71-12/15-1217 на с. 7 этого номера.
Общие моменты заполнения декларации
Декларация за три квартала 2012 года предоставляется в орган ГНС не позднее 09.11.12 г., а уплатить налоговое обязательство по ней следует не позднее 19.11.12 г. Порядок заполнения Декларации остался прежним (см. табл.1).
Таблица 1. Общие моменты заполнения Декларации
| Реквизит декларации | Порядок заполнения |
| 1. Денежный измеритель | гривни без копеек, округляются по общеустановленным правилам (разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ) |
| 2. Язык заполнения | свежих разъяснений под Закон № 5029 пока нет, а в старых налоговики настаивали на использовании украинского языка (письмо ГНСУ от 07.03.12 г. № 8971/К/18-4013). В связи с этим советуем ее заполнять на украинском языке и дальше. Лишь самые рьяные плательщики на основании Закона № 5029 могут использовать для заполнения язык меньшинств, в том числе русский (подробнее см. раздел «Первичные документы») |
| 3. Подача приложений к Декларации | приложения к Декларации не подаются, если их показатели не заполняются; в случае отсутствия показателей в строках Декларации и приложений к ней из-за отсутствия операции (суммы), строка прочеркивается (разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ). Наличие прочерков в декларации не может быть основанием для отказа в ее принятии налоговыми органами (письмо ГНСУ от 24.04.12 г. № 7219/6/15-1215*) |
| 4. Форма заполнения | Декларация может быть частично заполнена при помощи технических средств (обязательные реквизиты), а частично — от руки (в том числе строка «дата представления Налоговой декларации» (письмо ГНСУ от 07.03.12 г. № 8971/К/18-4013) |
| 5. Форма предоставления | налогоплательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям, должны подавать Декларацию в обязательном порядке в электронном виде (п. 49.4 НКУ). Остальные лица могут выбрать один из следующих вариантов предоставления Декларации: — предоставить лично или через уполномоченное на это лицо; — отослать по почте с уведомлением о вручении и описью вложения — не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока подачи Декларации (т. е. не позднее 29.07.12 г.); — направить Декларацию в электронной форме — не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает предельный срок предоставления. В консультации из раздела 020.03 ЕБНЗ налоговики заметили, что в последний день предельного срока представления налоговой отчетности в электронной форме органы ГНС принимают налоговую отчетность до последнего часа (до 24 часа) дня, в котором истекает такой предельный срок. Хотя, следуя нормам п. 49.5 НКУ, Декларация может быть подана не позднее 24:00 09.11.12 г. |
| 6. Подписание Декларации | Декларация подписывается при составлении на бумажных носителях собственноручно, без применения факсимиле (письмо ГНСУ от 14.03.12 г. № 9499/К/10-1115/1139), в электронной форме — электронной цифровой подписью плательщика налога. Если бухгалтерский учет ведется непосредственно руководителем плательщика налога, Декларация подписывается только руководителем один раз за себя (п.п. 48.5.1 НКУ) |
| 7. Предоставление расшифровок к Декларации | Если к Декларации приложены детальные расшифровки в произвольной форме, то, по мнению налоговиков (см. разъяснения в разделе 110.30.03 ЕБНЗ), в стр. «Доповнення до Податкової декларації (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу II Податкового кодексу України)...» Декларации указывается количество листов, на которых предоставляются такие расшифровки, при этом пояснения удостоверяются подписями должностных лиц плательщика налога и печатью. При предоставлении Декларации в электронной форме, расшифровки предоставляются отдельно на бумажных носителях (разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ) |
* См. Калейдоскоп документов «Прочерки в декларации по налогу на прибыль еще не основания для отказа в ее принятии» // «БН», 2012, № 26 с.12.
Плательщики налога на прибыль (кроме малых предприятий) подают вместе с Декларацией за три квартала квартальную финансовую отчетность, включающую Баланс и Отчет о финансовых результатах (п. 46.2 НКУ, разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ). Это касается также лиц, составляющих финотчетность по МСФО (см. письма МФУ от 05.09.11 г. № 31-08410-07-29/21847, от 24.01.12 г. № 31-08410-07-27/1445, от 06.03.12 г. № 31-08410-07-29/5792**, от 29.05.12 г. № 31-08410-06-5/13634). Малые предприятия подают только годовую финотчетность вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль.
** См. ком. «МСФО-отчетность: Минфин продолжает разъяснять особенности предоставления» // «БН», 2012, № 16, с. 4.
В консультации из раздела 110.31 ЕБНЗ налоговики разъяснили, что ответственность за внесение неправдивых данных в финансовую отчетность, неподачу финансовой отчетности предусмотрена ст. 1642 КоАП*** и органы ГНС не имеют права составлять протоколы об административных правонарушениях за такие нарушения (их составляют согласно ст. 2341 КоАП органы государственной финансовой инспекции).
*** Эта статья предусматривает ответственность в виде наложения административного штрафа от 8 до 15 ннмдг (от 136 грн. до 255 грн.).
По мнению налоговых органов (см. разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ), Декларацию должны предоставлять и неплательщики налога на прибыль (единоналожники и плательщики фиксированного сельхозналога) в ситуации, когда они выплачивают нерезиденту или уполномоченному им лицу доход с происхождением из Украины. В этом случае заполняются стр. 17 — 19 и приложение ПН к Декларации, другие приложения не подаются, а незаполненные строки Декларации прочеркиваются.
По аналогии Декларацию должны подавать и единщики в случае выплаты дивидендов и начисления авансового взноса. По нашему мнению, эти лица заполняют в Декларации только «дивидендные» строки 20 — 22 и приложение АВ.
Рассмотрим некоторые особенности заполнения Декларации исходя из последних разъяснений налоговых органов.
Первичные документы
Язык, на котором составляются первичные документы. В консультации, размещенной в разделе 110.07.22 ЕБНЗ, содержится ссылка на устаревшие законодательные нормы, из которых следует вывод, что первичные документы должны быть заполнены на украинском языке. Между тем с появлением Закона № 5029 подход к языку составления первичных документов стал более лояльным. Так, в соответствии с ч. 2 ст. 18 Закона № 5029 «в экономической и социальной деятельности объединений граждан, частных предприятий, учреждений и организаций, граждан — субъектов предпринимательской деятельности и физических лиц свободно используются государственный язык, региональные языки или языки меньшинств, другие языки». При этом положениями ч. 3 ст. 18 Закона № 5029 отдельно указано, что «во внутренних правилах предприятий, учреждений и организаций любой формы собственности запрещается принятие каких-либо положений, которые исключают либо ограничивают в общении сотрудников использование государственного языка, русского, других региональных языков или языка меньшинств. В работе предприятий могут использоваться и другие языки» .
Из этого следует, что на данный момент первичные документы могут составляться на украинском языке и, как минимум, на языке меньшинств, перечень которых приведен в ч. 2 ст. 7 Закона № 5029, к которым относится и русский язык.
Документы при перевозке грузов железнодорожным транспортом с применением электронного документооборота. В консультации из разд. 110.07.22 ЕБНЗ налоговики заметили, что расходы налогоплательщика в указанном случае могут быть учтены при наличии:
— договора об организации перевозок грузов и проведения расчетов за перевозку;
— приложений к договору, в котором предусматривается применение электронного документооборота;
— платежных документов, подтверждающих оплату таких услуг;
— визуальных форм (бумажных копий) электронных бумажных документов, засвидетельствованных в установленном законодательством порядке. Условия и требования к процедуре заверения наличия электронного документа (электронных данных) на определенный момент времени определяет Порядок № 680*.
* См. по поводу составления первичных электронных документов также ком. «Электронные документы: особенности использования и проверки» // «БН», 2012, № 7, с. 4.
Бесплатная передача товаров в рекламных целях
Свой подход к налоговому учету операций бесплатного предоставления товаров налоговики изложили, в частности, в ОНК по бесплатной передаче № 581**. Напомним, что, по мнению представителей налоговых органов, при бесплатной передаче товаров плательщик должен отразить налоговые доходы, но при этом имеет право на налоговые расходы в размере себестоимости переданных товаров.
** См. статью «Декларация по налогу на прибыль за полугодие: особенности заполнения в разъяснениях налоговиков» // «БН», 2012, № 30, с. 18.
Из консультации в разделе 110.30.03 ЕБНЗ следует, что аналогичный подход применим и к операциям бесплатной раздачи товаров (работ, услуг) в рекламных целях, при этом в Декларации они отражаются в таком порядке:
— доход от реализации товаров (работ, услуг) с учетом обычных цен — в стр. 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))» Декларации;
— расходы в виде себестоимости товаров (работ, услуг) включаются в расходы на сбыт как расходы на рекламу и отражаются в строке 06.2 «Витрати на збут» Декларации.
При раздаче товаров (работ, услуг) не в рекламных целях расходы, по всей видимости, должны отражаться в строке 05.1 «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)». А то, что указанный порядок применим к любым операциям бесплатной раздачи, налоговики подтвердили в консультации из раздела 110.06.06 ЕБНЗ.
Заметим также, что согласно последней позиции органов ГНС при бесплатной поставке поставщик имеет право и на налоговый кредит по товарам, поскольку они используются в облагаемых НДС поставках (см. разъяснение из раздела 130.10 ЕБНЗ). Поэтому в налоговые расходы при бесплатной раздаче включается себестоимость без НДС*.
* См. также статью «Благотворительные взносы: прибыль и НДС» // «БН», 2012, № 41, с. 30.
Убытки от операций с ценными бумагами
В третьем квартале налоговики преподнесли неприятный сюрприз плательщикам, осуществляющим операции с ценными бумагами. Так, в письме ГНСУ от 09.08.12 г. № 320/0/71-12/15-1217 (см. ком. «Ценнобумажные расходы: ГНСУ незаконно предписывает отражать отрицательный результат по общей «убыточной» процедуре» // «БН», 2012, № 36, с. 6) было указано, что на отрицательный финрезультат операций с ценными бумагами и деривативами распространяются ограничения в переносе убытков из п. 3 подразд. 4 разд. XX НКУ. Аналогичный ответ размещен в консультации из раздела 110.05 ЕБНЗ, из которого следует, что «миллионщики» могут отражать в декларациях за I полугодие 2012 г., III квартала 2012 г. и за 2012 год только по 25 % от суммы такого отрицательного значения, образовавшегося по состоянию на 01.01.12 г.
Мы не согласились с такой незаконной позицией, против которой впоследствии выступил и Комитет ВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики в письме от 10.09.12 г. № 04-39/10-990 (см. ком. «Убытки по ценным бумагам не ограничиваются: законная позиция Комитета ВРУ» // «БН», 2012, № 40, с. 9).
В итоге лицам, имеющим такие убытки, остается самим решать как поступать: прислушаться к незаконной позиции ГНСУ и откорректировать «ценнобумажный» учет или подождать последующих действий налоговиков, которым предписали отозвать незаконное письмо.
Переплата по налогу на прибыль
В консультации из раздела 110.30.03 ЕБНЗ налоговики рассказали об особенностях заполнения стр. 16 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+, -)» Декларации. Налоговики подтвердили**: этот показатель определяется в Декларациях за полугодие, три квартала и год в виде разницы между стр. 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)» и стр. 15 «Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)». При этом в ситуации, когда по итогам отчетного квартала был получен убыток, показатель стр. 16 будет иметь отрицательное значение, которое переносится в карточку лицевого счета налогоплательщика.
** См. Тему недели «Новая декларация по налогу на прибыль» // «БН», 2012, № 16, с. 34.
Однако в будущих периодах сумма такой переплаты в Декларации не отражается, что ранее подтверждали и налоговики***. То есть стр. 16 Декларации за следующий период заполняется в обычном порядке. В бюджет налогоплательщик платит сумму налога за минусом имеющейся переплаты.
*** См. ответы на вопросы «Заполнение Декларации по налогу на прибыль предприятия: позиция налоговиков» // «БН», 2012, № 16, с. 31.
Учет патентуемой деятельности
В соответствии с п. 150.1 НКУ финансовый результат от патентуемой деятельности должен учитываться отдельно. Налоговики в консультации из раздела 110.30.03 ЕБНЗ подтвердили правильность алгоритма учета результатов патентуемой деятельности, предлагаемого и нами.
В частности, они заметили, что в строках 01 — 07 Декларации в составе общих показателей доходов, расходов, объекта налогообложения, а также в приложениях к соответствующим строкам Декларации отражаются:
— доходы, полученные от осуществления деятельности, подлежащей патентованию;
— расходы, связанные с осуществлением патентуемой деятельности;
— сумма амортизационных начислений, начисленных на основные средства (нематериальные активы), которые используются для осуществления деятельности, подлежащей патентованию;
— объект налогообложения от деятельности, подлежащей патентованию.
А далее показатели от патентуемой деятельности «извлекаются» через приложение ТП.
Выплаты при простое
Выплаты, осуществленные во время простоя, налоговики по-разному предписывали отражать в учете. Отрадно, что последняя их позиция состоит в том, что предприятие имеет право показать указанные выплаты в составе налоговых расходов.
Так, в консультациях из раздела 110.07.17 ЕБНЗ налоговики заметили, что выплаты заработной платы работникам за время вынужденного простоя предприятия или за время пребывания их в отпуске учитываются в составе прочих расходов и признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены. Такие выплаты они предписали показывать в стр. 06.4.39 «Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом ІІІ Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат» приложения ІВ к строке 06.4 Декларации.
Порядок отражения в учете по налогу на прибыль отдельных операций в новых разъяснениях налоговиков представлен также в табл. 2.
Исправление ошибок
Ставка налога. Касаемо исправления ошибок за прошлые периоды налоговики в консультации из раздела 110.03 ЕБНЗ подчеркнули, что сумма недоплаты должна определяться с учетом ставки налога на прибыль, действовавшей в отчетном (налоговом) периоде, за который осуществляется исправление ошибки. В частности, при исправлении ошибок за период до 01.04.11 г. применяется ставка 25 % от суммы недоплаты.
Штрафные санкции при самоисправлении за период II — IV кварталы 2011 г. В консультации из раздела 110.31 ЕБНЗ налоговики заметили, что в указанных случаях с учетом норм п. 6 подразд. 10 разд. XX НКУ сумма штрафа от недоплаты плательщиком налога на прибыль не применяется. А вот пеня, предусмотренная ст. 129 НКУ, начисляется.
Уменьшение убытков прошлых лет. В консультации из раздела 110.05 ЕБНЗ налоговики разъяснили порядок заполнения Декларации в ситуации, когда по результатам проведенной проверки установлено завышение суммы отрицательного значения объекта налогообложения за предыдущие годы. В таком случае налогоплательщик должен в стр. 06.5 «Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від’ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік)» следующей Декларации отразить уже уменьшенные суммы убытка и приложить к Декларации пояснение относительно изменения показателей в этой строке, которое составляется в произвольной форме.
Уменьшение убытков по результатам обжалования. В консультации из раздела 110.05 ЕБНЗ и в ОНК по убыткам № 575* налоговики подтвердили возможность подачи уточняющего налогового расчета в части неучтенных убытков, образовавшихся по состоянию на 01.01.11 г. в ситуации, когда плательщик обжаловал в административном или судебном порядке решения, принятые контролирующим органом, связанные с непризнанием отрицательного значения объекта налогообложения по результатам документальных или камеральных проверок.
* См. ком. «Как отражаются убытки, полученные до 01.01.11 г.: мнение ГНСУ» // «БН», 2012, № 31, с. 4.
И хотя эти разъяснения выписаны невнятно, из них можно заключить, что право на проведение таких исправлений имеют и те лица, которые неуспешно обжаловали налоговые уведомления-решения о доначислении налоговых обязательств по исключенным налоговикам убыткам. Основанием для этого являются измененные Законом № 4834 правила учета убытков, в связи с чем по новой процедуре право на убытки имеют все. Однако следует учесть, что некоторых плательщиков лишали права на убытки на основании нереальности проведенных операций**. Этим лицам, по всей видимости, восстановить убытки не удастся.
** См. ком. «Убытки, полученные до 2011 года, уменьшают налогооблагаемую прибыль второго квартала 2011 года — законная позиция ВадСУ» // «БН», 2012, № 41, с. 6.
Таблица 2. Порядок отражения в учете по налогу на прибыль
отдельных операций: позиция налоговиков
| № п/п | Позиция ГНСУ | Наше мнение |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Как в Декларации отражаются доходы и расходы (амортизация, аренда и т. п.) налогоплательщика при предоставлении в аренду (субаренду) имущества, если это не является его основным видом деятельности? | |
| Доходы от предоставления в аренду (субаренду) имущества отражаются в стр. 03.7 приложения IД к стр. 03 Декларации, а расходы на содержание этого имущества — в стр. 06.4.19 приложения IВ к стр. 06.4 Декларации (подраздел 110.30.03 ЕБНЗ) | Согласны. А вот если предоставление в аренду имущества является основным видом деятельности, то доходы от предоставления имущества в аренду отражаются в стр. 02 Декларации, а расходы на содержание этого имущества — в стр. 05.1 Декларации (письмо ГНА в г. Киеве от 10.08.11 г. № 8206/10/31-606) | |
| 2 | Включается ли в себестоимость импортированного товара стоимость услуг таможенного брокера? | |
| Стоимость услуг таможенного брокера, которая непосредственно связана с приобретением товаров, включается в себестоимость приобретенных товаров и признается расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких импортированных товаров (подраздел 110.07.03 ЕБНЗ) | Согласны. Такие расходы можно отнести к прочим расходам, которые непосредственно связаны с приобретением запасов из п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы» | |
| 3 | К какому виду расходов относятся расходы на сертификацию импортированной продукции? | |
| Расходы на сертификацию импортированной продукции относятся на себестоимость реализованных товаров, произведенных работ, оказанных услуг в составе общепроизводственных расходов (подраздел 110.07.08 ЕБНЗ) | Этот подход для налогоплательщика более выгоден, поскольку в нем часть расходов на сертификацию, относящаяся к постоянным нераспределенным расходам, включается в расходы отчетного периода в момент их понесения. Между тем больше оснований имеется для отнесения указанных расходов в первоначальную стоимость импортированной продукции как прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов из п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы» | |
| 4 | По какому курсу иностранной валюты формируются доходы плательщика налога на прибыль при осуществлении операций экспорта товаров (работ, услуг), если валютные средства поступают на распределительный счет? | |
| Доходы, полученные/начисленные налогоплательщиком в инвалюте в связи с продажей товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в части их стоимости, которая не была оплачена в предыдущих отчетных налоговых периодах, пересчитываются в гривни по курсу НБУ, действовавшему на дату перехода к покупателю права собственности на товар или по дате составления акта или другого документа, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг. Доходы, полученные в инвалюте в связи с продажей товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в части предварительной оплаты определяются по курсу НБУ на дату зачисления средств от покупателя (заказчика) на текущий счет плательщика налога, поскольку расчетно-кассовые операции осуществляются по текущим счетам (подраздел 110.13 ЕБНЗ) | В целом согласны, но здесь может возникнуть проблема с отражением валютных операций в ситуации, когда валюта с распределительного счета по поручению клиента будет продана и на текущий счет поступят уже гривни. По нашему мнению, в таких ситуациях правильнее отражать в учете поступление валюты по дате ее зачисления на распределительный счет, который также указывается в выписке банка | |
| 5 | Может ли налогоплательщик в случае реализации возвратных отходов учесть их стоимость в составе расходов? | |
| Стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, не учитывается в составе прямых материальных расходов, которые формируют себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Если в дальнейшем возвратные отходы будут реализовываться, то в налоговом учете такие операции будут отражаться как операции по реализации товаров и в отчетном периоде, в котором признаны доходы от их реализации, налогоплательщик может признать расходы в размере справедливой стоимости таких возвратных отходов, сформированной в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета (подраздел 110.07.03 ЕБНЗ) | Согласны, вполне логично. Вместе с тем, если возвратные отходы повторно используются в процессе производства, они в общем порядке включаются в состав себестоимости произведенной продукции как прямые материальные расходы | |
| 6 | Учитываются ли при определении облагаемой налогом прибыли расходы плательщика на утилизацию промышленных отходов? | |
| Расходы налогоплательщика по самостоятельному хранению, переработке, захоронению или оплате услуг по хранению, переработке, захоронению и ликвидации отходов от хозяйственной деятельности сторонними организациями учитываются в составе расходов при условии, что они осуществляются в соответствии с требованиями действующего законодательства (подраздел 110.07.20 ЕБНЗ) | Согласны. Причем, как правильно заметили и налоговики в указанном ответе, обязательность проведения утилизации отходов установлена абз. «д» ст. 17 Закона Украины «Об отходах» от 05.03.98 г. № 187/98-ВР | |
| 7 | Учитываются ли при определении облагаемой налогом прибыли расходы на оплату нотариального удостоверения правовой сделки, если такое удостоверение является обязательным (не является обязательным) согласно действующему законодательству? | |
| Если правовая сделка не относится к хозяйственной деятельности плательщика налога или действующим законодательством не предусмотрено ее обязательное нотариальное удостоверение, расходы на оплату ее нотариального удостоверения в составе расходов плательщика налога не учитываются (подраздел 110.07.20 ЕБНЗ) | Согласны с выводами в отношении сделки, не используемой в хоздеятельности. Если же сделка связана с хоздеятельностью, то в соответствии с положениями ч. 1 ст. 209 ГКУ, предусматривающими возможность нотариального удостоверения сделки в необязательных случаях по договоренности сторон, такие расходы будут иметь непосредственное отношение к хоздеятельности и могут быть учтены в составе административных расходов | |
| 8 | Включаются ли в состав расходов, которые учитываются при определении объекта налогообложения, расходы, связанные с обучением и повышением квалификации работников не рабочих профессий (директора, бухгалтера, менеджера и т. п.)? | |
| Расходы на обучение и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации работников не рабочих профессий (директоров, бухгалтеров, менеджеров и т. п.) включаются в налоговые расходы при условии, что такие работники заключили письменный договор (контракт) с плательщиком налога о взятых ими обязательствах отработать у налогоплательщика после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет (подраздел 110.07.10 ЕБНЗ) | Не согласны, считаем, что предприятие имеет право на налоговые расходы и при несоблюдении изложенных требований. Наши аргументы см. в статьях «Расходы на обучение: учитываем по-новому» // «БН», 2011, № 45, с. 13; «Обучение бухгалтера МСФО: организационные и учетные моменты» // «БН», 2012, № 29, с. 12 | |
| 9 | Включаются ли в состав расходов затраты на техническое обслуживание транспортного средства (ТС), в том числе расходы на его уборку и мойку, и как такие расходы отражаются в Декларации? | |
| Если ТС используется налогоплательщиком в собственной хозяйственной деятельности, то расходы на его техническое обслуживание и ежедневное обслуживание, в том числе расходы на его уборку и мойку, учитываются в составе налоговых расходов в зависимости от назначения такого ТС, в частности, в стр. 05.1 «Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг)» или в стр. 06 «Прочие расходы» Декларации с выделением значения в стр. 06.1 «Административные расходы» и 06.2 «Расходы на сбыт» (подраздел 110.07.20 ЕБНЗ) | Согласны | |
| 10 | Учитывается ли имеющаяся переплата по налогу на прибыль предприятия в оплату авансового взноса по налогу на прибыль, начисленного на сумму дивидендов? | |
| В счет оплаты авансового взноса по налогу на прибыль предприятия, начисленного на сумму дивидендов и приравненных к ним платежей, учитываются платежи, указанные в расчетных документах в поле «Назначения платежа» по коду 125, который предназначен для авансовых взносов, начисленных на сумму дивидендов и приравненных к ним платежей (подраздел 110.15 ЕБНЗ) | То есть переплата по «общему» налогу на прибыль не может быть зачтена в счет уплаты «дивидендного» авансового взноса, хотя плательщик может попробовать подать заявление о «переброске» сумм переплаты с одного платежа на другой | |
В завершение разговора по вопросу заполнения Декларации рекомендуем ознакомиться также с публикациями:
— Тема недели «Новая декларация по налогу на прибыль» // «БН», 2012, № 16, с. 34;
— статья «Декларация по налогу на прибыль за полугодие: особенности заполнения в разъяснениях налоговиков» // «БН», 2012, № 30, с. 18.
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01. 2003 г. № 435-IV.
КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.1984 г. № 8073-X.
Закон № 4834 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» от 24.05.12 г. № 4834-VI.
Закон № 5083 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно Государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.12 г. № 5083-VI.
Закон № 5029 — Закон Украины «О принципах государственной языковой политики» от 03.07.12 г. № 5029-VI.
ОНК по бесплатной передаче № 581 — Обобщающая налоговая консультация о порядке определения дохода и расходов по операциям по бесплатной передаче товаров (работ, услуг), утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 581.
ОНК по убыткам № 575 — Обобщающая налоговая консультация по учету отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 575.
Порядок № 680 — Порядок заверения наличия электронного документа (электронных данных) на определенный момент времени, утвержденный постановлением КМУ от 26.05.04 г. № 680.
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещена на сайте ГНСУ: www.sts.gov.ua
«ВНСУ» — журнал «Вестник налоговой службы Украины».
